《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，并可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。本文將對(duì)企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定所取得的手續(xù)費(fèi)所涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行分析，企業(yè)取得該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入主要涉及營業(yè)稅、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。
營業(yè)稅
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條規(guī)定，代理業(yè)屬于服務(wù)業(yè)稅目征收范圍。因而，對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入，嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)繳納營業(yè)稅，實(shí)務(wù)處理中卻常因該筆收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得而模糊了征稅概念。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。但因該政策的適用主體是儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，因而，實(shí)際操作中各地并沒有普遍對(duì)“三代”企業(yè)就此款項(xiàng)征收營業(yè)稅，值得注意的是，目前也有部分省市對(duì)此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，例如《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。從上述分析來看，企業(yè)取得代扣代繳手續(xù)費(fèi)應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
個(gè)人所得稅
對(duì)于代扣代繳個(gè)人所得稅返還手續(xù)費(fèi)的用途是有明確規(guī)定的：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員�！�個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。這兩個(gè)規(guī)定明確了手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)用于代扣代繳工作的管理性支出或獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。
對(duì)于返還手續(xù)費(fèi)在發(fā)放給個(gè)人時(shí)是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅？實(shí)踐中通常是將所有發(fā)放給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)都作為免征個(gè)人所得稅進(jìn)行處理�！�財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。
上述規(guī)定足以說明對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。也有部分省市對(duì)此作出明確規(guī)定，如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因而，對(duì)于企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入中，對(duì)于用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算。