財預(yù)字[1998]104號
頒布時間:1998-01-01 00:00:00.000 發(fā)文單位:財政部 教育部
國務(wù)院有關(guān)部委,各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳(局),教委、教育廳(局):
為規(guī)范中小學(xué)校會計核算行為,適應(yīng)教育事業(yè)的發(fā)展,根據(jù)財政部發(fā)布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》,結(jié)合中小學(xué)校會計核算特點,我們制定了《中小學(xué)校會計制度(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,從1998年1月1日起試行。試行中有何問題,望及時函告我們。
中小學(xué)校會計制度(試行)
第一部分 總說明
一、為規(guī)范中小學(xué)校的會計核算,保證會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》(財預(yù)字〔1997〕286號)等有關(guān)法規(guī),結(jié)合中小學(xué)校的特點,制定本制度。
二、本制度適用于各級人民政府舉辦的普通中小學(xué)校、職業(yè)中學(xué)、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、幼兒園、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。
學(xué)校所屬獨立核算、自負(fù)盈虧的校辦產(chǎn)業(yè)的會計核算按照同行業(yè)企業(yè)會計制度執(zhí)行,必須定期向?qū)W校報送會計報表。
學(xué)?;窘ㄔO(shè)投資的會計核算,按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、學(xué)校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
四、會計核算基礎(chǔ)主要采用收付實現(xiàn)制,對實行內(nèi)部成本核算的勤工儉學(xué)收支可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
五、學(xué)校會計記賬采用借貸記賬法。
六、會計核算以人民幣為記賬本位幣,發(fā)生外幣收支的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)折合為人民幣核算。
七、會計記錄及報表填列以人民幣“元”為金額單位,元以下記至角、分。
八、學(xué)校會計核算,應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。不需用的科目,可以不用。
各省、自治區(qū)、直轄市在不影響會計核算要求、會計報表指標(biāo)匯總以及提供統(tǒng)一的會計報表的前提下,可根據(jù)實際情況分設(shè)某些科目,統(tǒng)一二級科目和明細(xì)科目的設(shè)置。學(xué)校在符合上述要求前提下,也可根據(jù)實際情況分設(shè)某些明細(xì)科目。
本制度規(guī)定的會計科目編號不得改變或重編。會計科目之間留有的空號,供各地分設(shè)會計科目之用。
九、填制會計憑證、登記賬簿,應(yīng)同時填列會計科目的名稱和編號,或只填列會計科目名稱,省略其編號。不準(zhǔn)只填科目編號,不填科目名稱。
十、本制度規(guī)定了學(xué)校對外報送會計報表的格式和編制報表的要求,學(xué)校內(nèi)部管理需要的報表可自行規(guī)定。
十一、會計報表的報送時間按當(dāng)?shù)刎斦块T的規(guī)定執(zhí)行。年度會計報表應(yīng)附收支情況說明書,對年度預(yù)算的執(zhí)行情況,資產(chǎn)、負(fù)債及專用基金變動情況,對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項以及需要說明的其他事項加以說明。
對外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù),加具封面,裝訂成冊,加蓋公章。封面上應(yīng)注明:學(xué)校名稱、報表所屬期間、報出日期等,并由校長和會計主管人員簽名。
十二、學(xué)校會計檔案的管理,按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。
有關(guān)會計核算的一般要求及會計核算事宜,按財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財會字〔1996〕19號)辦理。
十三、本制度由財政部和教育部負(fù)責(zé)解釋和修訂。
十四、本制度自1998年1月1日起試行。
第二部分 會計科目
二、會計科目使用說明
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類
第101號科目 現(xiàn)金
1.本科目核算學(xué)校的庫存現(xiàn)金。學(xué)校內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金,在“應(yīng)收及暫付款”科目中核算。
2.收到現(xiàn)金,借記本科目,貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金,借記有關(guān)科目,貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。
3.學(xué)校應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù),將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對,做到賬款相符,并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。
4.有外幣現(xiàn)金的學(xué)校,應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率,將外幣金額折合為人民幣記賬,并分別按各種外幣設(shè)置“外幣輔助賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
第102號科目 銀行存款
1.本科目核算學(xué)校存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款,包括外幣存款。學(xué)校應(yīng)加強對銀行賬戶的管理,由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶,避免多頭開戶。
2.學(xué)校將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時,借記本科目,貸記有關(guān)科目;提取和支付存款時,借記有關(guān)科目,貸記本科目。本科目借方余額,反映學(xué)校的銀行存款數(shù)額。
3.學(xué)校按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,出納人員根據(jù)收付款憑證,按順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對,至少每月核對一次。月終時,學(xué)校賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因進(jìn)行處理,并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)至相符。
