一、企業(yè)基本情況

　　某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司注冊類型為私營有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍：從事房地產(chǎn)開發(fā)，納稅人所屬稅務(wù)機關(guān)：蚌埠市某區(qū)國稅局，企業(yè)所得稅納稅人。該公司2005年實現(xiàn)銷售收入61726727.41元，應(yīng)繳所得稅1482084.98元，已繳納所得稅1482084.98元；2006年實現(xiàn)銷售收入110338523.99，應(yīng)繳所得稅6360417.41元，已繳納所得稅6360417.79元。

　　二、檢查過程與檢查方法

　　（一）檢查預(yù)案

　　檢查人員通過對房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策的學(xué)習(xí)，熟悉掌握該行業(yè)稅收政策以及財務(wù)核算上的特點，借鑒以往該行業(yè)易存在的問題及容易被忽視的一些核算方面的涉稅問題，有針對性地擬出對該企業(yè)的檢查提綱，并在查前分析和初步檢查的基礎(chǔ)上調(diào)整、補充稽查內(nèi)容，盡量減少稽查的盲目性，提高工作效率。

　?。ǘz查具體方法

　　檢查人員通過省局網(wǎng)站綜合數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調(diào)取該企業(yè)的稅務(wù)登記、稅種鑒定、發(fā)票購買、使用、結(jié)存等情況，及所查年度的納稅申報情況，財務(wù)核算報表等系列涉稅資料。采取從企業(yè)財務(wù)報表到總賬、明細(xì)賬、每月各稅具體計算申報等詳細(xì)逆查方法，逐月核對，按年計算應(yīng)納稅額。對需要進(jìn)一步核實的問題，派出人員配合進(jìn)一步外調(diào)取證，使案件檢查和取證同時進(jìn)行，保證了檢查時間充裕。

　　（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

　　1．房地產(chǎn)企業(yè)大都是當(dāng)?shù)卣猩桃Y項目，地方保護(hù)主義嚴(yán)重，查處時受到政府干預(yù)較大；

　　2．房地產(chǎn)企業(yè)的主要成本是建安成本，而目前建安企業(yè)基本上只是管理單位，真正的施工單位基本都是個體包工頭，基本上無賬或賬證不健全，其成本根本不實或無法核實，從而造成建安成本不實，進(jìn)而造成房地產(chǎn)開發(fā)成本不實。

　　三、違法事實及定性處理

　?。ㄒ唬┻`法事實和作案手段

　　1.隱匿收入

　　檢查人員通過對該企業(yè)財務(wù)報表的審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年度財務(wù)報表上掛有“遞延稅款”，檢查人員對此有疑問，因為“遞延稅款”貸方反映的是企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額，檢查人員又進(jìn)一步看到其下一級科目是“所得稅”，而相對應(yīng)的會計科目卻是“其他應(yīng)收款”，再檢查“其他應(yīng)收款”科目，發(fā)現(xiàn)竟是收取的房款，于是向企業(yè)財務(wù)人員詢問，企業(yè)財務(wù)人員不得不交代這部分是企業(yè)2006年1-6月收到銷售存量房款25312364.90元，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，所提所得稅掛“遞延稅款”，未進(jìn)行納稅申報的情況，應(yīng)補繳所得稅5774801.71元。

　　2.虛增成本

　　檢查人員對該企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬核實時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款借方有較大余額，隨即就該科目核算的具體內(nèi)容詢問財務(wù)核算人員，在財務(wù)人員的配合下，稽查人員搞清了該企業(yè)由于沒有及時進(jìn)行竣工結(jié)算，導(dǎo)致企業(yè)不能按期結(jié)轉(zhuǎn)工程成本而少計應(yīng)納稅所得額，偷企業(yè)所得稅。企業(yè)核算內(nèi)容：

　?。?）付款

　　借：預(yù)付賬款 　　　　　　　　　　　　　80萬元

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　80萬元

　　（2）竣工

　　借：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　 20萬元

　　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　20萬元

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：房屋開發(fā)　　　　　　　　　　　　　 100萬元

