隨著國內(nèi)電信市場競爭環(huán)境的不斷成熟，提高成本管控水平成為各大運營商關(guān)注的焦點，其中，作業(yè)成本法在電信運營企業(yè)有著更廣闊的應用空間。德國電信、西班牙電信、韓國 電信等國際知名的電信運營商，都曾采用作業(yè)成本法模型建立企業(yè)內(nèi)部管理的成本核算和管控體系。最近幾年，國內(nèi)的幾家主導電信運營商在作業(yè)成本法模型設(shè)計和系統(tǒng)實施方面也進行了有益的探索和嘗試。

　　電信企業(yè)作業(yè)成本法基礎(chǔ)模型作業(yè)成本法的核心思想就是將企業(yè)在一定時期耗用的資源首先分配到作業(yè)（活動）上，再根據(jù)成本對象（產(chǎn)品或客戶）耗用的作業(yè)情況，將作業(yè)分配到成本對象上。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本核算的優(yōu)勢在于，成本分配的過程中引入了“作業(yè)”這一層次，從而為企業(yè)提供了一張“經(jīng)濟地圖”。該地圖全面系統(tǒng)地展現(xiàn)了企業(yè)資源的整個流動過程。這個經(jīng)濟地圖不僅展示了企業(yè)“消耗了哪些資源”，同時揭示了“資源如何消耗”和“資源被誰消耗”。

　　1.資源。

　　資源一般是指企業(yè)在特定的時期內(nèi)，例如一個營業(yè)周期所消耗的所有成本費用。針對電信運營企業(yè)，資源主要是指網(wǎng)絡(luò)折舊、支撐成本、人工成本、營銷成本和管理成本。電信運營企業(yè)的資源中網(wǎng)絡(luò)折舊成本所占比重最大，一般在40％左右。因此，網(wǎng)絡(luò)折舊成本分配過程的合理性直接決定著最終核算結(jié)果的準確性。

　　2.作業(yè)。

　　作業(yè)是指企業(yè)各部門的主要活動或工作。作業(yè)的組合可以形成企業(yè)的運營流程，同樣流程可以逐步細化到作業(yè)。作業(yè)是將資源與成本對象進行聯(lián)系的一個媒介，因此作業(yè)設(shè)置的合理性直接決定著整個模型的合理性。

　　3.成本對象。

　　成本對象是作業(yè)成本法最終核算的目標。根據(jù)企業(yè)的市場策略可以設(shè)定不同的成本對象，一般來說，成本對象是指企業(yè)提供的最終產(chǎn)品。但目前電信運營企業(yè)已經(jīng)開始關(guān)注客戶成本?？蛻舫杀臼侵笍陌l(fā)現(xiàn)一個目標客戶到獲取客戶和維持客戶的成本。此外，渠道、銷售區(qū)域、產(chǎn)品組合都可以作為成本對象進行核算。

　　4.動因。

　　動因是指分配過程中的一些依據(jù)和比例，包括資源動因和作業(yè)動因。資源動因用于將資源分配到作業(yè)；作業(yè)動因用于將作業(yè)分配到成本對象。動因的來源主要是企業(yè)運營管理中的一些統(tǒng)計數(shù)據(jù)。例如，人員比例、工時調(diào)查、接聽投訴電話次數(shù)等。

　　三步驟推進作業(yè)成本法實施

　　作業(yè)成本法的推行要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展狀況和實施目標分階段進行，大體可以分為三個步驟：模型設(shè)計、系統(tǒng)實施、系統(tǒng)維護。模型設(shè)計是根據(jù)作業(yè)成本法的基本模型具體設(shè)計本企業(yè)的實施模型，主要的工作包括：建立作業(yè)詞典，建立分配關(guān)系，收集數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實施是將設(shè)計好的一整套作業(yè)模型移植到選定的ABC軟件系統(tǒng)中，并建立起與相關(guān)數(shù)據(jù)庫的接口。系統(tǒng)維護主要包括數(shù)據(jù)更新、模型調(diào)整。

