取得劃撥土地是否應(yīng)當(dāng)繳納契稅？

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：muyanhua 2023/08/07 14:27:26　字體：大小

問(wèn)：取得劃撥土地是否應(yīng)當(dāng)繳納契稅？

答：《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第二條規(guī)定，“本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓；（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；（三）房屋買賣；（四）房屋贈(zèng)與；（五）房屋交換?！?條例沒(méi)有提及劃撥土地。因此，取得劃撥土地使用權(quán)屬于不征稅情形。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 134號(hào)文）第二條規(guī)定：“先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用?！?因此，134 號(hào)文第二條規(guī)定，企業(yè)取得劃撥土地不繳納契稅，當(dāng)劃撥土地轉(zhuǎn)出讓用地時(shí)，需補(bǔ)繳契稅。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2021 年第 23 號(hào)）第二條規(guī)定：自 2021 年 9 月 1 日起，（一）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。（二）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。（三）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。……”

因此，從上述政策可以看出，企業(yè)取得劃撥土地時(shí)不繳納契稅，在土地性質(zhì)發(fā)生變化時(shí)需按上述政策規(guī)定補(bǔ)繳契稅。

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