融資租賃有何稅務規(guī)定

　　問：融資租賃稅務規(guī)定？

　　答：依據(jù)《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）的規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務，指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。

　　1.增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅（承租方不能向出租方開具銷售發(fā)票，業(yè)務中的出租方必須是經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)，具體為銀監(jiān)會許可的金融租賃公司和商務部許可的外商投資租賃公司，且不征增值稅和營業(yè)稅只適用于承租人，對于出租人仍須繳納營業(yè)稅，如果屬于"營改增"試點地區(qū)的租賃公司，還可以就收到的利息開具增值稅專用發(fā)票，承租方可抵扣進項稅額。由于目前"營改增"稅收政策關于融資租賃業(yè)務的規(guī)定尚不明確，在此不再贅述）。

　　2.企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。與稅法要求一致，不需作納稅調(diào)整。當最低租賃付款額現(xiàn)值大于公允價值時，在資產(chǎn)折舊上，稅務與會計上無差異；否則，就會產(chǎn)生異。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，稅法上要求作為企業(yè)財務費用，在租期內(nèi)平均在稅前扣除，每年會計上做財務費用中分攤進來的未確認融資費用需要作相應的納稅調(diào)整，多記的需作納稅調(diào)增，少記的需作納稅調(diào)減，而分攤進來的未實現(xiàn)售后回租損益，則不需要納稅調(diào)整。

　　國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定   （1988）國稅地字第30號 四、關于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按"借款合同"計稅貼花。

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