　　作業(yè)成本法在電信運營企業(yè)的應用

　　作業(yè)成本法在電信運營企業(yè)的應用可分為基本應用和擴展應用：

　　1.基本應用。 作業(yè)成本法的基本應用就是通過提供大量準確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)的管理決策提供支持。通過作業(yè)成本法，電信運營企業(yè)不僅可以得到產(chǎn)品成本、客戶成本，還可以得到部門成本、人工成本和作業(yè)成本。基本應用為企業(yè)展示了成本的水平和結(jié)構(gòu)，解決了“是什么”的問題。

　　2.擴展應用。 擴展應用主要是集中反映作業(yè)成本法在企業(yè)運營支撐方面的具體應用，即解決“怎么辦”的問題。

　　（1）組合套餐。 電信市場在經(jīng)過了持續(xù)多年的高速發(fā)展以后，目前缺乏新的業(yè)務增長點；雖然3G熱炒，但仍缺乏成熟的商業(yè)模式和創(chuàng)新性的客戶應用。目前電信運營商主要實施差異化營銷，進行產(chǎn)品的組合銷售。套餐是不同產(chǎn)品的組合，例如將固定電話和寬帶上網(wǎng)進行組合?？蛻暨x用不同的套餐實際是根據(jù)自身的消費結(jié)構(gòu)選擇了不同的產(chǎn)品價格組合。實施產(chǎn)品套餐的核心目標就是在降低單一產(chǎn)品價格的同時，實現(xiàn)套餐利潤最大化。

　　實現(xiàn)套餐利潤的最大化，關(guān)鍵是根據(jù)不同產(chǎn)品的利潤率和預測的收入比重進行組合。只有準確的產(chǎn)品成本信息，才能確定不同產(chǎn)品的利潤率水平。同時通過產(chǎn)品成本與收入的相關(guān)關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)成本如營銷費用對收入的拉動作用，從而準確進行套餐收入的預測。因此，成功的套餐必須是以充分和準確的成本信息為基礎(chǔ)的。

　?。?）流程優(yōu)化。 作業(yè)成本法為流程優(yōu)化提供了客觀的數(shù)據(jù)支持。通過對增值與非增值作業(yè)的判斷，可以確定作業(yè)設(shè)置和作業(yè)成本分配的合理性，通過對作業(yè)的梳理和調(diào)整，達到優(yōu)化企業(yè)流程的目的。作業(yè)的增值與非增值是一個多視角的判斷問題，企業(yè)一般可以從兩個角度來判斷。一方面作業(yè)的增值是增加了客戶感知的價值，即在滿足客戶需求基礎(chǔ)上的增值；另一方面，是指增加了企業(yè)的價值，即提高了運營的效率，降低了運營成本。

　　（3）預算管理。 隨著作業(yè)成本法應用的不斷成熟，在實踐應用的過程中又發(fā)展了ABB（activity－basedbudgeting），即基于作業(yè)成本法的預算管理。目前電信運營企業(yè)都推行了全面預算管理，但現(xiàn)階段的預算編制還是基于成本費用科目進行編制的。作業(yè)成本法的預算管理是基于作業(yè)的預算編制，即根據(jù)產(chǎn)品或客戶的收入預測，進行相關(guān)作業(yè)量的預測，再結(jié)合各作業(yè)的標準作業(yè)成本制定作業(yè)總成本的預算；根據(jù)作業(yè)成本消耗的相關(guān)資源，進行資源預算。因此，也可以將預算看成是成本核算的一個倒推。區(qū)別在于預算過程中所使用的作業(yè)成本、作業(yè)動因和資源動因都是指標準成本和動因；而在成本核算過程中采用的都是已發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)。通過作業(yè)進行預算，可以借助資源與成本對象之間的因果關(guān)系，提高預算的準確性。

　　電信運營企業(yè)推廣作業(yè)成本法，可以采用自上而下或自下而上的模式。所謂自上而下即從集團公司開始逐漸向下深入到省公司和本地網(wǎng)。而目前國內(nèi)電信運營商都采用了自下而上的模式，即先在本地網(wǎng)進行試點，根據(jù)試點經(jīng)驗逐漸擴大試點范圍，進而推廣到省公司和集團公司。由于目前國內(nèi)電信運營商的本地網(wǎng)之間差異較大，因此自下而上的模式可以有效降低實施的風險，便于在實施過程中總結(jié)經(jīng)驗，完善模型。