4.有外幣存款的學(xué)校,應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
學(xué)校發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù),應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬,并登記外國貨幣金額和折合率,所有外幣存款的增加、減少,一律按中國人民銀行外匯牌價中間價折合為人民幣記賬。年度終了,應(yīng)將外幣存款余額,按照期末中國人民銀行公布的外匯牌價的中間價折合為人民幣,作為外幣存款賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣存款賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損益列入事業(yè)支出科目。
第110號科目 應(yīng)收及暫付款
1.本科目核算學(xué)校發(fā)生的各種應(yīng)收款、暫付款、預(yù)付款及備用金等。
2.發(fā)生應(yīng)收及暫付款時,借記本科目,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目;收回或結(jié)算各種應(yīng)收及暫付款時,借記有關(guān)科目,貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收及暫付款數(shù)額。
3.本科目應(yīng)按不同的項目和債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。
第115號科目 材料
1.本科目核算學(xué)校庫存的各種材料物資,包括燃料、材料、教學(xué)用品等消耗物資及大宗辦公用品、低值易耗品等。
對少量隨購隨用的辦公用品和消耗物資,不通過本科目核算,直接列入“事業(yè)支出”科目,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。
2.本科目核算的材料按購入時實際支付的價格及運費等實際成本計價。購入材料用品,經(jīng)驗收入庫后,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用材料用品,平時只填出庫單,登記保管明細(xì)表(數(shù)量),月末按用途匯總,采用加權(quán)平均法計價,借記有關(guān)支出科目,貸記本科目。
3.本科目應(yīng)按材料物資的保管地點(倉庫),材料物品的類別、品種和規(guī)格,設(shè)置保管明細(xì)賬。根據(jù)材料物品入庫憑證和出庫憑證逐筆登記,月末結(jié)出余額。對庫存材料應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行清查盤點,保證賬實相符。
4.發(fā)生盈虧應(yīng)按規(guī)定及時調(diào)賬。對材料的盤盈、盤虧,均應(yīng)查明原因,經(jīng)過規(guī)定的報批手續(xù)后,才能進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈,借記本科目,貸記“事業(yè)支出”科目;盤虧,借記“事業(yè)支出”科目,貸記本科目。屬于勤工儉學(xué)活動的材料,則借記或貸記“勤工儉學(xué)支出”科目。
5.本科目借方余額反映“材料”的庫存總額。
第117號科目 對勤工儉學(xué)項目投資
1.本科目核算學(xué)校以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等向勤工儉學(xué)項目的投資。
2.以貨幣資金向勤工儉學(xué)項目投資,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
以材料向勤工儉學(xué)項目投資,借記本科目,貸記“材料”科目;同時,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
以固定資產(chǎn)向勤工儉學(xué)項目投資,應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值,借記本科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時,按固定資產(chǎn)原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
以無形資產(chǎn)向勤工儉學(xué)項目投資,按評估確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值,借記本科目,按賬面原價,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時,按無形資產(chǎn)賬面原價,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
3.收回對勤工儉學(xué)項目的投資時,借記“銀行存款”、“材料”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記本科目(原投資數(shù))。按收回投資與賬面數(shù)的差額,借記或貸記“其他收入”科目;并按投資實際成本,借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目;同時,按收回的固定資產(chǎn)價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“固定基金”科目。
4.本科目借方余額為學(xué)校對勤工儉學(xué)項目投資總額。
5.本科目應(yīng)按投資對象進(jìn)行明細(xì)核算。
第118號科目 其他對外投資
1.本科目核算學(xué)校以自有資產(chǎn)向其他單位的投資,包括債券投資和其他投資。學(xué)校對外投資,必須按有關(guān)規(guī)定報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
2.購入各種債券,按實際支付的價款,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;同時,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
出售債券,按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實際成本,貸記本科目,按其差價,借記或貸記“其他收入”科目;同時按實際成本,借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。債券到期收回本息,借記“銀行存款”科目,按本金貸記本科目和按利息收入貸記“其他收入”科目;同時按本金借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
以貨幣資金或材料向其他單位投資,借記本科目,貸記“銀行存款”、“材料”等科目;同時,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
