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管理審計的方法

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2011/03/14 10:51:30  字體:

  了解了什么是管理審計,我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多,包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里,筆者不想談管理審計的具體方法,而是要說清楚管理審計的總體方法。開展管理審計,審計人員首先應形成思考模型,其次才考慮具體方法問題。

  (一)思考模型的建立

  在開展管理審計前,只有對管理審計有一個正確的認識,并充分考慮審計效果、審計技術(shù)及審計風險等因素,才能搞好管理審計。所謂思考模型,是指審計人員的思維習慣。良好的思維習慣是開展管理審計的前提和基礎。根據(jù)筆者的實踐,管理審計的思考模型應該是這樣的: 樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念→考慮將要開展的管理審計項目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果→考慮將要開展的管理審計的技術(shù)復雜程度和審計風險→考慮審計方法

  (二)審計方法

  1、“因果分析法”與“果因分析法”。

  “因果分析法”是從事件的起因查起,最終查出所對應的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反,是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起,最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點。“因果分析法”的優(yōu)點是循序漸進,環(huán)環(huán)相扣,審計內(nèi)容較為全面,不足之處是審計所需時間較長,技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點是溯果擷因,方法簡便,需要時間較短,不足之處是審計過程容易以點帶面,內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好,這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說,在沒有審計線索的情況下,更多地采用“因果分析法”,如果審計人員掌握了審計線索,為了提高審計效率,便可以考慮采用“果因分析法”。

  2、“窗簾中間拉開式”審計法。

  如果一個窗簾由兩幅組成,在陽光充足的早晨,我們從中間拉開,眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應用到管理審計中,也會起到事倍功半的效果。具體來說,就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索,依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗,對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時,向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡,向“右”驗證分析自身判斷的準確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如,某項工程成本管理審計,已知該項工程成本過高。審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷,知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷,審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式,向“右”可通過抽查票據(jù)的方式,具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗證了審計人員的判斷,向“左”的工作業(yè)已完成,此項管理審計便可初步結(jié)束。這種審計方法的優(yōu)點是工作效率會大大提高,缺點是如果審計人員的判斷出現(xiàn)偏差,反而會遲滯審計工作進度。因此,運用該審計方法,職業(yè)經(jīng)驗不足的審計人員不宜使用。

  3、“遵循性”審計法與“思維創(chuàng)新”審計法。

  “遵循性”審計法是針對管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題,依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習慣,對問題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”審計法則相反,它根據(jù)被審計單位的實際情況并打破原有的思維方式,對問題進行判斷。舉例來說,企業(yè)臨時用工問題,按照國企固有的管理模式及固有的思維方式,企業(yè)臨時用工是不可取的,因為國企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計法,就會否定企業(yè)臨時用工的做法。但我們?nèi)绻捎?ldquo;思維創(chuàng)新”法,換個角度去思考問題,可能又會得出不同的結(jié)論。如果由于臨時用工可以使生產(chǎn)效率提高,所帶來的經(jīng)濟效益大于用國有企業(yè)閑置職工,而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話,用臨時工也未嘗不可。因此,審計人員不能因循守舊,死抱框框。否則,審計結(jié)論不可能是實事求是的,甚至會給企業(yè)決策帶來一定的誤導作用。

  4、“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。

  強調(diào)管理審計要進行深入細致地分析與解剖,并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后,審計人員還要“跳”出來,站在一定的高度,對“微觀”進行總結(jié)、提煉,使之上升到一定高度,這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進得去又要出得來”,就是這個道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次,“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”,二者相輔相成,缺一不可。微觀是宏觀的基礎,沒有微觀只有宏觀是不可能的,同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的,站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結(jié)論也可能是不同的。如一個集團公司,內(nèi)部有許多子公司,某一個子公司車輛需要進行修理,經(jīng)過考察,委托集團公司以外的單位進行修理,比集團公司內(nèi)部其他公司的價格要低得多。如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題,就會得出用外部單位進行修理的結(jié)論,但如果站在集團公司這個“宏觀”角度考慮問題,從集團公司整體效益出發(fā),又會得出用集團公司其他子公司進行修理的結(jié)論。可見,看問題的角度和高度不同,會在很大程度上影響審計結(jié)論。

  5、“否定之否定”審計法。

  在實際審計工作中,由于受環(huán)境和知識水平等因素的影響,審計人員做出的審計結(jié)論往往不可能一次完成,先前的審計結(jié)論可能存在一定的偏差。這時,如果審計人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差,應對原有的審計結(jié)論進行否定,重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。審計人員只有勇于面對自己的錯誤,才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說的否定之否定,并不是單指一次否定,有些情況下,可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。 總之,搞好管理審計需要審計人員細致入微的工作,需要實事求是的態(tài)度,同時還需要掌握正確方法。只有這樣,管理審計才能逐步邁入正軌,內(nèi)部審計的職能作用才能得到更好的發(fā)揮。

我要糾錯】 責任編輯:雨非

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