代扣代繳增值稅還是不明白？看完此篇！

眾所周知，中國境外單位或者個人在中國境內(nèi)發(fā)生應稅行為，且在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以國內(nèi)的購買方為增值稅扣繳義務人。那么，哪些情形需要國內(nèi)購買方進行代扣代繳呢？

一、政策依據(jù)

1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）附件1：

第十二條 在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

3.不需要代購代繳增值稅的情況：《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），現(xiàn)將營改增試點有關征管問題公告如下：

一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；

（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監(jiān)理服務；

（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務；

（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

4.上海稅務局曾就《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1第十三條做過解讀：

本條是對不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的三種情形，具體如下：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。

對上述三項規(guī)定的理解把握三個要點：一是應稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內(nèi)單位或者個人在境外購買；三是所購買的應稅行為的必須完全在境外使用或消費。

二、政策分析

由上述政策及解讀可見，判斷是否需要“代扣代繳增值稅”的難點是——應稅行為是否“在境內(nèi)”。

1. 自然資源、不動產(chǎn)很好判斷，只有這些標的物在中國境內(nèi)，才需代扣代繳增值稅；

2. 有形動產(chǎn)、無形資產(chǎn)也較好判斷，只要標的物會在境內(nèi)使用，才需代扣代繳增值稅；

3. 應稅勞務也很好判斷，在境內(nèi)提供應稅勞務才需要代扣代繳增值稅；

4. 最難判斷的是服務，財稅2016年36號文第十二條規(guī)定“服務購買方在境內(nèi)”屬于在境內(nèi)的納稅范圍，而第十三條規(guī)定“銷售完全在境外發(fā)生的服務”不屬于在境內(nèi)銷售服務，何為“銷售完全在境外發(fā)生的服務”？

上海稅務的解釋是看“應稅行為必須完全在境外使用或消費”，本人也贊同這種觀點。

如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。會展服務必須在境外進行，則屬于“完全在中國境外”的情形，不應代扣代繳增值稅。

又如：境外單位向境內(nèi)單位提供某一產(chǎn)品的設計服務，產(chǎn)品在境內(nèi)有銷售。此時接受服務方是中國境內(nèi)的單位，且在境內(nèi)使用了該服務，則應當代扣代繳增值稅。實務中，有些服務很難判斷是否完全在境外使用，建議還是與主管稅務機關溝通確認。

 | 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）