以固定資產(chǎn)向其他單位投資,應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值,借記本科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時,按固定資產(chǎn)原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
以無形資產(chǎn)向其他單位投資,按評估確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值借記本科目,按賬面原價,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時,按無形資產(chǎn)賬面原價借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
3.收回對其他單位的投資時,借記“銀行存款”、“材料”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記本科目(原投資數(shù)),按收回投資與賬面數(shù)的差額,借記或貸記“其他收入”科目;并按投資實際成本,借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目;同時,按收回的固定資產(chǎn)價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“固定基金”科目。
4.用留本基金對外投資時,借記“其他對外投資”科目(應(yīng)按項目注明屬留本基金的對外投資),貸記“銀行存款”科目。收回留本基金投資時,作相反的會計分錄。
5.本科目借方余額為學(xué)校對勤工儉學(xué)項目投資以外的其他各類投資總額。
6.本科目應(yīng)區(qū)別債券投資和其他投資,并按債券種類和投資對象進(jìn)行明細(xì)核算。(為便于出資者核查其留本捐贈的使用情況,在核算時可以單設(shè)留本基金投資明細(xì)科目,與“專用基金——留本基金”科目相匹配)
第120號科目 固定資產(chǎn)
1.本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。
2.學(xué)校應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類,結(jié)合本校的具體情況,制定固定資產(chǎn)目錄,作為固定資產(chǎn)明細(xì)核算的依據(jù)。
3.學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定確定其價值,登記入賬。
?。?)購入、調(diào)入的固定資產(chǎn),按照實際支付的買價或調(diào)撥價及運雜費、包裝費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內(nèi)。
?。?)自行建造的固定資產(chǎn),按建造過程中實際發(fā)生的工、料、費記賬。
?。?)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),應(yīng)按實際開支的改、擴(kuò)建支出減去改、擴(kuò)建中的變價收入后的凈增加值,增計固定資產(chǎn)原價。
?。?)接受捐贈的固定資產(chǎn),按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈者所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。
?。?)盤盈的固定資產(chǎn),按重置完全價值記賬。
?。?)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按估計價值入賬,待確定實際價值后,再進(jìn)行調(diào)整。
購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。
4.學(xué)校固定資產(chǎn)增加或減少時,分別情況作如下核算:
?。?)購置固定資產(chǎn)時,應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”或相關(guān)支出科目,貸記“銀行存款”等科目;同時借記本科目,貸記“固定基金”科目。
?。?)學(xué)?;ㄍ瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn),經(jīng)驗收辦理交接手續(xù)后,借記本科目,貸記“固定基金”科目。
?。?)無償調(diào)撥固定資產(chǎn)時,對無償調(diào)入,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目;對無償調(diào)出,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
?。?)接受捐贈的固定資產(chǎn),按確認(rèn)的價值,先作收入和支出處理,借記“事業(yè)支出”科目(有關(guān)明細(xì)科目),貸記“捐贈收入”科目;再借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。
?。?)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧,均需按規(guī)定報批。盤盈的固定資產(chǎn),按重置完全價值,借記本科目,貸記“固定基金”科目。盤虧的固定資產(chǎn),按其原價,借記“固定基金”科目,貸記本科目。
(6)因報廢、毀損而減少的固定資產(chǎn),應(yīng)經(jīng)審批后按固定資產(chǎn)原價借記“固定基金”科目,貸記本科目。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用,均列入“專用基金——修購基金”科目。
?。?)作為對外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn),應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值,借記“對勤工儉學(xué)項目投資”或“其他對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時,按固定資產(chǎn)原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
收回固定資產(chǎn)投資的核算,見其他對外投資科目的有關(guān)會計分錄。
?。?)出售固定資產(chǎn)時,按實際收到的價款,借記“銀行存款”等科目,貸記“專用基金——修購基金”科目;同時,按原價借記“固定基金”科目,貸記本科目。
5.本科目借方余額反映學(xué)?,F(xiàn)有固定資產(chǎn)總額。
6.學(xué)校應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,并按固定資產(chǎn)分類進(jìn)行明細(xì)核算。
7.本科目是“固定基金”科目的對應(yīng)科目。
第124號科目 無形資產(chǎn)
1.本科目核算學(xué)校的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。
2.學(xué)校購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),應(yīng)按實際支出數(shù),借記本科目,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
