中國境內所得的判定——個人所得稅

　　一、 政策規(guī)定

　　原個人所得稅法實施條例：

　　第五條 下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

　?。ㄒ唬┮蛉温?、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；

　?。ǘ⒇敭a出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

　　（三）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

　?。ㄋ模┰S可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；

　?。ㄎ澹闹袊硟鹊墓?、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　新個人所得稅法實施條例（征求意見稿）：

　　第三條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

　?。ㄒ唬┮蛉温?、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；

　?。ǘ┰谥袊硟乳_展經(jīng)營活動而取得與經(jīng)營活動相關的所得；

　?。ㄈ⒇敭a出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

　?。ㄋ模┰S可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；

　?。ㄎ澹┺D讓中國境內的不動產、土地使用權取得的所得；轉讓對中國境內企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織投資形成的權益性資產取得的所得；在中國境內轉讓動產以及其他財產取得的所得；

　?。┯芍袊硟绕笫聵I(yè)單位和其他經(jīng)濟組織以及居民個人支付或負擔的稿酬所得、偶然所得；

　?。ㄆ撸闹袊硟绕笫聵I(yè)單位和其他經(jīng)濟組織或者居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　國稅發(fā)「1994」148號：屬于來源于中國境內的工資薪金所得應為個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

　　二、解讀及例舉

　　1、不動產、土地使用權，及自然資源使用權在中國境內的，轉讓、出租或利用其取得的經(jīng)濟利益屬于來源于中國境內的所得；

　　常年居住境外的A國的居民甲，在中國境內有一處房產用于出租，甲就租金所得要在中國境內繳納個人所得稅；

　　2、交易的特許權在中國境內使用，銷售方取得的所得屬于來源于中國境內所得；

　　B國的居民乙有一面包生產的專利技術，與境內某烘焙公司簽訂協(xié)議，授權境內公司在生產中使用該技術，那么乙就該項特許權使用費要在中國境內繳納個人所得稅。

　　新個人所得稅法全面實施后，非居民的特許權使用費由扣繳義務人按次或按月扣繳，不需要辦理匯算清繳，按實際要支付的特許權使用費*80%的金額作為應納稅所得額扣繳個稅。

　　3、轉讓股權的，被投資企業(yè)在中國境內，那么轉讓方取得的所得為來源于中國境內所得；

　　境外個人丙將持有境內C公司的股權轉讓給境外個人丁，因為C公司是中國境內的，所以個人丙要就股權轉讓所得按“財產轉讓所得”交個人所得稅。

　　4、從境內單位或個人取得利息、股息、紅利，不管取得所得的人是居民、還是非居民，都屬于來源于中國境內的所得；

　　5、境內單位、個人負擔或支付的稿酬、偶然所得，屬于來源于中國境內的所得；6、在中國境內提供勞務取得的所得為來源于中國境內所得。

　　其中，作為員工任職或受雇取得的所和按“工資薪金”所得交個人所得稅：

　　例如境內外資企業(yè)D的部門經(jīng)理戊為瑞士人，2018年到中國境內任職，每月在中國境內停留一周（5天），其他時間在香港公司辦公，每月境內公司支付10000元人民幣，香港公司支付30000元人民幣。D公司每月扣繳戊的個人所得稅的應稅工資僅為10000元部分，計算應納稅額的公式為：

　　應納稅額=（（40000-5000-專項及其他扣除項目）×適用稅率-速算扣除數(shù)）×10000/40000×5÷30（或31，為當月實際天數(shù)）

　　如果外資企業(yè)D的部門經(jīng)理戊，每月只有一周（5天）是在香港公司辦公，其他時間在中國境內辦公司，每月境內公司支付20000元人民幣，香港公司支付20000元人民幣，其中10000元為代境內公司支付的工資。D公司每月扣繳戊個人所得稅的工資為境內和境外支付的境內工作所得30000元；計算應納稅額的公式為：

　　應納稅額=（（40000-5000-專項及其他扣除項目）×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內工作天數(shù)÷當月天數(shù)

　　其他勞務所得按“勞務報酬”所得交個人所得稅：

　　如境內公司雇傭香港人己為其在香港的業(yè)務聯(lián)系香港客戶，己幾乎不到中國境內。因為聯(lián)系客戶的勞務發(fā)生在中國境外，境內公司支付己的勞務費用，不屬于在中國境內的個人所得稅應稅所得。