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長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法賬務(wù)處理比較分析
1.長期股權(quán)投資的成本法
企業(yè)對外投資對于受資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂茣r，或者對被控制單位不具有共同控制構(gòu)成重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，其長期投資應(yīng)采用成本法核算。所謂成本法是指“長期投資”賬戶賬面價值反映的是這項投資的實際成本，且以成本反映的賬面價值一般不得調(diào)整變更，長期投資的分紅收入，不超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額的部分，僅作為投資收益而不影響“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值。成本法核算下取得的投資收益，直接計入“投資收益”科目。
根據(jù)成本法的基本核算特點，企業(yè)做股權(quán)投資時，應(yīng)按實際支付的價款借記“長期投權(quán)投資”，貸記“銀行存款”等科目。如實際支付的價款中已包括宣告發(fā)放但尚未支取的股利，則應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放股利），借記“股票投資”，將應(yīng)收的股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。在收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。
例：某公司購買B公司某年12月10日發(fā)行的3萬股普通股的10％，每股售價30元，購買時發(fā)生的費用3600元（應(yīng)記人投資成本）。假設(shè)B公司已于12月1日宣告發(fā)放股利，每股按3元計，定于次年1月5日起按當(dāng)年1月1日的股東名冊支付。將款項102600元（30000×10％×30+3600+9000）以銀行存款支付，若該公司在本年度12月31日之前辦妥過戶手續(xù)，到期即可向B公司收取股利。依新會計制度規(guī)定，該公司應(yīng)將應(yīng)收B公司的已宣告發(fā)放股利9000元（3千股）記人“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利（93600元），借記“長期股權(quán)投資”科目。
?。?）該公司購入股票時
借：長期股權(quán)投資——股票投資（B公司普通股） 93600
應(yīng)收股利（B公司） 9000
貸：銀行存款 102600
?。?）該公司在第二年收到B公司已宣告發(fā)放的股利9000元時
借：銀行存款 9000
貸：應(yīng)收股利 9000
?。?）若該公司在以后年度收到B公司發(fā)放的股利時，不超過B公司在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額的部分，應(yīng)作為投資收益。例如第三年又收到B公司股利12000元
借：銀行存款 12000
貸：投資收益——股票收益 12000
2.長期股權(quán)投資的權(quán)益法
新會計制度規(guī)定，企業(yè)以股權(quán)作為對外投資并對受資企業(yè)已構(gòu)成共同控制或重大影響時，該項長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法是指“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值反映的是投資企業(yè)在受資的產(chǎn)權(quán)中實際占有的份額。權(quán)益法核算下，企業(yè)分享被投資單位盈利，按分享的權(quán)益份額增加投資賬面價值、增加投資收益。
根據(jù)權(quán)益法的基本核算要求，被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”。若受資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，則做相反分錄。分得股利未超過已確認(rèn)投資損益時，借記“銀行存款”科目；貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。
例：某公司某年1月1日購入B公司發(fā)行的面值為100元的股票10萬股，占B公司有表決權(quán)股份的30％。一年以后，B公司報告凈收益為800萬元，發(fā)放股利480萬元。該公司收到現(xiàn)金股利144萬元（480萬元×30％）。按權(quán)益法，企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下。
（1）購入B公司股票時，做“長期投資”人賬。
借：長期股權(quán)投資——投資成本（B公司股票） 10000000
貸：銀行存款 10000000
?。?）該公司按持股比例計算出所擁有權(quán)的增加額，即將凈利收益800萬元的30％（240萬元）調(diào)增“長期股權(quán)投資”賬戶。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（B公司股票） 2400000
貸：投資收益——股票收益 2400000
（3）將收到的股利入賬。
借：銀行存款 1440000
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（B公司股票） 1440000
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