手續(xù)費及傭金支出稅前扣除規(guī)定及注意事項!
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行,那么對于企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出,稅前扣除有哪些規(guī)定?財稅人員在企業(yè)所得稅匯算清繳時,應注意哪些?
1.一般企業(yè)
自2009年3月29日起,一般企業(yè)實際發(fā)生的手續(xù)費和傭金按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額在稅前扣除。
2.金融企業(yè)
2009年3月29日至2018年12月31日,保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
自2019年1月1日,保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出,不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
3.從事代理服務企業(yè)
自2011年1月1日,從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè)),其為取得該類收入而實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出,準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
4.電信企業(yè)
自2011年1月1日,電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等),需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的,其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出,不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分,準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。
相關政策:
《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)
《國家稅務總局關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第59號)
《財政部稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第72號)
1.企業(yè)支付的銀行匯款手續(xù)費、銀行承兌匯票手續(xù)費、貸款手續(xù)費等銀行手續(xù)費不屬于居間服務的手續(xù)費和傭金,因此,可據(jù)實稅前扣除。匯算清繳填報A104000期間費用明細表報表時,按如下欄次填報:
2.除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
3.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除(即可以通過分期扣除的方式據(jù)實在稅前扣除,不受比例限制)。
4.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
5.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,并如實入賬。