局屬各單位：

　　現(xiàn)將《廣州市地方稅務(wù)局營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

廣州市地方稅務(wù)局

廣州市地方稅務(wù)局營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理指引

　　為夯實(shí)營業(yè)稅稅基，規(guī)范營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第52號)、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和其他稅收法律、法規(guī)規(guī)定，特制定本指引。

　　一、計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目(包括但不限于以下情形)

　　(一)物流業(yè)

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)。納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個(gè)人運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。(營業(yè)稅條例第五條)

　　2.倉儲業(yè)務(wù)。試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(國稅發(fā)[2005]208號)

　　(二)建筑業(yè)

　　3.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位分包款后的余額為營業(yè)額。(營業(yè)稅條例第五條)

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨所有權(quán)的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。(國稅發(fā)[2002]9號)

　　金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。(國稅發(fā)[2002]9號)

　　納稅人買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)年度。(財(cái)稅[2003]16號)

　　納稅人從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。(財(cái)稅[2003]16號)

　　金融商品買賣業(yè)務(wù)的買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不得包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。金融商品買賣業(yè)務(wù)賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。(國稅發(fā)[2002]9號)

　　5.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。(財(cái)稅[2003]16號)

　　6.融資租賃業(yè)務(wù)。經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。(財(cái)稅[2003]16號)

　　7.從2006年11月1日起證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金可從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。(財(cái)稅[2006]172號)

　　8.自2008年1月1日起至2010年12月31日止期貨交易所和期貨公司根據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第38號)上繳的期貨保障基金中屬于營業(yè)稅征稅范圍的部分，允許從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。(財(cái)稅[2009]68號)

　　9.中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。(財(cái)稅[2003]16號)

　　(四)郵電通信業(yè)

　　10.電信單位跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)。對電信單位發(fā)生的跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(國稅函[1996]685號)

　　11.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。(財(cái)稅[2003]16號)

　　12.中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。(財(cái)稅[2003]16號)

　　13.對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的“短信捐款”業(yè)務(wù)，以中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司及其所屬公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。(國稅發(fā)[2003]87號)

　　14.自2004年1月1日起對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)特服號為中華健康快車基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。(財(cái)稅[2004]82號)

　　15.自2005年1月1日起對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)特服號“5838”為中國婦女發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國婦女發(fā)展基金會的捐款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。(財(cái)稅[2005]53號)

　　16.自2006年7月1日起對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)通通信有限公司通過手機(jī)特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國紅十字會的捐款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。(財(cái)稅[2006]59號)

　　17.自2007年1月1日起對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)特服號“10660888”為中華環(huán)境保護(hù)基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中華環(huán)境保護(hù)基金會的捐款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。(財(cái)稅[2007]32號)

　　18.自2008年1月1日起對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)特服號“10699966”為中國青少年發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國青少年發(fā)展基金會的捐款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。（財(cái)稅[2008]2號）

　　19.自2008年4月1日起對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合通信股份有限公司通過手機(jī)特服號“10699999”為中國扶貧基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。（財(cái)稅[2008]34號）

　　20.自2008年10月1日起，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價(jià)款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。（國稅函[2009]75號）

　　21.自2009年4月1日起對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信股份有限公司通過手機(jī)特服號“l0699996”為中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。（財(cái)稅[2009]77號）

　　22.自2009年1月1日起，移動(dòng)有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給移動(dòng)集團(tuán)及所屬分公司價(jià)款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，移動(dòng)集團(tuán)及所屬分公司從移動(dòng)有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。（國稅函[2009]223號）

　　23.自2009年1月1日起，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司價(jià)款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。（國稅函[2009]224號）

　　24.自2009年11月1日起為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信股份有限公司通過手機(jī)特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。（財(cái)稅[2009]129號）

　?。ㄎ澹┓?wù)業(yè)25.代理業(yè)⑴公用電話代（兼）辦業(yè)務(wù)。對代辦人取得的勞務(wù)費(fèi)（或手續(xù)費(fèi)等）應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。對兼辦人取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)的余額。（國稅發(fā)[1997]161號）

　?、茖Π鼨C(jī)公司開展的包機(jī)業(yè)務(wù)（指包機(jī)公司與航空運(yùn)輸企業(yè)簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)），按“服務(wù)業(yè)—代理”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)費(fèi)后的余額。（國稅發(fā)[2000]139號）

　?、谴磉\(yùn)輸業(yè)務(wù)。對從事代理運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為從事代理運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，以其向貨主或旅客收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（粵地稅發(fā)[2000]222號）

　?、韧馐路?wù)單位。外事服務(wù)單位為外國常駐機(jī)構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人才資源服務(wù)的，屬于代理業(yè)。其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費(fèi)和交納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。（國稅函[2002]1095號）

　?、煞?wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實(shí)際收取的中介服務(wù)費(fèi)，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費(fèi)用。（國稅發(fā)[2003]69號）

