財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。”認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹這條規(guī)定，對于做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會公眾利益，具有重要意義。

　　一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

　　（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要

　　在上世紀(jì)40年代，發(fā)達(dá)國家企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，管理層次不斷增加，管理人員責(zé)任加重，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)被提上了議事日程。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部審計(jì)只在財(cái)務(wù)領(lǐng)域展開，主要是監(jiān)督、鑒證財(cái)務(wù)責(zé)任，目的是查錯(cuò)防弊。上世紀(jì)60-80年代，由于市場競爭加劇和大型跨國企業(yè)的出現(xiàn)，經(jīng)營審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)逐漸興盛起來，其目的是提高經(jīng)營效率和實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。進(jìn)入21世紀(jì)后，增值型審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它主要通過履行確認(rèn)和咨詢，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值。

　　我國審計(jì)工作開展得比較晚，直到上世紀(jì)80年代，才真正開展審計(jì)業(yè)務(wù)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)改革的不斷深化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)工作得到了較快發(fā)展，而且加快了與國際接軌的步伐。雖然，目前我國的內(nèi)部審計(jì)工作尚處于國際中等水平，但發(fā)展前景十分廣闊。

　?。ǘ┘訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要工具

　　國內(nèi)外實(shí)踐表明，任何一個(gè)企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展并高效運(yùn)營，都要有強(qiáng)有力的制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)作為委托代理關(guān)系中受托責(zé)任方的一種控制機(jī)制，通過執(zhí)行監(jiān)督和評價(jià)職能，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，已成為公司治理極具價(jià)值的資源。從另一方面也可以看出，內(nèi)部審計(jì)工作作為一項(xiàng)不可或缺的制衡機(jī)制，在公司治理過程中擔(dān)負(fù)著重要的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用，主要體現(xiàn)在它要接受企業(yè)高層管理的監(jiān)督與指導(dǎo)，以更好地為改善內(nèi)部治理服務(wù)；向企業(yè)高層管理報(bào)告有關(guān)審計(jì)情況并根據(jù)要求開展有關(guān)內(nèi)部審計(jì)活動，促進(jìn)和幫助高層管理有效履行其受托管理責(zé)任，進(jìn)而為減少成本、提高管理績效提供幫助。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是搞好內(nèi)部控制的重要手段

　　所謂內(nèi)部控制，是由企業(yè)管理當(dāng)局，包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部控制的目標(biāo)是：保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)工作有兩個(gè)重點(diǎn)要求，就是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過政府審計(jì)和社會審計(jì)。

　　在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員要關(guān)注企業(yè)是否職責(zé)清楚、分工明確，具體業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，對所有經(jīng)濟(jì)活動是否有正確的記錄，企業(yè)內(nèi)部各職能部門是否各司其職，又互相協(xié)調(diào)制約，及時(shí)對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響經(jīng)營管理活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)的各種因素；是否建立了自我約束機(jī)制，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)微觀控制的同時(shí)，及時(shí)反饋各部門、各環(huán)節(jié)執(zhí)行法律法規(guī)的情況，董事會或監(jiān)事會是否充分發(fā)揮其職能作用，審計(jì)結(jié)果是否公允地反映了公司的經(jīng)營成果等。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。

　　（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是保證企業(yè)信息，特別是財(cái)務(wù)會計(jì)信息正確披露的重要保障

　　長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，給企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告帶來較大的操作空間，企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)受損。按照《會計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的第一責(zé)任人是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)要保證企業(yè)會計(jì)信息的正確披露，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會中介審計(jì)，以及社會監(jiān)督相結(jié)合，就能保證企業(yè)財(cái)會信息公開公正公允、完整和準(zhǔn)確，有效維護(hù)國家和廣大公眾利益。

