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現(xiàn)金流量表分為兩大部分,即主表和附表,一般來(lái)講,只要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金(包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,以及現(xiàn)金等價(jià)物),現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄必然會(huì)涉及到現(xiàn)金流量表中的主表明細(xì)和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”兩方面,如果調(diào)整事項(xiàng)歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),還需要同時(shí)調(diào)整“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”,如果不涉及貨幣資金,但影響了凈利潤(rùn),只需要調(diào)整“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”即可,如果既不涉及貨幣資金又不影響凈利潤(rùn),一般情況下則無(wú)需調(diào)整現(xiàn)金流量表。
舉例說(shuō)明:
1.X公司銀行未達(dá)賬項(xiàng)中有一筆巨額預(yù)付款項(xiàng)長(zhǎng)期未入賬,在與被審計(jì)單位溝通后,審計(jì)師調(diào)整如下:
借:預(yù)付賬款——XX公司 5000萬(wàn)元
貸:銀行存款——XX銀行 5000萬(wàn)元
該筆調(diào)整分錄涉及貨幣資金且歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄:
注:現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄借方代表“調(diào)增”,貸方代表“調(diào)減”,如果你愿意,完全可以用“調(diào)增”、“調(diào)減”來(lái)代替“借”“貸”。
借:購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 5000萬(wàn)元
貸:現(xiàn)金的期末余額 5000萬(wàn)元
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 5000萬(wàn)元
需要注意的是這個(gè)調(diào)整分錄與常規(guī)會(huì)計(jì)分錄不同,即不符合“有借必有貸,借貸必相等”的原則,但這是現(xiàn)金流量表,與資產(chǎn)負(fù)債表不同,它的鉤稽關(guān)系在于主表和附表,而“現(xiàn)金的期末余額”和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)”同屬于附表,需要同時(shí)調(diào)整相同的金額,而且只有在調(diào)整事項(xiàng)同時(shí)涉及經(jīng)營(yíng)貨幣資金和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金量時(shí)才需要如此調(diào)整。
2.經(jīng)復(fù)核,X公司該年度少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)元,審計(jì)師調(diào)整如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500萬(wàn)元
貸:存貨 500萬(wàn)元
該筆調(diào)整分錄不涉及貨幣資金,故不需要調(diào)整主表數(shù)據(jù),只需要調(diào)整“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”即可,編制調(diào)整分錄如下:
借:存貨的減少 500萬(wàn)元
貸:凈利潤(rùn) 500萬(wàn)元
3.審計(jì)師在銀行未達(dá)賬項(xiàng)中發(fā)現(xiàn)X公司審計(jì)年度少計(jì)銀行借款500萬(wàn)元,調(diào)整如下:
借:銀行存款 500萬(wàn)元
貸:短期借款 500萬(wàn)元
由于該調(diào)整事項(xiàng)涉及貸幣資金,所以現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整主表和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”,因其不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),所以無(wú)需調(diào)整“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”,編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄如下:
借:取得借款所收到的現(xiàn)金 500萬(wàn)元
貸:現(xiàn)金的期末余額 500萬(wàn)元
4.審計(jì)師對(duì)X公司年末應(yīng)收賬款貸方明細(xì)余額進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整:
借:應(yīng)收賬款 2000萬(wàn)元
貸:預(yù)收賬款 2000萬(wàn)元
由于該筆調(diào)整分錄既不涉及貸幣資金,又不影響凈利潤(rùn),故無(wú)需調(diào)整現(xiàn)金流量表。
5.審計(jì)師發(fā)現(xiàn)X公司原記入預(yù)付賬款的一筆款項(xiàng)300萬(wàn)元實(shí)際為購(gòu)實(shí)設(shè)備款,且設(shè)備已經(jīng)到貨并投入使用,審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)入固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn) 300萬(wàn)元
貸:預(yù)付賬款 300萬(wàn)元
由于該調(diào)整事項(xiàng)不影響貨幣資金且不影響凈利潤(rùn),一般情況下不會(huì)涉及現(xiàn)金流量表的調(diào)整,但由于X公司編制現(xiàn)金流量表時(shí)將該筆款項(xiàng)計(jì)入了“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,又因其歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),所以還應(yīng)同時(shí)調(diào)整“將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”,調(diào)整分錄如下:
借:購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 300萬(wàn)元
貸:購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 300萬(wàn)元
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減 300萬(wàn)元
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