審查人員在審查過程中，根據(jù)審查線索推測(cè)被審查單位管理層存在舞弊和欺詐的可能性，一旦發(fā)現(xiàn)有暗示舞弊和欺詐行為跡象，就要追根究底，尤其在進(jìn)行調(diào)查時(shí)，需要特別關(guān)注下列審查敏感點(diǎn)：

　　1.關(guān)聯(lián)交易

　　當(dāng)關(guān)聯(lián)交易對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)有重大影響時(shí)，審查人員應(yīng)給予重點(diǎn)的關(guān)注。最理想的證據(jù)應(yīng)來自第三方的。此外，關(guān)聯(lián)交易中的價(jià)格及費(fèi)用條款往往與正常交易有很大區(qū)別。關(guān)聯(lián)交易，尤其在年末，常常被用來粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，關(guān)聯(lián)實(shí)體之間的默契及內(nèi)部安排一般是不公開的，如回購(gòu)的安排。由于難以獲得關(guān)聯(lián)交易的全部資料，審查人員應(yīng)盡早確定屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)交易，并在審查過程中時(shí)刻關(guān)注。

　　2.應(yīng)收賬款及收入的確認(rèn)

　　審查人員應(yīng)注意那些通過提前確認(rèn)收入或記錄虛假交易的方式虛報(bào)誤報(bào)收入的行為。被審查單位有可能通過發(fā)運(yùn)未被訂購(gòu)的產(chǎn)品、曲解質(zhì)量保證條款或退貨約定、夸大長(zhǎng)期工程完工進(jìn)度等方式來虛增收入。此外，還有可能將代銷計(jì)入正常銷售。審查人員在制定針對(duì)收入確認(rèn)的審查程序時(shí)，應(yīng)注意被審查單位的業(yè)務(wù)和所在行業(yè)特有的風(fēng)險(xiǎn)。這一領(lǐng)域中欺詐行為常有以下跡象：顧客賬戶上有大量或大額的調(diào)整、較大比例的分期付款；被審查單位聲稱某些平衡未能達(dá)到，年初的退貨率偏高或銷售額偏低，應(yīng)收賬款的增加與銷售額的增加不協(xié)調(diào)，銷售額的增加未能帶來現(xiàn)金的增加或收現(xiàn)期的過長(zhǎng)等。

　　3.存貨

　　被審查單位可以通過夸大期末存貨，壓低銷售費(fèi)用，以掩蓋存貨短缺或過時(shí)，或者夸大資產(chǎn)。由于審查人員一般是通過觀察存貨來完成某些審查程序的，因此存貨成為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特別高的領(lǐng)域。了解存貨審查程序的被審查單位可以利用審查人員對(duì)實(shí)物證據(jù)的依賴而掩蓋存貨方面的欺詐活動(dòng)。對(duì)存貨的觀察和審查程序必須謹(jǐn)慎客觀地執(zhí)行，并由訓(xùn)練有素的資深審查人員進(jìn)行監(jiān)督。審查程序和范圍一經(jīng)確定，審查人員通常不能聽?wèi){被審查單位的意愿輕易變動(dòng)。存貨方面的欺詐跡象有：計(jì)劃外的存貨囤積，管理層聲稱無法提供存貨入庫(kù)的時(shí)間記錄，存貨周轉(zhuǎn)指標(biāo)與行業(yè)水平不一致，關(guān)鍵品種的存貨經(jīng)常短缺，退貨比例過高，存貨的永續(xù)盤存記錄及成本核算資料不全等。

　　4.期后事項(xiàng)

　　粉飾了年末財(cái)務(wù)報(bào)表的被審查單位往往會(huì)在來年年初記錄虛假的交易以掩蓋上年年末的虛假記載。例如被審查單位可以在來年年初作一筆假的記錄以表明實(shí)際收到了年末發(fā)生的應(yīng)收賬款。審查人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行年末截止期測(cè)試，評(píng)價(jià)被審查單位對(duì)來年年初的大額現(xiàn)金交易所作的解釋，尤其當(dāng)收入和應(yīng)收款項(xiàng)目的審查風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，更應(yīng)如此。同樣，來年年初大額的退貨也揭示了可能在當(dāng)年年末有夸大收入的行為。

　　5.持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題

　　陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的被審查單位往往隱瞞實(shí)情，以避免外界對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，尤其是現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力或償債能力產(chǎn)生懷疑。例如被審查單位會(huì)記錄虛假交易以掩蓋違反貸款協(xié)議條款的行為，或不向?qū)彶槿藛T反映貸款違法亂約的事實(shí)，或宣告實(shí)際無法實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及現(xiàn)金的預(yù)測(cè)，或壓低負(fù)債虛增凈資產(chǎn)，以隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的被審查單位實(shí)施的審查程序應(yīng)特別關(guān)注這一風(fēng)險(xiǎn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題會(huì)對(duì)審查人員構(gòu)成極大的威脅，一旦被審查單位在審查人員出具無保留意見報(bào)告的一年之內(nèi)破產(chǎn)，投資者、債權(quán)人和法院將指揮審查人員，對(duì)未在上年度報(bào)告中揭示潛在破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有責(zé)任。如果被審查單位中另外存在欺詐行為，那么問題將更加嚴(yán)重。

　　6.無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及高估資產(chǎn)

　　審查人員應(yīng)關(guān)注被審查單位作為遞延處理的成本開支，特別是那些無形的“欺詐性的”開支。這些開支即使在未來期間是可以確認(rèn)的，是否能通過未來的收入而得以補(bǔ)償仍然應(yīng)成為審查的一個(gè)問題。

　　7.交易的實(shí)質(zhì)

　　被審查單位會(huì)通過把記錄搞復(fù)雜以達(dá)到掩蓋交易實(shí)質(zhì)的目的（如采用復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)或復(fù)雜的金融手段）。在關(guān)于某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)記錄莫明其妙地復(fù)雜，或某項(xiàng)交易本身莫明其妙地復(fù)雜，或某項(xiàng)交易與該企業(yè)通常交易及該行業(yè)通常的交易模式不同時(shí)，要特別警惕。