以實物資產(chǎn)向合伙企業(yè)出資能否分期繳納所得稅?
《民法典》第九百六十八條規(guī)定,合伙人應(yīng)當(dāng)按照約定的出資方式、數(shù)額和繳付期限,履行出資義務(wù)。
合伙企業(yè)的出資方式包括貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或其他財產(chǎn)權(quán)利,也可以用勞務(wù)出資。
公司或個人出資成立合伙企業(yè),如以實物資產(chǎn)出資可以分期繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅嗎?我們來具體分析一下。
一、公司以實物向合伙企業(yè)出資
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)第一條規(guī)定,居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
第五條第二款規(guī)定,本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。
《企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號發(fā)布,主席令第二十三號修訂)第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
第二條規(guī)定,企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
根據(jù)上述規(guī)定,公司以實物資產(chǎn)對合伙企業(yè)出資,由于被投資的合伙企業(yè)不是居民企業(yè),所以公司合伙人不能適用財稅〔2014〕116號文件分5年均勻繳納企業(yè)所得稅的政策。
二、個人以實物向合伙企業(yè)出資
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)第一條規(guī)定,個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,依法計算繳納個人所得稅。
第二條規(guī)定,個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時,確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
第三條規(guī)定,個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定,個人以實物資產(chǎn)對合伙企業(yè)出資,由于取得的是合伙企業(yè)的份額而不是股權(quán),所以不能適用財稅〔2015〕41號文件分期繳納個人所得稅的政策。
作者:李老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)
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