《企業(yè)所得稅法》對一些支出項目采取的是限額扣除的政策，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出就是其中的一項�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。從稅法規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出有其特殊之處，表面上是限額扣除規(guī)定，實際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實際計算時，需要注意以下幾個方面。
一個納稅年度扣除額不能超過工資、薪金總額2.5%。稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除�？梢�，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出稅前扣除的基本原則是一個納稅年度允許扣除額不能超過工資、薪金總額2.5%。
【例】A公司成立于2008年3月。該公司2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出額為9萬元，當(dāng)年實際支付工資、薪金總額為170萬元，則允許A公司2008年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費支出額應(yīng)為170×2.5%＝4.25萬元，超過限額的4.75萬元要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度等待扣除。
當(dāng)年實際扣除額未必都是當(dāng)年實際發(fā)生的。稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費支出，超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就是說，如果本納稅年度實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費不足本年度實際支付工資、薪金總額的2.5%，那么以前年度結(jié)轉(zhuǎn)來的未扣除的職工教育經(jīng)費可以抵扣不足部分。言外之意，當(dāng)年實際扣除的職工教育經(jīng)費支出額未必都是當(dāng)年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費。
【接上例】假設(shè)A公司2009年發(fā)生職工教育經(jīng)費支出額為5萬元，實際支付工資、薪金總額為300萬元，則允許A公司2009年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費支出額應(yīng)為300×2.5%＝7.5萬元，本年不足限額部分可以抵扣掉2008年結(jié)轉(zhuǎn)的4.75萬元中的2.5萬元。
特別需要注意的是，稅法對于企業(yè)在稅前實際扣除職工教育經(jīng)費時，沒有規(guī)定哪個年度優(yōu)先，只要扣除額控制在工資、薪金總額2.5%內(nèi)即可。
超限額部分可無限期遞延扣除。稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費支出，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。換句話說，超過稅法限額部分的職工教育經(jīng)費支出，可以無限期遞延扣除，直到全額扣除為止。
接上例，A企業(yè)2008年結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費支出額已在2009年抵扣了2.5萬元，余下的2.25萬元可以繼續(xù)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，直到得到全部抵扣為止。