　?、饰飿I(yè)管理單位代業(yè)主、承租者收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、房屋租金、房屋維修基金及其他代收款項(xiàng)的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中“代理”業(yè)務(wù)，即以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主、承租者支付的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、房屋租金和其他代收代付款項(xiàng)后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。（粵地稅函[2003]339號）

　?、藙趧?wù)公司。對勞務(wù)公司接受用工單位委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（財(cái)稅[2003]16號）

　　公安部門批準(zhǔn)成立的保安服務(wù)公司，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第三條第（十二）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，實(shí)行差額征收營業(yè)稅。（粵地稅函[2006]679號）

　　⑻專利代理機(jī)構(gòu)從事專利代理服務(wù)，以專利代理總收入減去付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。（粵地稅函[2005]309號）

　?、痛韴?bào)關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅：①支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)；②支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺費(fèi)；③支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。（國稅函[2006]1310號）

　?、螣o船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。（國稅函[2006]1312號）

　　⑾會展業(yè)務(wù)屬于代理行為，按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其計(jì)稅營業(yè)額為組辦單位直接向參展商收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代支付的場地租金、展位搭建費(fèi)、廣告費(fèi)、交通費(fèi)和食宿費(fèi)后的余額。（穗地稅發(fā)[2008]64號）

　?、屑{稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。（國稅函[2009]520號）

　?、呀逃靠荚囍行募捌渲睂賳挝慌c行業(yè)主管部門（或協(xié)會）、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級教育機(jī)構(gòu)（以下簡稱合作單位）合作開展考試的業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位合作費(fèi)后的余額為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。（國稅函[2009]752號）

　　26.旅游業(yè)。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（營業(yè)稅條例第五條）

　　27.廣告業(yè)。納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（財(cái)稅[2003]16號）

　　28.對勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。（國稅函[2006]1245號）

　　（六）不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)29.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（財(cái)稅[2003]16號）

　　30.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。（財(cái)稅[2003]16號）

　　31.自2010年1月1日起，個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅。（財(cái)稅[2009]157號）

　　二、計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理。

　　（一）扣除的管理。納稅人從事差額征收營業(yè)稅經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，按以下原則計(jì)算當(dāng)期計(jì)稅營業(yè)額：

　　1.同一筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與發(fā)生的費(fèi)用在同一納稅期的，其當(dāng)期計(jì)稅營業(yè)額按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入扣除實(shí)際支付的費(fèi)用后的余額計(jì)算。

　　2.同一筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與發(fā)生的費(fèi)用不在同一納稅期的，可以按以下方法處理：

　?、偶{稅人從事轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，在確定實(shí)現(xiàn)收入時(shí)扣除相應(yīng)的費(fèi)用計(jì)算計(jì)稅營業(yè)額。

　?、萍{稅人從事會展業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，同一項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與發(fā)生的可扣除費(fèi)用不在同一納稅期的，可延至下一納稅期扣減當(dāng)期計(jì)稅營業(yè)額直至為零后不再扣減⑶納稅人從事轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和會展業(yè)以外的差額征稅業(yè)務(wù)時(shí)，按同一納稅期內(nèi)同類業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入扣除實(shí)際支付的費(fèi)用后的余額計(jì)算；如果當(dāng)期計(jì)算的計(jì)稅營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以在以后納稅期繼續(xù)抵扣。

　　3.金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)，可在同一會計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)年度。

　　4.融資租賃業(yè)務(wù)以直線法計(jì)算出本期的營業(yè)額。計(jì)算方法為：

　　本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)&spanide；總天數(shù)）

　?。ǘ{證的管理。

　　1.納稅人從事差額征收營業(yè)稅經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，必須憑從其他單位或個(gè)人取得的完整、合法有效憑證，方可在計(jì)算營業(yè)額時(shí)扣除所支付的費(fèi)用。如果納稅人取得憑證上注明的費(fèi)用金額多于其實(shí)際支付的費(fèi)用的，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)按其實(shí)際支付的費(fèi)用扣除；如果納稅人取得憑證上注明的費(fèi)用金額少于其實(shí)際支付的費(fèi)用的，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)按其取得憑證上注明的費(fèi)用金額扣除。

　　2.“合法有效憑證”是指：

　　⑴支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

　　⑵支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

　?、侵Ц督o境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)證明；

　?、葒叶悇?wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

　　（三）納稅人應(yīng)將扣除項(xiàng)目中的費(fèi)用單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬與其他費(fèi)用分別核算清楚，凡劃分不清楚的，一律不得扣除。

　　（四）符合第一條規(guī)定實(shí)行差額征收營業(yè)稅的納稅人須按納稅期編制《營業(yè)稅扣除項(xiàng)目明細(xì)表》（見附表），以備地方稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　三、今后如有新的規(guī)定，以新的規(guī)定為準(zhǔn)。

　　附件：營業(yè)稅扣除項(xiàng)目明細(xì)表