業(yè)務招待費稅前扣除需要注意的問題！

在企業(yè)日常經營活動中，每個企業(yè)都不可避免的會發(fā)生業(yè)務招待費支出，業(yè)務招待費是企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的費用支出，主要包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙酒茶、交通費、贈送紀念品等。由于這些支出，有時候難以準確劃分商業(yè)招待和個人消費，因此，經常會被濫用。

為了加強業(yè)務招待的扣除管理，稅法做出了限額扣除的規(guī)定，即《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰.

為了防范風險，業(yè)務招待費稅前扣除需要注意以下問題。

1、增值稅方面

依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，業(yè)務招待費進項稅額不得抵扣。但在實際業(yè)務中，也有的稅局認為贈送禮品要做視同銷售，那這種情況下就可以抵扣進項了，需要看主管稅局的意見。

2、個人所得稅方面

公司購買的用于業(yè)務招待的禮品、卡，給個人的，要按規(guī)定代扣代繳20%個人所得稅，此時需要注意，業(yè)務招待費要按含代扣個稅的金額入賬。

3、不合規(guī)范、與企業(yè)生產經營無關的支出計入了業(yè)務招待費不得扣除。

如：企業(yè)投資者或員工的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務招待費申報扣除。

業(yè)務招待費支出一般要求與經營活動“直接相關”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務招待與經營活動的直接相關性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務的真實的商談而發(fā)生的費用。

4、無法證明其真實性業(yè)務招待費不得扣除。

對此，單位內部需要加強業(yè)務招待費的真實性管理，需留存相關資料。申報扣除的業(yè)務招待費，在主管稅務機關要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。

憑證資料可以包括發(fā)票、被取走的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證據(jù)，越客觀的證據(jù)越有效。

5、籌建期業(yè)務招待費與正常期間業(yè)務招待費扣除政策不同。

按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

6、業(yè)務招待費計算基數(shù)適用不準確，可能導致稅前扣除不準確。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定，業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。

此外，對于國有企業(yè)來說，除了稅前扣除需要注意上述問題外，需要特別注意，商務招待活動嚴禁贈送現(xiàn)金、購物卡、會員卡、商業(yè)預付卡和各種有價證券、支付憑證、貴重物品以及名貴土特產等。并且按照有關規(guī)定，有下列行為之一的，將會予以嚴肅處理，并追究有關人員責任：

（一）違規(guī)增加商務招待活動內容；

（二）擅自提高接待開支標準；

（三）虛報來訪人數(shù)、天數(shù)等，套取接待經費；

（四）使用虛假發(fā)票報銷接待經費；

（五）報銷因私接待費用和個人消費費用；

（六）向所出資企業(yè)等攤派或轉嫁接待費用。