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新個(gè)稅法下外籍人員繳納個(gè)人所得稅梳理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2019/01/07 15:00:56 字體:

自2019年1月1日?qǐng)?zhí)行新個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例后,外籍人員如何在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅呢?今天為大家梳理如下:

一、在我國(guó)無(wú)住所的外籍人員因在我國(guó)居住時(shí)間不同而導(dǎo)致納稅義務(wù)不同

1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅。

2.在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得,免予繳納個(gè)人所得稅;

在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

3. 在中國(guó)境內(nèi)居住連續(xù)滿六年及以上的,從第六年開始就其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得依法繳納個(gè)人所得稅。

上述個(gè)人所得稅納稅義務(wù)總結(jié)如下表:

項(xiàng)目
來(lái)源于境外所得
來(lái)源于境內(nèi)所得
境外單位支付
境內(nèi)單位支付
境外單位支付
境內(nèi)單位支付
居住未滿90天
免征
免征
免征
征收
居住未滿183天
免征
免征
征收
征收
居住超過183天未滿6年
免征
征收
征收
征收
居住滿6年及以上
征收
征收
征收
征收

二、非居民外籍人員取得綜合所得的個(gè)稅計(jì)算

非居民外籍人員取得工資薪金所得,只能以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額,適用個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅額;注意不能減除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除。

非居民外籍人員取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

個(gè)人所得稅稅率表三

(非居民個(gè)人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)

級(jí)數(shù)
應(yīng)納稅所得額
稅率(%)
速算扣除數(shù)
1
不超過3000元
3
0
2
超過3000元至12000元的部分
10
210
3
超過12000元至25000元的部分
20
1410
4
超過25000元至35000元的部分
25
2660
5
超過35000元至55000元的部分
30
4410
6
超過55000元至80000元的部分
35
7160
7
超過80000元的部分
45
15160

三、非居民外籍人員取得綜合所得的個(gè)稅申報(bào)

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。

納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》。

有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的,選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

非居民個(gè)人在次年6月30日前離境(臨時(shí)離境除外)的,應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。

注意:

非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變,達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí),應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況,年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

四、非居民外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得

非居民外籍個(gè)人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi),向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》。

五、關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策

2019年1月1日至2021年12月31日期間,外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的,可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除,也可以選擇按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔1994〕20號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅〔2004〕29號(hào))規(guī)定,享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策,但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇,在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

自2022年1月1日起,外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策,應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

| 作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)  

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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