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開發(fā)產(chǎn)品完工后交付使用,會(huì)計(jì)上要確認(rèn)收入,“開發(fā)成本”歸集的成本費(fèi)用相應(yīng)按照已售建筑面積占可售建筑面積的比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
會(huì)計(jì)處理上,無(wú)論資產(chǎn)負(fù)債表日還是財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日,成本項(xiàng)目反映的成本費(fèi)用不一定能夠全部取得結(jié)算發(fā)票,為了確保會(huì)計(jì)損益真實(shí)、準(zhǔn)確,也包含了為準(zhǔn)確核算單位建筑面積開發(fā)成本預(yù)提的成本費(fèi)用。所以,開發(fā)產(chǎn)品完工后,按照已售建筑面積和單位成本結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本,從會(huì)計(jì)報(bào)表上能夠反映開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。
稅務(wù)處理上,國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第九條規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額,同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額,計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。第三十五條規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品完工以后,企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日,不得滯后。
上述稅法規(guī)定的內(nèi)容可概括如下:
1.開發(fā)產(chǎn)品當(dāng)年度完工必須結(jié)算計(jì)稅成本。
2.根據(jù)結(jié)算的計(jì)稅成本,對(duì)以前銷售收入實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差額調(diào)整計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。
3.計(jì)稅成本核算終止日,即完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前。
由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本差異表現(xiàn)在:
1.會(huì)計(jì)成本與交付入住的建筑面積和確認(rèn)的收入相配比,計(jì)稅成本只考慮實(shí)際毛利額,不考慮實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2.會(huì)計(jì)成本年終結(jié)算止于資產(chǎn)負(fù)債表日,計(jì)稅成本可以次年5月31日前任一時(shí)點(diǎn)為核算終止日。
3.會(huì)計(jì)成本對(duì)未入賬的成本費(fèi)用均可以預(yù)提;計(jì)稅成本則規(guī)定,預(yù)提成本費(fèi)用不超過國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十二條規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
4.12月31日~5月31日之間取得合法憑據(jù),會(huì)計(jì)作為次年度發(fā)生的成本費(fèi)用或沖減預(yù)提成本,稅法則可以計(jì)入當(dāng)年度計(jì)稅成本。
【例】A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的某樓盤已于2008年9月完工并全部交付入住,出包工程合同總金額為8000萬(wàn)元,2008年12月31日前已取得的發(fā)票金額為5000萬(wàn)元。2009年4月取得的發(fā)票金額為1000萬(wàn)元,A公司12月31日按照合同造價(jià)預(yù)提了3000萬(wàn)元。年終結(jié)轉(zhuǎn)后開發(fā)成本無(wú)余額。
計(jì)稅成本核算以2009年5月1日為終止日,企業(yè)的計(jì)稅成本包括:
1.2008年12月31日前已取得的發(fā)票5000萬(wàn)元;
2.2009年4月取得的發(fā)票1000萬(wàn)元;
3.不超過合同總額10%的預(yù)提成本800萬(wàn)元;
企業(yè)的銷售成本當(dāng)年度為8000萬(wàn)元,企業(yè)的計(jì)稅成本當(dāng)年度為6800萬(wàn)元,差額為1200萬(wàn)元。
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