財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2008年12月15日發(fā)布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅一般納稅人自2009年1月1日起購(gòu)買的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本，可以從增值稅銷項(xiàng)稅額中予以抵扣?？捎璧挚墼鲋刀惖墓潭ㄙY產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，也不包括與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)的摩托車、小汽車、游艇等。截至目前，財(cái)政部尚未對(duì)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在現(xiàn)金流量表中的列示作出明確規(guī)定，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中不同企業(yè)的處理方法各異。

　　在2008年12月31日實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革以前（東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的增值稅一般納稅人除外，下同），無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本，因而將其列示在現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，與此相關(guān)，在填列現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目時(shí)，也無需調(diào)整購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　自2009年1月1日實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革起，對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別處理：

　　1.小規(guī)模納稅人購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本，其處理方法與實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革以前相同。

　　2.增值稅一般納稅人在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，如果能夠取得增值稅扣稅憑證（是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)）的，其支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本，可以從增值稅銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。但是，購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額畢竟不是由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，而是由投資活動(dòng)產(chǎn)生的，因此筆者認(rèn)為，仍應(yīng)當(dāng)將其列示在現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，而不能將其列示在現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。不過，在填列現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額減去期初余額的基礎(chǔ)上，調(diào)增購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，而不能像實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革以前不需調(diào)整購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　如果是增值稅一般納稅人處置固定資產(chǎn)收到的增值稅銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)當(dāng)將其列示在現(xiàn)金流量表中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。在填列現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額減去期初余額的基礎(chǔ)上，調(diào)減購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的增值稅銷項(xiàng)稅額，而不能像實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革以前不需調(diào)整處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。

　　從理論上講，增值稅一般納稅人對(duì)繳納的增值稅額也應(yīng)當(dāng)區(qū)分繳納的與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額和繳納的與存貨相關(guān)的增值稅額，分別作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處理。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在繳納增值稅額時(shí)，難以區(qū)分是與固定資產(chǎn)相關(guān)還是與存貨相關(guān)，按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求，當(dāng)發(fā)生的某些特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量不能確認(rèn)時(shí)，可以將其列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此增值稅一般納稅人可以將繳納的增值稅額全部列示在現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。

　　【例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)買一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，款項(xiàng)當(dāng)即以銀行存款支付；出售一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為40000元，增值稅銷項(xiàng)稅額6800元，當(dāng)即收到銀行存款。為簡(jiǎn)化核算，假設(shè)不考慮其他因素，則甲企業(yè)在本期編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法填列有關(guān)項(xiàng)目：

　　購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝100000＋17000＝117000（元）

　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝40000＋6800＝46800（元）

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加＝（應(yīng)交稅費(fèi)期末余額－應(yīng)交稅費(fèi)期初余額）－（本期處置固定資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額－本期購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）＝[（6800－17000）－0]－（6800－17000）＝0（元）

　　【例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)買一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，款項(xiàng)當(dāng)即以銀行存款支付。本期購(gòu)買一臺(tái)不需安裝的機(jī)械設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，款項(xiàng)尚未支付。出售一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額34000元，當(dāng)即收到銀行存款。出售一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額51000元，款項(xiàng)尚未收到。本期繳納增值稅額28000元。為簡(jiǎn)化核算，假設(shè)不考慮其他因素，則甲企業(yè)在本期編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法填列有關(guān)項(xiàng)目：

　　支付的各項(xiàng)稅費(fèi)為28000元；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝100000＋17000＝117000（元）

　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝200000＋34000＝234000（元）

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加＝（應(yīng)交稅費(fèi)期末余額－應(yīng)交稅費(fèi)期初余額）－（本期處置固定資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額－本期購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）＝[（34000＋51000－17000－34000－28000）－0]－（34000＋51000－17000－34000）＝－28000（元）