【問題】
【答案】
向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的設(shè)備要視同銷售收入,同時(shí)要作為企業(yè)捐贈(zèng)支出。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定:
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場推廣或銷售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
。ㄈ┯糜诼毠お(jiǎng)勵(lì)或福利;
(四)用于股息分配;
。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀(zèng);
。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
因此,如果將購入的貨物用于贈(zèng)送要做視同銷售處理,企業(yè)所得稅的處理涉及到兩個(gè)環(huán)節(jié):一個(gè)是視同銷售收入與視同銷售成本差額的所得稅影響;一個(gè)是捐贈(zèng)的限額稅前扣除問題。如果屬于外購,視同銷售收入與視同銷售成本相等,但這里有個(gè)問題不容忽視,視同銷售收入的調(diào)整,同時(shí)加大了可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入計(jì)算基數(shù),如果不依法進(jìn)行調(diào)整,雖然這部分外購貨物視同銷售的利潤對應(yīng)納稅所得額的影響為零,企業(yè)卻因此而損失了部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。