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公允價(jià)值損益

2009-3-27 11:31  【 】【打印】【我要糾錯

  解說:

 、疟究颇亢怂闫髽I(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
  指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失,也在本科目核算。

 、票究颇靠砂唇灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

 、枪蕛r(jià)值變動損益的主要賬務(wù)處理。

 、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目,貸記本科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。
 、谄髽I(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。同時,將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記本科目,貸記或借記“投資收益”科目。
  ③采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等形成的公允價(jià)值變動,按照“投資性房地產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

 、绕谀瑧(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額

  案例:

  [例1]甲公司2007年至2008年發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務(wù),企業(yè)將其作為交易性金融資產(chǎn)管理和核算。

  (1)2007年4月1日,用銀行存款購入A上市公司(以下簡稱A公司)的股票8 000股,每股買入價(jià)為10元,其中0.5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)500元。
 。2)2007年4月18日,收到A公司分派的現(xiàn)金股利。
 。3)2007年12月31日,該股票的每股市價(jià)下跌至9元。
 。4)2008年4月15日,A公司宣告分派現(xiàn)金股利,每股派發(fā)0.1元。
 。5)2008年4月30日,收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。
 。6)2008年12月31日,A公司的股票市價(jià)為7元。

  要求:編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

 。1)借:交易性金融資產(chǎn) 76 000
       應(yīng)收股利 4 000
       投資收益 500
      貸:銀行存款    80500

 。2)借:銀行存款 4 000
      貸:應(yīng)收股利 4 000

 。3) 借:公允價(jià)值變動損益 4 000
      貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 4 000

  (4)借:應(yīng)收股利 800
      貸:投資收益 800

 。5)借:銀行存款 800
      貸:應(yīng)收股利 800

  (6)借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 16000
      貸:公允價(jià)值變動損益         16000

  [例2]2007年1月8日,甲公司購入乙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2006年1月1日發(fā)行,面值為3 000萬元,票面利率為5%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),支付價(jià)款為2 800萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息150萬元),另支付交易費(fèi)用20萬元。2007年2月5日,甲公司收到該筆債券利息80萬元。假定2007年6月30日,甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2750萬元;2007年12月31日,甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2450萬元。

  甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理:

 。1)2007年6月30日,確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 100 000
   貸:公允價(jià)值變動損益 100 000

  (2)2007年12月31日,確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時:

  借:公允價(jià)值變動損益 300 000
   貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 300 000

責(zé)任編輯:小雨
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