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手續(xù)費及傭金如何記賬

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2011/03/25 11:39:15  字體:

  手續(xù)費是因他人代為辦理有關(guān)事項而支付的相應(yīng)報酬。傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人的報酬,中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人,但不包括本企業(yè)的職工。手續(xù)費及傭金實質(zhì)上是企業(yè)支付的符合一定條件的勞務(wù)報酬,在商業(yè)活動中普遍存在。本文就手續(xù)費及傭金的會計核算和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整進(jìn)行分析。

  企業(yè)手續(xù)費及傭金的會計核算

  對于實施《小企業(yè)會計制度》的納稅人,因為手續(xù)費及傭金是企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)費用,屬于“營業(yè)費用”的核算范圍。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生業(yè)務(wù)費用,在發(fā)生時直接計入“營業(yè)費用”,同時設(shè)置“營業(yè)費用——手續(xù)費及傭金”進(jìn)行明細(xì)核算,期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”。

  對于實施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定,屬于銷售商品、提供勞務(wù)過程中的業(yè)務(wù)費用的手續(xù)費及傭金,作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算。在實際發(fā)生時直接計入“銷售費用”,同時設(shè)置“銷售費用——手續(xù)費及傭金”進(jìn)行明細(xì)核算,期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”。

  企業(yè)手續(xù)費及傭金的稅收政策

  財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)第一條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。

  1.保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

  2.其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

  除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

  企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。

  《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十條規(guī)定,企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:雨非

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