（一）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)常見漏洞及控制

　　1.少列總額

　　出納員或收款員故意將現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。

　　控制：分工登記現(xiàn)金賬簿。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付憑證登記現(xiàn)金日記賬，分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記與現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)賬，總賬會(huì)計(jì)登記總分類賬。

　　2.涂改憑證金額

　　會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員通常把憑證金額改小，占有多余的現(xiàn)金。

　　控制：會(huì)計(jì)主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收入原始憑證。

　　3.撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證

　　撕毀票據(jù)或收據(jù)，是指會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)或收據(jù)，乘機(jī)撕毀，再利用工作上的便利條件，占有現(xiàn)金。

　　會(huì)計(jì)人員或出納人員利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的收據(jù)向客戶開票，從而將現(xiàn)金收入私自隱匿并據(jù)為己有。

　　控制：控制發(fā)票或收據(jù)的數(shù)量及編號(hào)，建立收據(jù)銷號(hào)制度，監(jiān)督收入款項(xiàng)入賬。

　　4.大量使用現(xiàn)金

　　按照規(guī)定，對(duì)于金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行結(jié)算。但在實(shí)際工作中，存在著大量使用高額現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，這為會(huì)計(jì)人員貪污現(xiàn)金收入提供了方便的條件。

　　控制：?jiǎn)挝滑F(xiàn)金收入和超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，以保證現(xiàn)金的安全。

　　5.身兼兩職

　　出納人員又插手會(huì)計(jì)工作，一個(gè)人又管錢又管賬。

　　控制：做好不相容職務(wù)分離控制，現(xiàn)金的收支、保管、稽核與會(huì)計(jì)賬簿的登記要嚴(yán)格分離，由兩人或兩人以上分工掌管。

　　6.無證無賬和大頭小尾

　　無證無賬指出納員或收款員利用職務(wù)上的便利條件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給收款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬或記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。

　　大頭小尾指出納員、收款員在復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使現(xiàn)金收據(jù)存根聯(lián)和收款聯(lián)上的金額小于實(shí)際收到的現(xiàn)金金額和付款方記賬用的記賬聯(lián)上的金額，從而貪污差額部分。

　　控制：填制收款原始憑證（收據(jù)或發(fā)票）與收款的職責(zé)分開，由兩個(gè)經(jīng)手人分工辦理，其目的是使開票人和收款人之間互相牽制。

　　7.挪用現(xiàn)金

　　挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多，其主要手法有：

　?。?）利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金

　　總賬登記往往是相隔一段時(shí)間登記一次，當(dāng)?shù)怯洭F(xiàn)金日記賬并進(jìn)行賬賬和賬實(shí)核對(duì)后，就可利用尚未登記總賬之際，采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金日記賬支出合計(jì)數(shù)的手段，來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

　?。?）延遲入賬，挪用現(xiàn)金

　　單位收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入賬，并及時(shí)送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時(shí)登記入賬，就給出納人員提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會(huì)。

　　（3）循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金

　　廣泛利用商業(yè)信用的方法，為單位出納人員挪用現(xiàn)金大開方便之門。出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金，如此循環(huán)入賬，永無止境。

　　控制：將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對(duì)，來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時(shí)編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。

　　（二）現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制

　　1.多列總額

　　出納員或收款員故意將現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)多計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金占為己有。

　　控制：與現(xiàn)金收入少列總額的防范措施一致，主要采用分工登記現(xiàn)金賬簿來相互牽制。

　　2.涂改憑證金額、日期

　　會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，將憑證上的支出金額放大，或?qū){證上的日期改為可報(bào)賬日期，從而貪污現(xiàn)金。

　　控制：會(huì)計(jì)主管或指定人員審查現(xiàn)金支出原始憑證數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)等有無漏洞，簽發(fā)日期有無疑點(diǎn)，審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。

　　3.張冠李戴

　　會(huì)計(jì)人員利用財(cái)務(wù)處理上的技巧，會(huì)計(jì)上使用張冠李戴的手法，將實(shí)際用銀行存款支付業(yè)務(wù)，記入現(xiàn)金科目，從而將該部分現(xiàn)金據(jù)為己有。

　　控制：主管會(huì)計(jì)或其指定審查人員審查現(xiàn)金支付有無真實(shí)完整的原始憑證。

　　4.錦上添花

　　會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞和工作上的方便條件，在憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，從而達(dá)到加碼報(bào)銷而貪污現(xiàn)金的目的

　　控制：審查現(xiàn)金支付原始憑證，審查憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。查證時(shí)應(yīng)注意有無弄虛作假，營(yíng)私舞弊等情況。

　　5.一石二鳥，重復(fù)報(bào)銷

　　把已報(bào)銷的憑證重復(fù)入賬，再次報(bào)銷，貪污現(xiàn)金。或會(huì)計(jì)人員把留下的不能報(bào)賬的原始單據(jù)報(bào)賬，將支付的現(xiàn)金占為己有。

　　控制：任何款項(xiàng)的支付都要有合理、合法的付款原始憑證，并由經(jīng)辦人簽字證明，有關(guān)負(fù)責(zé)人審核同意后，出納員才能據(jù)以付款。這樣可以防范將不能報(bào)銷的單據(jù)報(bào)銷及重復(fù)報(bào)賬。

　　6.虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金

　　虛列工資、補(bǔ)貼等，而將報(bào)銷的現(xiàn)金占為己有。

　　控制：薪金的現(xiàn)金支出，應(yīng)先由單位的人事部門編制薪金支付單，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人事部門主管簽字同意的薪金支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。薪金領(lǐng)取簽收單據(jù)應(yīng)給記賬員記賬。這樣可防止財(cái)務(wù)人員虛列薪金。

　　7.偷梁換柱

　　會(huì)計(jì)人員或有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用工作上的便利條件和機(jī)會(huì)，更換發(fā)票，貪污現(xiàn)金。

　　控制：會(huì)計(jì)主管或其指定人員審查憑證在簽發(fā)單位名稱、地址、接受單位名稱、簽發(fā)日期、內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備，若有疑點(diǎn)應(yīng)繼續(xù)查證，審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金支付記賬憑證。

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