利潤最大化是每個企業(yè)的追求，也是每一個經營者的天職，而全面預算管理則是對企業(yè)的人、財、物等資源進行整合、進行控制的最有效的一種機制。成功的現代企業(yè)大多采用全面預算管理的內部機制，如何認識和理解全面預算管理呢？

　　一、 計劃、目標、預算的關系

　　人們通常把三者的含義理解為一致的，在使用時也是混用的。三者之間從形式上理解有其相通的一面，但從內容上卻有很大地差別。從時間的延續(xù)講，計劃一詞在計劃經濟時期使用最為普遍，在轉軌時期，企業(yè)不斷地轉換經營機制，開始引用實行了目標利潤-目標成本管理，從經營思想和管理方法上推進了一步，但他們是一種比較粗放的預算定時方法，只注重一些主要的、直觀的指標，如利潤指標、銷售指標等，對企業(yè)內在質量指標重視不夠。而預算就是用數字編制未來某一時期的計劃，即用財務數字或非財務數字來計量預期的結果。預算管理即指預算控制，它是預算編制、調整、執(zhí)行、分析與考核的過程。

　　所謂全面預算管理就是企業(yè)對所有資源力爭進行最合理的配置，并分析、協調、控制預算的執(zhí)行，即圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對銷售及收入、生產、成本、費用、資金等各方面進行分析、預測和決策，從而有計劃地高效、協調開展企業(yè)的所有經營活動。所以說，全面預算管理涵蓋了企業(yè)經營活動的各個方面，包括經營預算（銷售、生產、成本、費用、采購等）、投資預算（包括固定資產購置、改擴建、資本運作可行性研究等）、人力資源預算、財務預算（現金流量、損益、資產負債等）以及專項事務預算（如項目關停、撤并、資產處置及人員安排等）。于是，在成功實行全面預算管理的企業(yè)中，我們看不到以往通常意義上的計劃管理（生產技術財務計劃），因為它已全部包含于全面預算管理之中了（以下所稱預算應理解為全面預算）。

　　二、全面預算管理的意義

　　小企業(yè)想做大，大企業(yè)想做好，好企業(yè)想做強，不少企業(yè)都嘗試通過推行全面預算管理，來提高自己的內功。全面預算管理是一種全要素、全過程、全方位的管理方法。運用這種方法，我們可做出全面預算方案（即年或月經營計劃及特別項目計劃），它預計了企業(yè)經營活動成果相關的財務指標。如果說，只是需要獲得經營活動的財務指標，以往企業(yè)進行的財務預算方法就完全可以達到目的。當然，這些指標的相對準確性和可行性及可操作性卻是一個難以解決的問題。所以為了企業(yè)的長治久安、可持續(xù)發(fā)展，推行全面預算管理勢在必行。

　　1、全面預算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，一開始就以公司所有部門全部業(yè)務為基礎，合理確定業(yè)務項目內容及實施方案對策，從而產生相應的財務預算，測算所有業(yè)務活動最終產生的經營效果。所以說全面預算管理從理論方法上確定了預算方案的準確性。這就是越來越多企業(yè)采用全面預算管理的根本原因。

　　2、預算使公司的戰(zhàn)略目標得到細化，落實到最基本的單元，使總目標的實現建立在可靠可行的基礎之上，降低了經營風險和財務風險。象我們公司最關鍵的支出是開發(fā)成本，控制的好壞直接決定著經營目標的實現與否。因此運用預算管理對工程成本進行事前預測、事中控制、事后考核成為必然。工程預算的起點建立在最小的工程單位之上，按合同、作業(yè)項目等，將耗費細化到最直接的作用單元上，是最現場的、最準確的支出。

　　3、預算量化的過程，是將操作規(guī)范、工作過程分解的過程、數量化的過程，與管理工作精細化、標準化相輔相成，組成一個有效的管理體系。企業(yè)管理中，從管理制度、操作規(guī)范方面，具有定性的含義，而預算則是定量的約束，通過定性、定量兩個體系的融合，可以極大地促進各個機制的有效運行。