　　　貸：預(yù)付賬款 　　　　　　　　　　　　　100萬元

　　借：開發(fā)產(chǎn)品——存量房　　　　　　　　 100萬元

　　　貸：房屋開發(fā)——某小區(qū) 　　　　　　　　100萬元

　?。?）決算（建安發(fā)票金額90萬元，支付施工余款）

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　10萬元

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 10萬元

　　至此，該企業(yè)應(yīng)付賬款核算的借方余額應(yīng)是平時多計的房屋開發(fā)成本，而企業(yè)未能及時調(diào)賬。

　　應(yīng)調(diào)整成本：應(yīng)付賬款貸方余額數(shù)應(yīng)全部調(diào)增當(dāng)年計稅利潤。

　　3.取得票、貨不一致發(fā)票入賬。

　　檢查人員通過對企業(yè)憑證的檢查，將一個年度的入賬發(fā)票（普票）分類篩選，通過省局網(wǎng)站綜合數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)逐票比對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在購票方與銷貨方不一致情形。經(jīng)請示領(lǐng)導(dǎo)同意，隨即派出人員到涉案地區(qū)取證，經(jīng)外調(diào)取證證實了這一問題。

　　取得加蓋公章為安徽振合建筑勞務(wù)有限公司鋼筋加工廠普通發(fā)票5份，金額203879.63元（2006年12月133#憑證），經(jīng)合肥市國稅局出具的證明顯示，未發(fā)售給該單位上述發(fā)票，此發(fā)票系安徽永良商貿(mào)公司購買。應(yīng)剔除成本，調(diào)增當(dāng)年計稅利潤203879.63元。

　　（二）處理結(jié)果

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第七條第六款之規(guī)定；《企業(yè)所的稅稅前扣除辦法》第三條之規(guī)定；《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條對上述問題1補繳所得稅5774801.71元，同時對其未進(jìn)行納稅申報行為處以10000.00元的罰款。

　　根據(jù)國稅發(fā)[2006]31號文《國家稅務(wù)總局于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》第二條第二款的規(guī)定，及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，上述問題2補繳所得稅33000元，定性偷稅，處50%罰款1.65萬元。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條之規(guī)定，上述問題3應(yīng)補繳所得稅：67280.28元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該企業(yè)以不符合規(guī)定的普通發(fā)票入賬，未進(jìn)行納稅調(diào)整，造成虛假的納稅申報，構(gòu)成偷稅處以一倍罰款計67280.28元。

　　補稅罰款合計5968862.27元。

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從稅款滯納之日起按日加收滯納金。

　　四、案件分析

　?。ㄒ唬┎樘幈景傅恼J(rèn)識及體會

　　1.納稅人的納稅意識薄弱所致。雖然經(jīng)過多年的稅法宣傳，但依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，“查出來我倒霉，查不出我賺著”的思想還有一定市場。不法納稅人為了達(dá)到偷稅的目的，不惜以身試法，利用外借發(fā)票或開具大頭小尾發(fā)票大肆偷稅。

　　2.稅務(wù)部門的監(jiān)控力度需進(jìn)一步加大。對納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票時沒有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定讓納稅人加蓋購票單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，這也導(dǎo)致個別戶領(lǐng)購的普通發(fā)票未加蓋購票單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，為普通發(fā)票外借埋下了隱患。

　　3.普通發(fā)票管理滯后。近幾年來，稅務(wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實施了金稅工程，建立了全國協(xié)查系統(tǒng)。但對普通發(fā)票的管理措施還相對滯后，沒有建立一套適用性的管理辦法。用以前的老辦法無法查出上述問題。

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　　針對目前企業(yè)存在的普通發(fā)票違章情況，建議征管部門從以下幾個方面加強對企業(yè)的管理：

　　1.加強宣傳，提高認(rèn)識，使納稅人對普通發(fā)票的認(rèn)識象對增值稅專用發(fā)票一樣重視；

　　2.強化日?；?，特別是對非增值稅企業(yè)如房地產(chǎn)、建筑運輸?shù)刃袠I(yè)取得的普通發(fā)票重點進(jìn)行審核；

　　3.充分利用網(wǎng)上數(shù)據(jù)信息，加強對企業(yè)相關(guān)資料的評估和比對，以發(fā)現(xiàn)疑點和線索，給稅務(wù)稽查提供案源；

　　4.加強對小規(guī)模納稅人，特別是定期定額戶的發(fā)票管理和使用情況的檢查；不定期對其抽查和審核，發(fā)現(xiàn)超定額，及時調(diào)整，發(fā)現(xiàn)違反發(fā)票管理規(guī)定行為，及時查處；

　　5.加大處罰力度，對企業(yè)明知不能入賬而入賬的行為，要嚴(yán)查重罰，使其付出沉重的代價，從而增強其對入賬普通發(fā)票加強審核和把關(guān)的意識，堵住外借發(fā)票或開具大頭小尾發(fā)票的行為。