疫情政策下，小規(guī)模納稅人可逐筆選擇是否減免？

您是否也奇怪，疫情期間，同一家小規(guī)模納稅人有開(kāi)免稅發(fā)票，也有開(kāi)具3%稅率，也有開(kāi)具1%稅率發(fā)票，作為取票單位，我是否取票正確呢？下面，我們來(lái)聊一聊小規(guī)模納稅人疫情政策下開(kāi)票的那些事兒！

疫情期間，較于一般納稅人而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人在征免稅管理、發(fā)票開(kāi)具等方面，政策規(guī)定均相對(duì)寬松。

1.優(yōu)惠期間，小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策。

具體到發(fā)票開(kāi)具上，小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購(gòu)買方要求，自行選擇開(kāi)具3%或1%征收率以及征收率欄標(biāo)注為“免稅”的發(fā)票；開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對(duì)應(yīng)的征收率申報(bào)繳納增值稅；未開(kāi)具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應(yīng)減免稅政策。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在優(yōu)惠政策享受期間之前的，必須開(kāi)具3%征收率的發(fā)票。

比如湖北以外的小規(guī)模納稅人，在2020年2月底之前的業(yè)務(wù)，是不能享受復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減免稅政策的，若不符合其他免稅優(yōu)惠政策條件，則必須開(kāi)具3%或者5%征收率的發(fā)票。同樣，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在優(yōu)惠政策享受期間之前的業(yè)務(wù)在優(yōu)惠期間發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，則應(yīng)按照3%征收率（原稅率）開(kāi)具紅字發(fā)票；如果開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照3%征收率（原稅率）開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

3.優(yōu)惠期間，誤將1%的普票開(kāi)成了3%的普票，也可按照1%的稅率申報(bào)減稅優(yōu)惠。

開(kāi)具了征收率為3%的增值稅普通發(fā)票的，可以在申報(bào)納稅時(shí)直接減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅。

需要注意的是：

（1）是失誤開(kāi)錯(cuò)，以后，小規(guī)模納稅人還是應(yīng)當(dāng)正確開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；

（2）如果開(kāi)具的是專票，是需要按照3%稅率申報(bào)納稅的。

最后，提醒一般納稅人：

財(cái)稅2020年8號(hào)公告、財(cái)稅2020年9號(hào)公告發(fā)布后，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能再開(kāi)具專用發(fā)票的，如果需要開(kāi)具專用發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定放棄免稅后方能開(kāi)具。但現(xiàn)行規(guī)定是，一經(jīng)放棄免稅，36個(gè)月不得變更，且應(yīng)按照應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)放棄免稅，而不能以是否開(kāi)具專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對(duì)象分別適用征免稅，放棄免稅也要謹(jǐn)慎！

政策依據(jù)：

（1）國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司發(fā)布的《增值稅發(fā)票開(kāi)具規(guī)定以及優(yōu)化服務(wù)措施解讀（第三講講義）》

（2）國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答》

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）

（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）