　　4、預算管理是一個系統(tǒng)管理，包括全額、全員、全過程，是對企業(yè)的所有資源、所有活動進行整合，因此通過預算的運作和管理，能夠充分發(fā)揮系統(tǒng)的效益。在大型企業(yè)，全面預算可以統(tǒng)帥強大的現金流、物資流和復雜的法人治理結構，起著匯融這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學的導向作用，促使企業(yè)從粗放型向集約型的轉變，并使關注的重點延伸到經營過程和資本資產的運作過程，也促使企業(yè)從原始的、經驗的、人為的管理，向科學化、精細化、標準化管理過渡。象我公司大量的支出都集中在工程成本上，系統(tǒng)管理的充分發(fā)揮，可以防止安排不周、延誤、返工、失誤等造成的損失，也能有助及早發(fā)現，及早解決。

　　5、預算既然是全員的活動，預算主體就包括上層、中層及所有員工，預算編制、執(zhí)行的過程，既涉及到責任部門，又延伸細化到每一個崗位（職工），形成了一個完整嚴密的預算體系，通過預算體系的效能，激發(fā)全體員工主動參與意識，調動全體員工昂揚向上的精神、創(chuàng)新求變的意念，才是我們企業(yè)凝聚力之所在，發(fā)展動力之所在。

　　6、預算管理的關鍵環(huán)節(jié)是各個責任預算部門，充分發(fā)揮部門主管的主觀能動性，對其個人的成長和公司的發(fā)展將起到事半功倍的效果。部門主管處于承上啟下的地位，以怎樣的狀態(tài)面對、操作，對預算管理的最終效果是決定性的。有效的預算管理，實際上也意味著管理職權的下移，一個部門就是一個授權經營單位（銷售公司或建筑承包公司），部門主管以統(tǒng)領全局的角度，積極的、主動的、有效的在授權范圍內經營，與被動的、保守的、敷衍的工作，效果是不可比擬的。同時也促使個人向成為優(yōu)秀的企業(yè)管理者邁進了一步，為超越自我、自由發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍。象銷售工作具有很強的挑戰(zhàn)性、創(chuàng)新性，它直接面對市場，主動培養(yǎng)鍛煉自己的競爭意識、超前意識、適應市場的悟性，樹立敢于突破的觀念，就一定能成為一個優(yōu)秀的人才，在策略的實用、技巧的靈活、目標的挑戰(zhàn)、理念的新穎等方面，要敢想敢干，這也是公司領導要求、鼓勵的方向。

　　7、任何一個企業(yè)都想做大、做強，解決決策層和執(zhí)行層的權限劃分、職責定位致關重要，為此，實行全面預算管理成為必然。預算的有效實施，決策層領導根據正常的和非正常的支出、預算內的和預算外的支出，從大量的日常管理、審批中解脫出來，拿出主要精力來研究處理公司全局的發(fā)展、規(guī)劃等戰(zhàn)略性的問題，捕捉企業(yè)發(fā)展的機會；同時通過預算管理對下層的業(yè)務運作，可以進行全過程的、動態(tài)的監(jiān)控。作為執(zhí)行管理層能夠按照授權范圍、目標，有效地、自主地發(fā)揮，創(chuàng)造出更好的業(yè)績，同時，也有利于上層領導及時、清晰地考核評價自己的業(yè)務成果。

　　8、預算管理體系與會計核算系統(tǒng)的有機結合，可以及時、準確地反映出預算執(zhí)行偏差，更有效地發(fā)揮預算控制的職能。預算體系與會計核算系統(tǒng)的一致，可以通過日常的會計核算信息，隨時掌握監(jiān)控預算的流程，迅速地糾偏防錯，從而使預算管理的全面實施成為可能。

　　三、全面預算的編制

　　各預算執(zhí)行單位按照業(yè)務的類型及責權，編制不同形式的專業(yè)預算。圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流的平衡為條件進行編制，最終以財務報表的形式予以綜合反映。

　　1、形式：先業(yè)務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算。

　　2、期間：企業(yè)財務預算一般按年度編制，業(yè)務預算、資本預算、籌資預算分季度、月度落實。

　　3、管理機構：財務預算管理委員會或財務管理部門。財務預算管理委員會主要擬訂財務預算的目標、政策，制定財務預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算，協調解決財務預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核財務預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財務預算目標。財務管理部門在委員會和主要負責人的領導下，具體負責組織財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體事宜，跟蹤監(jiān)督財務預算的執(zhí)行情況，分析財務預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。

　　4、編制（執(zhí)行）機構：市場營銷、工程生產、人力資源等內部職能部門具體負責本部門業(yè)務涉及的財務預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作。部門主要負責人參與企業(yè)財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執(zhí)行結果承擔責任。

