一、不合規(guī)發(fā)票的內(nèi)涵及危害

　　所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定印制、領購、開具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分。不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務機關印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務機關印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票。私自印制的沒有稅務監(jiān)制章的發(fā)票。普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。

　　二、不合規(guī)發(fā)票在審計中的定性問題

　　筆者在研究如何推進審計工作向更深層次發(fā)展問題時。通過翻閱近幾年來的有關審計報告發(fā)現(xiàn)。多數(shù)項目的審計報告中。被審計單位存在著一個共性問題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。然而，在審計事實、審計定性和處理處罰的描述中，對不合規(guī)發(fā)票的表述都比較籠統(tǒng)。

　　審計定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計事實一般表述為：某某期間，會計將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價、沒有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全。以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報銷并入賬，金額XXX元。

　　定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。任何單位和個人有權拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的：(二)未按照規(guī)定領購發(fā)票的；(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的：(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的：(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的；(六)未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正。沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款；有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款XXX元。

　　有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“……會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受。并向單位負責人報告：對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充……”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正?？梢詫挝徊⑻幦г陨衔迦f元以下的罰款：對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員。可以處兩千元以上二萬元以下的罰款：屬于國家工作人員的，還當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：……(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的……”的規(guī)定，處以罰款XXX元。

　　姑且不論究竟依據(jù)哪個法律法規(guī)定性及處理處罰更準確。據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)。這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題的背后。并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題。其中隱藏著大量的嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題。如一些被審計單位。通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金。設置“小金庫”，為小團體謀取不正當?shù)睦妫阂恍﹩挝徽乒茇攧諏徟鷻嗟膫€人，將個人消費發(fā)票拿到單位報銷。貪污公款：一些單位以購買福利卡、會員卡、購物卡、消費券的方式，變相發(fā)放獎金、福利、送禮等。開具辦公用品等項目發(fā)票人賬，既違反財經(jīng)紀律，又造成個人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴重的腐敗問題：一些單位為掩蓋違規(guī)違紀問題。將一些不合理開支變換成修車費用、燃油費用、微機耗材費用、會議費、培訓費等發(fā)票報銷；一些單位為配合對方偷逃稅款。接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條。造成國家稅款流失；一些單位為處理不合法開支，在不法人員手中購買假發(fā)票。自行填開報賬。嚴重違反國家法紀等等。以上這些問題，如果單純從表面現(xiàn)象看。都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題之下。但其實質(zhì)則不然。有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問題。事實上被審計單位的多數(shù)上述問題。正是在“人賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛問題的掩蓋下被“保護”了起來，逃避了應有的法律制裁。

　　三、對不合規(guī)發(fā)票的處理建議

　　筆者認為。對審計發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題，不應以表象掩蓋實質(zhì)。應進一步查清情況。根據(jù)問題的實質(zhì)作出恰當?shù)膶徲嫸ㄐ院吞幚怼?

　　首先。要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務內(nèi)容真實的發(fā)票。如果內(nèi)容真實，只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚。用章不正確等。此種情形應可按以上提到的審計報告中的通常做法進行審計定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會計法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定進行定性和處理處罰；《中華人民共和國會計法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》或其他有關法規(guī)進行定性和處理。因為從法律的層級關系來看，《中華人民共和國會計法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的法律層級。但審計實事應當具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述。形成“一頂帽子共同戴”，模糊法律責任。

　　其次。要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會計憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務內(nèi)容。則應定性為：偽造、變造的會計憑證。定性依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第九條：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第四十三條：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構(gòu)成犯罪的。依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的。由縣級以上人民政府財政部門予以通報。可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款：對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員。可以處三千元以上五萬元以下的罰款：屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分：對其中的會計人員。并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定。

　　再次。要查清不合規(guī)發(fā)票是否導致對方少繳、不繳或騙取稅款。如果導致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應定性為：入賬發(fā)票不合規(guī)導致其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票。不得作為財務報銷憑證。任何單位和個人有權拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條：“違反發(fā)票管理法規(guī)。導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。

　　此外。要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設置“小金庫”，貪污公款。私分國有資產(chǎn)。偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問題。對這些問題應依據(jù)相關法規(guī)作出不同的定性及處理。決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會計法》以“不合規(guī)發(fā)票人賬”作籠統(tǒng)定性和處理。必須對不合規(guī)發(fā)票進行深挖細究，具體剖析，做到嚴謹準確定性。使不同性質(zhì)的問題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票人賬”成為嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題的“遮羞布”、“避風港”。