　　二、我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　我國自上世紀(jì)80年代開展審計(jì)工作以來，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三位一體的監(jiān)督體系很快建立起來，內(nèi)部審計(jì)工作有了很大發(fā)展。除制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等制度外，各企業(yè)內(nèi)部都建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)了人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在保證國家方針、政策貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)企業(yè)管理等方面發(fā)揮了重要作用。但在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)改革不斷深入，社會經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步及企業(yè)組織不斷變化的情況下，我國內(nèi)部審計(jì)中存在的諸多問題也逐步暴露出來，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的障礙。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重視不夠

　　本來隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)工作越來越重要，擔(dān)負(fù)的歷史責(zé)任越來越大，應(yīng)該把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擺在一個(gè)重要位置，使之在企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮更大更全面的作用，但有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，對此并不重視，沒有建立適應(yīng)其工作和發(fā)揮作用的體制，尤其是沒有配備強(qiáng)有力的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，審計(jì)工作面窄，工作單一，手段落后，致使內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，使之發(fā)揮不了應(yīng)該發(fā)揮的作用。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

　　獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)特征，是發(fā)揮其作用的重要保障。但在實(shí)際工作中，審計(jì)的獨(dú)立性并未受到應(yīng)有的尊重和保證。如有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理直接管，有的由董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理幾重管理，有的甚至由財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管理，這都影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位及其作用的發(fā)揮，無法防范管理層向董事會隱瞞重要審計(jì)信息的可能性，造成重要隱患。

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能狹窄

　　上世紀(jì)80年代我國恢復(fù)內(nèi)部審計(jì)制度以來，由于當(dāng)時(shí)處于改革開放和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是從實(shí)施財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)開始的，其職能也主要是監(jiān)督，雖然一些企業(yè)建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了相應(yīng)人員，通過“查賬”，發(fā)揮了一定的作用，在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，建立約束機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面也取得了一定成效。但從整體上看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然處在財(cái)務(wù)審計(jì)的較低層次。這也難怪，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作人員大多是財(cái)會人員出身，他們比較熟悉這方面的工作。

　　（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的發(fā)展，是由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展，尤其是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后，對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求，對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)也提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略地位的提高，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須上一個(gè)大的臺階。因?yàn)槟壳捌髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)部門分離出來的，他們比較熟悉財(cái)會業(yè)務(wù)，但缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，對企業(yè)全面經(jīng)營管理和內(nèi)部控制缺乏了解，沒有必備的學(xué)識和業(yè)務(wù)能力，也就很難勝任內(nèi)部審計(jì)工作。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)手段落后

　　信息技術(shù)的快速發(fā)展和計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的管理方式和經(jīng)營方式已經(jīng)發(fā)生了革命性的變化，這也要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須跟上形勢，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。目前的情況是：大多內(nèi)部審計(jì)人員沒有掌握計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，也缺乏這方面的專家，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還處于傳統(tǒng)的手工測試階段，而且一天到晚忙于檢查、計(jì)算，而不是更高層次的工作，這已嚴(yán)重不適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。

　　三、應(yīng)加強(qiáng)和改善我國內(nèi)部審計(jì)工作

　　根據(jù)我國審計(jì)工作的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)和改善我國內(nèi)部審計(jì)工作：

　?。ㄒ唬┮岣咂髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識

　　提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，是搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，外部權(quán)重的制約，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到，必須把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一項(xiàng)重要內(nèi)容；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要獲得職業(yè)生涯的穩(wěn)定發(fā)展，就必須依靠包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的治理工具，以保證企業(yè)在經(jīng)營管理工作中不出重大經(jīng)濟(jì)問題，這樣就有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，正確把握，準(zhǔn)確定位，自覺組織和加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，充分依靠和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從組織管理的角度說，企業(yè)應(yīng)該在董事會及其審計(jì)委員會的組織、指導(dǎo)下開展工作，以排除不必要的干擾，按照法律法規(guī)的要求，做好內(nèi)部審計(jì)工作，否則，內(nèi)部審計(jì)工作無法獨(dú)立地開展工作，勢必影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展和高質(zhì)量地完成內(nèi)部審計(jì)工作。

