實(shí)務(wù)！購(gòu)進(jìn)稅控設(shè)備及維護(hù)費(fèi)抵減增值稅的稅會(huì)處理

經(jīng)常有企業(yè)咨詢(xún)企業(yè)購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅如何進(jìn)行稅會(huì)處理，我們來(lái)看一看具體規(guī)定。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。

財(cái)稅[2012]15號(hào)第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

財(cái)稅[2012]15號(hào)第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

適用該優(yōu)惠需要注意以下幾點(diǎn)：

一是一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠；

二是必須是初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備才能享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠，非初次購(gòu)買(mǎi)可憑取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而技術(shù)維護(hù)費(fèi)沒(méi)有初次繳納的要求；

三是購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠，而技術(shù)維護(hù)費(fèi)沒(méi)有要求取得專(zhuān)用發(fā)票；

四是購(gòu)進(jìn)電腦和打印機(jī)等非增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備不能享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠，一般納稅人可憑取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

五是兩項(xiàng)費(fèi)用取得專(zhuān)用發(fā)票在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

六是兩項(xiàng)費(fèi)用在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

 兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減如何填報(bào)納稅申報(bào)表呢？

1.一般納稅人

一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第10欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）第二條第（九）項(xiàng)“增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理”的規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）