留心確認不準確
主要防止將一些價值不是較高的固定資產(chǎn)確認為存貨。
目前,一些財會人員仍對舊準則要求的“單位價值較高”印象較深,以致于將一些價值不高的固定資產(chǎn)確認為存貨,而新準則已去掉了這一要求。
如將單位價值在3000元至7000元左右,使用壽命超過1個會計年度的測量、檢驗、裝卸等小型設(shè)備未確認為固定資產(chǎn),而確認為存貨。有的將一些價值不高的,如將防盜報警設(shè)施、排污處理裝置等安全、環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認為固定資產(chǎn)的,也確認為存貨,直接在材料中列支,致使確認不準確。
留心初始計量不正確
這需要防止3種情況:
第一,防止超過正常信用條件延期支付貨款購入固定資產(chǎn)的初始計量不正確。
企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款,但有時也會發(fā)生超過正常信用條件購買大型設(shè)備的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。如采用分期付款方式購買流水線設(shè)備,且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件,一般在3年以上。對于這類情況的購入固定資產(chǎn)的初始計量,一些財會人員還習(xí)慣于以往的做法,以各期付款額之和確定為入賬價值。
而按新準則要求,購入此類固定資產(chǎn)的成本,就不能以各期付款額之和確認,而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確認。即:購入固定資產(chǎn)時,按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“長期應(yīng)付款”科目;按其差額,借記“未確認融資費用”科目。
還須注意:購買價款的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定,且此折現(xiàn)率應(yīng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率;各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中規(guī)定的資本化條件的,應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本,其余應(yīng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益。
第二,防止投資者投入固定資產(chǎn)的初始計量不正確。
在這類固定資產(chǎn)入賬價值的確認上,一些財會人員還是遵循著舊準則規(guī)定的按投資各方認同的價格入賬。這與新準則規(guī)定的“投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”相違背的。
該條規(guī)定強調(diào)兩點:投資各方確認價值的形式必須是書面合同或書面協(xié)議上確定的合同價或協(xié)議價,而不是憑相互間口頭協(xié)商確定的價值就可確認;合同價或協(xié)議價還必須是公允的,所以,相互間隨意確定合同價或協(xié)議價是行不通的。
第三,防止存在棄置費用的固定資產(chǎn)的初始計量不正確。
一是一些化工企業(yè)財會人員對新購入固定資產(chǎn)仍按老辦法要求對購入成本進行初始計量,沒有考慮棄置費用,而事實上有些外購固定資產(chǎn)在未來報廢時,要承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù),履行此項義務(wù)發(fā)生的費用就是棄置費用,就要進行預(yù)計,和購入成本一道作為入賬價值。如某企業(yè)購入一項有特殊要求的化學(xué)設(shè)備,外購成本計120萬元,使用期滿報廢時將發(fā)生環(huán)境保護費用39.6萬元(已按有關(guān)新會計準則規(guī)定考慮了貨幣時間價值),則其會計處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目159.6萬元;貸記“銀行存款”科目120萬元、“預(yù)計負債”科目39.6萬元,而不是借記“固定資產(chǎn)”科目120萬元。
二是有些人將某些外購固定資產(chǎn)未來報廢時要發(fā)生的拆除費用,當(dāng)作棄置費用預(yù)計入賬。這不屬于棄置費用,應(yīng)在未來發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
留心應(yīng)計折舊額不恰當(dāng)
應(yīng)計折舊額出錯常常是因為不少人忽略了新準則對預(yù)計凈殘值進行了重新定義。
該定義說明,預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值,即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值;而在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時,應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值,使預(yù)計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額。
目前,有些企業(yè)對新增固定資產(chǎn)計提的折舊額中,所測算的預(yù)計凈殘值就不是現(xiàn)值,導(dǎo)致確定的應(yīng)計折舊額不恰當(dāng);也有少數(shù)企業(yè)出售固定資產(chǎn)時,并沒有復(fù)核其預(yù)計凈殘值。
留心減值處理不合規(guī)
從目前一些地區(qū)開展的財政檢查、財務(wù)審計情況看,有些企業(yè)仍然存在隨意計提固定資產(chǎn)減值準備的問題。
一種情況是隨意確定固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)和預(yù)計凈殘值。
有人認為,減值計提不必太“謹慎”,多計少計都無妨,反正以后可以調(diào)整和轉(zhuǎn)回。這是不正確的,F(xiàn)在,新準則已取消了舊準則所規(guī)定的“如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化,使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值,則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回”;并且規(guī)定固定資產(chǎn)的減值,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。該準則明確指出“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。
確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有:預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;預(yù)計有形損耗和無形損耗;法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。
還有一種情況是計提減值準備的會計處理范圍不完整。
一些企業(yè)仍然把計提固定資產(chǎn)減值準備的范圍,局限在技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置這3種原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于其賬面價值的固定資產(chǎn)上,未包括因產(chǎn)品營銷市場、利率、預(yù)計使用方式等發(fā)生重大變化而引起的資產(chǎn)減值。
這也是不合規(guī)的。
新準則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異 的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值;與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法;并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更。
留心固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理不及時
新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止的確認條件。這就要求企業(yè),當(dāng)固定資產(chǎn)符合終止條件時,應(yīng)及時進行賬務(wù)處理。
即按固定資產(chǎn)的賬面價值,結(jié)轉(zhuǎn)借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;按實際發(fā)生的處置費用與已預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用的差額借或貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,按預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用的金額借記“預(yù)計負債——預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目,按實際發(fā)生的處置費用貸記“銀行存款”等科目;按取得的處置收入借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;計算結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益,如為凈收益,按凈收益的金額借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目,如為凈損失,按凈損失的金額借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。而不能等到合并、分立、重組等進行評估時,才按規(guī)定進行賬務(wù)處理。
留心信息披露不規(guī)范
主要防止3個方面不規(guī)范:
一是新準則不再要求披露的信息仍繼續(xù)披露。
由于新準則更趨向國際化,其在對固定資產(chǎn)信息披露的要求上,也變得更加簡明與科學(xué),對一些不重要的方面進行了刪減。因此,下列信息不要再披露:當(dāng)期確認的固定資產(chǎn)減值損失,在建工程的期初期末數(shù)額及增減變動的情況,已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額,暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值等內(nèi)容。
二是應(yīng)披露的信息不能發(fā)生偏差。
從與企業(yè)接觸的情況看,一些財會人員在對新準則規(guī)定的應(yīng)予披露信息“當(dāng)期確認的折舊費用”的理解上,就發(fā)生了錯誤。他們認為,當(dāng)期確認的折舊費用就是當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)合計折舊額。而實際上,所謂“當(dāng)期確認的折舊費用”是指企業(yè)當(dāng)期納入成本費用核算的“折舊額”,而不是當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)合計折舊額,兩者之間是不相等的。一般來說,當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)合計折舊額大于當(dāng)期納入成本費用核算的折舊額,這是由于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)出的全部產(chǎn)品不可能全部實現(xiàn)銷售,總有一部分折舊額仍然存在于未銷售的庫存產(chǎn)品中。因此,把“當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)合計折舊額”作為“當(dāng)期確認的折舊費用”來進行披露,就違反了新準則的規(guī)定。
三是新準則增加的應(yīng)予披露的信息不能有遺漏。
新準則主要增加了下列兩項應(yīng)予披露的固定資產(chǎn)信息:用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值;準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。