不按租賃準(zhǔn)則、稅法規(guī)定處理業(yè)務(wù)，后果很嚴(yán)重！

先來看一個杭州市稅務(wù)局第三稽查局的處罰公示信息：

從上述處罰信息來看，對于一個常見的租賃業(yè)務(wù)，出租方未按規(guī)定申報納稅，被稽查局按偷稅來進(jìn)行處罰，追繳稅款并加處罰款合計600多萬，這是多么嚴(yán)重的后果啊。

值此年終歲末，正是財務(wù)對全年業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理、進(jìn)行年終關(guān)賬的時機(jī)，借此機(jī)會我們來學(xué)習(xí)一下新租賃準(zhǔn)則、增值稅、印花稅等相關(guān)的規(guī)定。

1.新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃（2018）》（財會[2018]35 號）第四十五條規(guī)定：在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。

根據(jù)上述規(guī)定，一般情況下，出租方應(yīng)該按直線法確認(rèn)租金收入，未收到租金不是不確認(rèn)收入的理由。

2.增值稅方面的規(guī)定

財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

依據(jù)上述規(guī)定，出租方應(yīng)該按照租賃合同約定承租方應(yīng)付租金的日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時申報繳納增值稅。

3.印花稅方面的規(guī)定

《印花稅法》第十五條：印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

《印花稅暫行條例》第七條：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。

依據(jù)上述規(guī)定，出租方和承租方應(yīng)該在簽訂租賃合同時，按照規(guī)定交印花稅。

4.企業(yè)所得稅方面的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條：企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

依據(jù)上述規(guī)定，出租方應(yīng)該按照租賃合同約定承租方應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，不過是否收到租金款項。

5.房產(chǎn)稅方面的規(guī)定

依據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

但是在納稅申報期限方面，實務(wù)中各地的執(zhí)行口徑不同，有很大的差異。有的地區(qū)要求按月申報，有的地區(qū)要求按季度申報，有的地區(qū)要求在應(yīng)取得租金收入的次月申報，有的地區(qū)要求在實際收取租金收入次月申報。

因此，對于從租計征的房產(chǎn)稅，要按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限要求進(jìn)行申報納稅。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）