各區(qū)縣（自治縣）地方稅務(wù)局，市局各直屬單位：

　　現(xiàn)將《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)〔2009〕29號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱新條例）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第52號，以下簡稱新細(xì)則），將營業(yè)稅相關(guān)問題明確如下，請一并遵照執(zhí)行。

　　一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品問題

　　新細(xì)則取消了原細(xì)則“非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨不征收營業(yè)稅”的規(guī)定。根據(jù)新條例和新細(xì)則的規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅，以賣出價減去買入價后的余額作為計稅營業(yè)額。

　　二、關(guān)于境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)計、咨詢、廣告勞務(wù)問題

　　新細(xì)則明確了接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個人在中國境內(nèi)的也屬境內(nèi)勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)計、咨詢、廣告業(yè)務(wù)，無論其勞務(wù)的提供地是否在境內(nèi)，只要勞務(wù)的使用地在境內(nèi)，境外企業(yè)應(yīng)就其取得的全部收入繳納營業(yè)稅。

　　三、關(guān)于經(jīng)營性公墓問題

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號）明確將《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營性公墓?fàn)I業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2001〕117號）全文廢止。經(jīng)營公墓的單位取得的轉(zhuǎn)讓墓地收入則應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目中的“銷售其他土地附著物”子目征收營業(yè)稅。

　　四、關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為問題

　　新細(xì)則規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額?！?a target="_blank" href="http://jnjuyue.cn/new/63_67_/2009_3_17_wa099694317139002636.shtml">國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)〔2009〕29號）將《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）第一條第二款“不征收營業(yè)稅”的規(guī)定予以廢止。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，無論納稅人是否具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)以及是否在合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)的價款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并征收營業(yè)稅。

　　五、關(guān)于裝飾勞務(wù)營業(yè)額確認(rèn)問題

　　新細(xì)則對建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的計稅營業(yè)額作了特殊規(guī)定，裝飾勞務(wù)的計稅營業(yè)額則適用營業(yè)稅條例的基本規(guī)定，即為納稅人提供裝飾勞務(wù)收取的全部價款和價外費用。

　　六、關(guān)于建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間問題

　　根據(jù)新細(xì)則的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　七、關(guān)于對負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位的解釋問題

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號）將《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅〔2001〕160號）中關(guān)于負(fù)有納稅義務(wù)單位的解釋全文廢止。新細(xì)則第十條所稱“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”，是指應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記的獨立核算和非獨立核算單位。非獨立核算單位向本獨立核算單位內(nèi)其他單位提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，并收取了貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。對不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)向本獨立核算單位提供的應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。

　　二00九年九月十日