如何確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)
案例
某房地產(chǎn)公司2011年2月競(jìng)得1萬(wàn)平方米土地,進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)。2012年9月,該樓盤取得預(yù)售許可證并開(kāi)始預(yù)售商品房,當(dāng)年累計(jì)預(yù)售商品房4萬(wàn)平方米,收取預(yù)售款24000萬(wàn)元。2013年12月開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工,當(dāng)月銷售商品房1萬(wàn)平方米,收取售房款6000萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)銷售完工商品房5萬(wàn)平方米。企業(yè)賬務(wù)處理時(shí),將上述兩項(xiàng)收入30000萬(wàn)元記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。2013年,企業(yè)管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)180萬(wàn)元。企業(yè)以30000萬(wàn)元作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)收入基數(shù),在2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳中,調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)部分72萬(wàn)元,增加應(yīng)納稅所得額。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其申報(bào)進(jìn)行審核后指出,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)存在重復(fù)扣除問(wèn)題,要求企業(yè)重新確定扣除基數(shù)并計(jì)算調(diào)整的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額。
稅法依據(jù)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)采取一次性全額收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)(權(quán)利)之日,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的,在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)論是銷售完工產(chǎn)品還是未完工產(chǎn)品所取得的收入,都確定為稅法上的銷售收入,并以此作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除中的收入基數(shù),而企業(yè)財(cái)務(wù)處理上,將銷售未完工產(chǎn)品并不作為銷售收入,而是作為預(yù)收款處理。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))規(guī)定,根據(jù)企業(yè)所得稅法精神,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的,應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的,在沒(méi)有明確規(guī)定之前,暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。
企業(yè)操作
根據(jù)上述規(guī)定,本例中,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件的規(guī)定計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除不可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,該企業(yè)2012年的預(yù)收款24000萬(wàn)元應(yīng)作為2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù),而不論當(dāng)年是否發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)。2013年,企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上確認(rèn)了銷售收入30000萬(wàn)元,但稅收上確認(rèn)的當(dāng)年度銷售收入為6000萬(wàn)元,據(jù)此計(jì)算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為30萬(wàn)元(6000×5‰),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需要注意的是,對(duì)于銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入,可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù),但開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)銷售收入時(shí),已作為計(jì)提基數(shù)的未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)基數(shù)。
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