勞務(wù)派遣用工如何扣繳個人所得稅？

勞務(wù)派遣，是指派遣企業(yè)與派遣人員簽訂勞動合同，派遣企業(yè)和用工企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，用工企業(yè)要求派遣企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要派遣勞務(wù)人員，并支付報酬的一種形式。在稅法規(guī)定上，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）中對“勞務(wù)派遣”有如下界定：勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

勞務(wù)派遣一方面降低了用工企業(yè)的培訓(xùn)成本，規(guī)避裁員的風(fēng)險；另一方面增強(qiáng)了用人的靈活性。因此，受到用工企業(yè)的青睞。那么，勞務(wù)派遣用工的個人所得稅由誰來代扣代繳呢？如何扣繳呢？

1、派遣企業(yè)支付工資，如何扣繳個稅？

一般情況下，勞務(wù)派遣人員的工資由用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再由派遣企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放給勞務(wù)派遣人員。

《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定，“勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對勞動者的義務(wù)。”因此，被派遣人員是勞務(wù)派遣企業(yè)的“人”，而不是用人單位的人。通俗理解，就是勞務(wù)派遣公司花費(fèi)成本費(fèi)用養(yǎng)活員工，將員工派出去工作。

根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的企業(yè)或個人為扣繳義務(wù)人”。因此，勞務(wù)派遣人員的個人所得稅應(yīng)由派遣企業(yè)按工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。

2、派遣企業(yè)與用工企業(yè)都支付工資，如何扣繳個稅？

還有一種情況，除了用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再由派遣企業(yè)發(fā)放給勞務(wù)派遣人員工資以外，用工企業(yè)可能還會向勞務(wù)派遣人員發(fā)放加班費(fèi)、獎金、福利等等。派遣企業(yè)與用工企業(yè)都支付工資薪金的情況下，如何處理呢？

這種情形實(shí)際上屬于個人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形。個人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定選擇并固定在任職、受雇的一地單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ)。

舉個例子，某人在派遣企業(yè)甲公司取得工資4500元，用工企業(yè)乙公司取得工資3800元。甲公司在支付工資時，扣繳個稅=（4500-3500）×3%=30元；乙公司則不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個稅=3800×10%-105=275元；按期將兩處所得合并，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ)，共應(yīng)繳納個人所得稅=（3800+4500-3500）×20%-555=405元，應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅405-（30+275）=100元。

這樣的扣繳個稅方式，實(shí)際上非常繁瑣，更合理的選擇應(yīng)該是用工企業(yè)將加班費(fèi)、獎金等與工資一起支付給派遣企業(yè)，同樣由派遣企業(yè)發(fā)放并扣繳個稅。

| 作者：張翀