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中介審計如何提高復核質量
中介審計即社會審計，是注冊會計師行業(yè)或會計師事務所從事的財務報表審計、資產評估、基建預決算審計、驗資、稅務代理等業(yè)務。審計復核是審計工作的一個重要環(huán)節(jié)，也是審計質量把關的最后一道關口。在決定審計質量中起著舉足輕重的地位。
筆者發(fā)現(xiàn)，當前基層中介審計在復核中存在一些問題。
?。ㄒ唬o復核意識。由于時間緊迫和保證審計質量間的矛盾，多數(shù)基層中介審計在審計實施中省略了復核這一環(huán)節(jié)，更別提實行三級復核制度的意識，這樣就存在較高審計風險。
?。ǘ秃肆饔谛问?/strong>。有一部分中介審計實施復核，也只是在審計復核意見表中簽個名，署個日期，而不出具任何復核意見。
還有一部分中介審計即使出具了復核意見，也是意見籠統(tǒng)，模棱兩可。如：對審計取證的復核中，發(fā)現(xiàn)審計組所進行的實物盤點審計中沒有對實物盤點表進行搜集取證，便出具了“實物盤點取證不充分”的復核意見，而未具體指出“不充分”為何指。正確的做法應該是，在復核意見表中明確：“請補證××號（審計證據(jù)編號，下同）實物盤點表”，這樣可以使需重新補證的審計人員拿到復核意見后，知道需要做什么，以便補救工作中的失誤。
針對這些問題，筆者認為應采取如下措施：
（一）強化審計復核意識，健全復核機構。中介審計機構要設置專人或專門機構進行審計復核，因為復核是對審計工作質量的再監(jiān)督，為此要確保復核人員的業(yè)務精、素質過硬。
（二）把好審計項目復核關，務必做好四級復核。
首先，強化一級復核，提高審計現(xiàn)場質量。由主審（項目經理）對審計實施方案確定的事項是否實施和審計證據(jù)反映重要事項的真實性、完整性提出復核意見。
其次，強化二級復核，提高審計報告質量。由審計組所在部門負責人（部門經理）對審計證據(jù)是否充分、審計報告格式是否規(guī)范等等，提出復核意見。
再次，強化三級復核，提高審計程序質量。由主任會計師對審計事項整個過程各個環(huán)節(jié)是否符合審計程序、實施的各個審計程序是否完整、是否符合審計準則的具體要求等進行復核把關，并出具審計復核意見表。最后，強化四級復核，提高審計工作質量。由簽字注冊會計師對審計項目全過程復核，并對審計報告簽字蓋章。
在以上四個環(huán)節(jié)的復核中，要確保提出的復核意見具有針對性和操作性，切中審計質量中的薄弱環(huán)節(jié)。
下面舉例說明。
一、審計證據(jù)——收入復核。在對經營出口業(yè)務上市公司收入審計中，為審核其真實性，審計組已對每筆出口業(yè)務的報關單、核銷單、電子出口信息表等手續(xù)逐一核實，且審計樣本抽樣比例為50%.復核發(fā)現(xiàn)該比例尚未達到對上市公司收入審查比例的70%，就應在審計復核意見表中提出：“請將主營業(yè)務收入××號的抽樣審計比例提高至規(guī)定比例70%”。
二、審計證據(jù)——存貨復核。在復核中發(fā)現(xiàn)審計人員未對存貨的借方金額與應付賬款的貸方金額、存貨的貸方金額與主營業(yè)務成本的借方金額相鉤稽，應在復核意見表中指明：“請鉤稽存貨××與應付賬款××號、主營業(yè)務成本××號之間的平衡關系”。
三、審計證據(jù)——應收賬款復核。當對應收賬款函證的數(shù)量未達到規(guī)避審計風險的數(shù)量時，應在復核意見表中出具：“請?zhí)岣邞召~款××號函證數(shù)量至規(guī)定數(shù)量××萬元”。
四、審計證據(jù)——分析性復核。在對某公司的主營業(yè)務收入審計時，發(fā)現(xiàn)當年收入比上一年翻了一番還多（假定上一年及之前的幾年收入水平基本持平），而未對收入增長的原因作出分析，應在審計復核意見表中提出：“請復核當年主營業(yè)務收入的真實性，并分析增長原因”。
總之，審計復核要通過特定程序特定環(huán)節(jié)規(guī)范操作，可以有效地減少審計人員在審計過程中主觀隨意減免審計程序的現(xiàn)象發(fā)生，真正實現(xiàn)事前防范、事中控制、事后補救和降低審計風險的目的。
責任編輯：文會計
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