實(shí)務(wù)案例：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理探析

5月份是2018年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的最后一個(gè)月，在本周接到了眾多會(huì)員咨詢減值準(zhǔn)備填報(bào)的相關(guān)業(yè)務(wù)問題，在接下來的時(shí)間，我們一起來學(xué)習(xí)一下相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。本期先來看一下存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

計(jì)提時(shí)會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

　　貸：庫存商品（或原材料）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

二、所得稅處理

1、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

3、納稅調(diào)整金額

應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額－“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額

如果是正數(shù)，則應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果是負(fù)數(shù)，應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

4、申報(bào)表填

納稅申報(bào)時(shí)，在A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”項(xiàng)目中進(jìn)行填報(bào)。

舉個(gè)例子：

1、2017年12月31日甲公司庫存商品A成本是100萬元，可變現(xiàn)凈值80萬元，當(dāng)日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 20萬

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬

2017年度所得稅匯算時(shí)，應(yīng)該納稅調(diào)增20萬元。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（簡表）填報(bào)如下：

2、2018年12月31日，甲公司庫存商品A成本是100萬元，可變現(xiàn)凈值80萬元，上年度已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，甲公司當(dāng)日把庫存商品A以116萬元的價(jià)格銷售給客戶。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：應(yīng)收賬款 116萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 16萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬

　　貸：庫存商品 100萬

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 20萬

2018年度所得稅匯算時(shí)，應(yīng)該納稅調(diào)減20萬元。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（簡表）填報(bào)如下：

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）