　　5、程序："上下結合、分級編制、逐級匯總":①下達目標-財務預算委員會（銷售目標、成本費用目標、利潤目標、現金流量目標、編制政策）；②編制上報-預算執(zhí)行單位；③審查平衡-財務管理部門（協調、反饋、修正）；④審議批準-財務預算委員會（進一步調整、修正）；⑤下達執(zhí)行-財務預算委員會。

　　6、方法：固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等方法，本次主要采用零基預算進行編制。

　　7、編制：預算編制要求將預算目標通過數量體系體現出來，并將這些指標分解落實到每個部門、操作單元，使預算的編制、執(zhí)行達到責、權、利的統(tǒng)一。具體說：

　　業(yè)務預算：包括銷售預算、生產成本預算、采購預算、期間費用預算、稅金等其他業(yè)務預算。①銷售預算是預算期內銷售產品可能實現的銷售量及收入的預算，主要依據目標利潤、預測的銷售量及市場價格；②工程成本預算是按建設工程量、定額、市場價、合同等資料編制；③采購預算是購進材料、低值易耗品等存貨的預算，根據計劃采購量、市場價格確定；④期間費用預算是指管理費用、財務費用、營業(yè)費用等預算，根據實際分項目、分單位編制；⑤稅金等預算是指應根據實際情況和國家有關政策等資料進行編制。

　　資本預算：包括固定資產購建、投資等預算；根據購建、投資計劃、市場價等資料編制。

　　籌資預算：包括長短期借款及利息預算；根據資金需求、計劃、利率等資料編制。

　　財務預算：包括現金預算、預計損益表、預計資產負債表。①現金預算是在預算期內，以業(yè)務預算、資本預算、籌資預算為基礎，是其他預算有關現金收支的匯總，主要作為企業(yè)資金頭寸調控管理的依據；②預計損益表是在預算期內，根據銷售預算、成本預算、費用預算等資料分析編制；③預計資產負債表是在預算期末，根據期初、本期預算數等有關資料分析編制。

　　四、預算編制的保障

　　全面預算的編制涉及全局，首先，決策層必須對此足夠的重視，準備、預測、量化、調整、修正、批準的編制過程，本身就是一個系統(tǒng)工程，其中任何環(huán)節(jié)出現問題，就可能造成編制工作的擱淺；其次，明確項目直接負責人；第三，明確預算管理組織，未設專門組織時，由財務管理部門履行職能；第四，各級人員的主動參與，特別是中層主管的主動積極發(fā)揮，關系預算編制工作的成?。坏谖?，各責任部門對業(yè)務流程要進行詳細分類、精確預期，要有超前、創(chuàng)新的意識。第六，制定完整可行的預算編制工作大綱。

　　另外，認識到位是一個需要關注的問題，特別涉及預算編制的人員如果僅認為是為了制定公司的經營目標而安排的一項工作，是經營管理部門或財務部的業(yè)務，與自己的關系不大，這是一個致命的誤區(qū)，這不僅使編制預算失去了意義，而且給下一步的實施考核增加了障礙。要充分地認識它，可以從兩個方面理解，經營管理部門或財務部在預算編制中的作用，主要是從財務角度為各部門、各業(yè)務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預算；預算的執(zhí)行主體是具體部門，業(yè)務、工程、投資、籌資、管理等內容只能由具體部門提出草案。從部門及員工說，它是我們工作的準繩，為我們明確了方向、目標、結果，是完成工作的保證，預算過程是業(yè)務項目內容數字化的過程，是自己職責范圍內的業(yè)務，應該也必須積極主動地去完成。如果工作中，目標不明確，思路不清晰，只是安排什么做什么，有事就做，無事迷糊，那就是一種忙忙碌碌或無所事事的感覺，整天就"忙"或"閑"字概括了，不知道到底在做什么，起什么作用，一臉茫然，實質上這也是對一個人水平的否定。反之則為另一種境界，目標明確，思路清晰，該做什么，怎么做，完成程度，取得的效果，如何計劃，如何改進等清清楚楚，這樣節(jié)奏明快，有條不紊，心情舒暢，工作輕松，主動改進，主動創(chuàng)新，生活充滿了希望。從而走出公司制定制度是為了管制我、控制我的認識誤區(qū)。

　　任何制度，它既服務于企業(yè)，也服務于每一個員工，起著聯動的效應，是一個公平的獎與罰的標準，否則就沒有生命力，沒有存在的必要。能夠認識到這些，全面預算、科學管理才能起到應有的作用，應有的效能。