【例】甲公司在20×7年6月3日，從公開市場(chǎng)以每股18元購(gòu)進(jìn)乙公司股票20萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元。6月30日該股票價(jià)格上漲到每股21元，10月25日以每股22元的價(jià)格將該股票12萬(wàn)股出售，支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。20×7年12月31日該股票剩余的8萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為19元。20×8年1月12日以每股18.5元的價(jià)格將剩余的8萬(wàn)股股票全部出售，支付相關(guān)稅費(fèi)7500元。20×7年度和20×8年度利潤(rùn)表反映的利潤(rùn)總額分別為820萬(wàn)元和760萬(wàn)元。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，20×7年企業(yè)所得稅稅率為33%，20×8年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%，在20×7——20×8會(huì)計(jì)年度沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
相關(guān)賬務(wù)處理及納稅調(diào)整如下（單位：萬(wàn)元，以下同）：
1.20×7年6月3日取得交易性金融資產(chǎn)。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 360
投資收益 1.5
貸：銀行存款 361.5
納稅調(diào)整：購(gòu)入股票支付的相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元不得在本期稅前扣除，該項(xiàng)股票投資計(jì)稅基礎(chǔ)為361.5萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)增所得額1.5萬(wàn)元。
2.20×7年6月30日，公允價(jià)值＝21×20＝420（萬(wàn)元），賬面價(jià)值＝360（萬(wàn)元），公允價(jià)值變動(dòng)損益＝420－360＝60（萬(wàn)元），即公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60
納稅調(diào)整：持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)減所得額60萬(wàn)元。
3.20×7年10月25日，出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到金額＝22×12－1.2＝262.8（萬(wàn)元），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該金融資產(chǎn)的賬面余額＝（360＋60）÷20×12＝216＋36＝252（萬(wàn)元）。實(shí)際收到金額大于該金融資產(chǎn)的賬面余額的差額＝262.8－252＝10.8（萬(wàn)元）。
借：銀行存款 262.8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 216
——公允價(jià)值變動(dòng) 36
投資收益 10.8
同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 36
貸：投資收益 36
納稅調(diào)整：股票轉(zhuǎn)讓收入＝22×12＝264（萬(wàn)元），計(jì)稅成本＝361.5÷20×12＝216.9（萬(wàn)元），支付的相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝264－216.9－1.2＝45.9（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)確認(rèn)的收益＝10.8＋36－36＝10.8（萬(wàn)元），二者的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45.9－10.8＝35.1（萬(wàn)元）。
4.20×7年12月31日，公允價(jià)值＝19×8＝152（萬(wàn)元），賬面價(jià)值=360＋60－216－36＝168（萬(wàn)元），公允價(jià)值變動(dòng)損益＝152－168＝－16（萬(wàn)元），即公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 16
期末，將損益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的賬務(wù)處理從略。
納稅調(diào)整：持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16萬(wàn)元。
5.20×7年12月31日年度終了，剩余8萬(wàn)股股票賬面價(jià)值＝168－16＝152（萬(wàn)元），計(jì)稅成本為＝361.5÷20×8＝144.6（萬(wàn)元），差額7.4萬(wàn)元在處置時(shí)作納稅調(diào)整。也就是說(shuō)，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的結(jié)果，截至20×7年12月31日其賬面價(jià)值為152萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為144.6萬(wàn)元，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值152萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)144.6萬(wàn)元之間產(chǎn)生了7.4萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
�。�1）20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納稅所得額＝820＋1.5－60＋35.1＋16＝812.6（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅＝812.6×33%＝268.158（萬(wàn)元）
�。�2）20×7年度遞延所得稅：
遞延所得稅費(fèi)用＝7.4×25%＝1.85（萬(wàn)元）
（3）利潤(rùn)表應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：
所得稅費(fèi)用＝268.158＋1.85＝270.008（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 270.008
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 268.158
遞延所得稅負(fù)債 1.85
6.20×08年1月12日，出售剩余股票，實(shí)際收到金額＝18.5×8－o.75＝147.25（萬(wàn)元），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該金融資產(chǎn)的賬面余額＝144＋8＝152（萬(wàn)元）。實(shí)際收到金額小于該金融資產(chǎn)的賬面余額的差額＝152－147.25＝4.75（萬(wàn)元）。
借：銀行存款 147.25
投資收益 4.75
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 144
——公允價(jià)值變動(dòng) 8
同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
貸：投資收益 8
納稅調(diào)整：股票轉(zhuǎn)讓收入＝18.5×8＝148（萬(wàn)元），計(jì)稅成本＝144.6萬(wàn)元，支付的相關(guān)稅費(fèi)7500元，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝148－144.6－0.75＝2.65（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失＝4.75＋8－8＝4.75（萬(wàn)元），二者的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝2.65－（－4.75）＝7.4（萬(wàn)元）。
7.20×8年應(yīng)納稅所得額＝760＋7.4＝767.4（萬(wàn)元）。
應(yīng)交所得稅＝767.4×25%＝191.85（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 190
遞延所得稅負(fù)債 1.85
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 191.85
至此，20×7年6月3日購(gòu)買的股票20萬(wàn)股全部出售，該交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異也隨之消失，納稅調(diào)整增加金額與納稅調(diào)整減少金額互抵，累計(jì)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額完全相等，都是1580萬(wàn)元，當(dāng)然所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅也完全相等，都是460.008萬(wàn)元。另外，經(jīng)過(guò)上述會(huì)計(jì)處理后，“交易性金融資產(chǎn)——成本”、“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“遞延所得稅負(fù)債”等科目已經(jīng)沒(méi)有余額，而“銀行存款”科目借方余額＝262.8＋147.25－361.5＝48.55（萬(wàn)元），“投資收益”科目貸方余額＝10.8＋36＋8－1.5－4.75＝48.55（萬(wàn)元），說(shuō)明該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)獲得投資收益48.55萬(wàn)元，表現(xiàn)為現(xiàn)金凈流入企業(yè)48.55萬(wàn)元。