　　董事會及其審計(jì)委員會，要審核企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程，提名和審核批準(zhǔn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管，審核年度審計(jì)計(jì)劃，審查內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)，聽取內(nèi)審執(zhí)行主管審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果的報(bào)告，檢查內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的采用情況。內(nèi)部審計(jì)工作可以涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)主管可以列席董事會等有關(guān)會議，內(nèi)部審計(jì)人員可以列席有關(guān)業(yè)務(wù)會議，從中了解情況，并根據(jù)公司治理需要，隨時(shí)檢查和評價(jià)有關(guān)活動。內(nèi)部審計(jì)主管可以根據(jù)內(nèi)部章程或董事會的要求，單獨(dú)向董事會報(bào)告審計(jì)結(jié)果及其情況分析，以及糾正問題的意見和改進(jìn)管理的意見，以保證內(nèi)部審計(jì)工作可以獨(dú)立、有效地開展。

　?。ㄈ┙⒔∪髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度

　　目前我國審計(jì)監(jiān)督體系已基本建立起來，從政府審計(jì)角度說，有國家審計(jì)法；從社會審計(jì)角度看，有注冊會計(jì)師法，對支持和保證國家審計(jì)和社會審計(jì)工作的開展提供了法律依據(jù)。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不是很完善很健全，現(xiàn)在還沒有內(nèi)部審計(jì)法，只有國家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及一系列具體準(zhǔn)則，層次較低，法律效力不高。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)在要求，特別是《企業(yè)內(nèi)部基本控制規(guī)范》的出臺，對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。在這種情況下，為保證內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，國家應(yīng)盡快出臺內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)法規(guī)，與其相應(yīng)配套的規(guī)章制度也應(yīng)進(jìn)一步完善。

　　（四）提高內(nèi)審工作人員的素質(zhì)

　　前面我們已經(jīng)提到，目前企業(yè)的內(nèi)審人員普遍素質(zhì)不高，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作開展的需要。為此，一方面應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)人員。過去有些審計(jì)機(jī)構(gòu)是由各財(cái)會機(jī)構(gòu)臨時(shí)抽調(diào)人員組成的，不少是老同志。他們對財(cái)會工作很熟悉，但就是缺乏企業(yè)經(jīng)營管理及新技術(shù)的全面知識。所以，應(yīng)注意從各方面抽調(diào)年輕同志充實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證人員結(jié)構(gòu)的合理性。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，包括對內(nèi)部審計(jì)地位與作用的認(rèn)識，明確內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)和工作任務(wù)、工作方式，以及新形勢下對內(nèi)部審計(jì)工作的要求等等，同時(shí)，還要督促內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，以適應(yīng)新形勢下對內(nèi)部審計(jì)工作的要求。需要指出的是，信息化技術(shù)已應(yīng)用企業(yè)管理的眾多領(lǐng)域，而我們現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作還處于手工操作階段，為此，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)的培訓(xùn)，充實(shí)網(wǎng)絡(luò)、軟件開發(fā)專家，以新的方式開展內(nèi)部審計(jì)工作。

　?。ㄎ澹┩貙拑?nèi)部審計(jì)領(lǐng)域

　　過去內(nèi)部審計(jì)主要是在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，且是經(jīng)營審計(jì)，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域大大拓寬。它不局限于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，而是企業(yè)從公司治理到經(jīng)營管理的方方面面，不但要考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，不僅是靜態(tài)的，還要有動態(tài)的情況，不僅是經(jīng)營審計(jì)，還要過渡到管理審計(jì)，總之，要從防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的角度，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)。這表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的面更寬了，任務(wù)更重了，要求更高了，責(zé)任更大了。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員，要認(rèn)清形勢，努力學(xué)習(xí)，開拓進(jìn)取，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和水平，為公司治理，搞好企業(yè)經(jīng)營管理及評價(jià)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)，做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。