3.無形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定合理攤銷,攤銷無形資產(chǎn)時,借記“事業(yè)支出——其他費用”科目,貸記本科目。
4.學(xué)校用無形資產(chǎn)對外投資,按確認(rèn)價值,借記“對勤工儉學(xué)項目投資”或“其他對外投資”科目,按賬面原價貸記本科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時,按無形資產(chǎn)賬面原價,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
5.學(xué)校向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn),按其轉(zhuǎn)讓收入,借記“銀行存款”科目,貸記“事業(yè)收入”科目;結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本,借記“事業(yè)支出——其他費用”科目,貸記本科目。
6.本科目的借方余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。
7.本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)負(fù)債類
第201號科目 借入款項
1.本科目核算學(xué)校從財政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的款項,包括周轉(zhuǎn)金、銀行借款、其他借款等。
2.借入款項時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;歸還本金時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;支付借款利息時,借記“勤工儉學(xué)支出”或“事業(yè)支出——其他費用”科目,貸記“銀行存款”科目。
3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借款總額。
4.本科目應(yīng)按債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。
第206號科目 代管款項
1.本科目核算學(xué)校代收、代管的各項賬款。
2.本科目應(yīng)按代收、代管的各項賬款的項目進(jìn)行明細(xì)核算,如代購課本款、代收住房公積金及其他代收、代管款項等。如有代管工會經(jīng)費的學(xué)校,可在本科目內(nèi)增設(shè)代管工會經(jīng)費明細(xì)科目進(jìn)行核算。
3.學(xué)校收到代管款項時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目(有關(guān)明細(xì)科目)。支付各項代管款項及事后結(jié)算退回多余款時(如代購課本),借記本科目(有關(guān)明細(xì)科目),貸記“現(xiàn)金”等科目。
4.本科目的貸方余額,為各項代收、代管款項尚未支付的總額。
第207號科目 應(yīng)付及暫存款
1.本科目核算學(xué)校的應(yīng)付、暫存的各類款項以及按規(guī)定比例提取的應(yīng)付職工教育經(jīng)費等。
2.本科目按應(yīng)付、暫存款項的類別或單位、個人進(jìn)行明細(xì)核算。按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費時,可在本科目進(jìn)行明細(xì)核算,借記“事業(yè)支出——其他費用”科目,貸記本科目。支付職工教育經(jīng)費時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。如果對職工教育經(jīng)費按控制比例據(jù)實列支,則不在此科目核算。
3.學(xué)校購入材料、物資,經(jīng)驗收入庫,價款未付時,借記“材料”科目,貸記本科目。償付價款時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
4.本科目的貸方余額,為學(xué)校各項應(yīng)付及暫存款的總額。
第209號科目 應(yīng)繳財政專戶款
1.本科目核算學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金。
2.學(xué)校收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;將該項資金上繳財政專戶時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。從財政專戶將資金核撥回學(xué)校時,借記“銀行存款”科目,貸記“事業(yè)收入”科目。
3.本科目的貸方余額,反映學(xué)校應(yīng)繳未繳財政專戶的預(yù)算外資金。
4.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。
第210號科目 應(yīng)交稅金
1.本科目核算學(xué)校按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。
2.計算應(yīng)交納的稅金時,借記“勤工儉學(xué)支出”等科目,貸記本科目;實際交納稅金時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目貸方余額為學(xué)校應(yīng)交未交的稅金。如發(fā)生借方余額,則為學(xué)校多交的稅金。
?。ㄈ﹥糍Y產(chǎn)類
第301號科目 事業(yè)基金
1.本科目主要用于核算學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)中的滾存結(jié)余資金。
2.本科目設(shè)置下列明細(xì)科目
01.一般基金
02.投資基金
3.學(xué)校以貨幣資金進(jìn)行投資,借記“對勤工儉學(xué)項目投資”、“其他對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資,應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值,借記“對勤工儉學(xué)項目投資”科目、“其他對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按固定資產(chǎn)原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資,按評估確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值,借記“對勤工儉學(xué)項目投資”、“其他對外投資”科目,按賬面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時,按無形資產(chǎn)賬面原價借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
4.學(xué)校收回各項投資時,除按規(guī)定作出相應(yīng)的會計分錄外,還應(yīng)按投資的實際成本,借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目;如果是收回的固定資產(chǎn)投資,除作上述分錄外,還應(yīng)按收回的固定資產(chǎn)價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“固定基金”科目。
5.按規(guī)定將??铐椖康慕Y(jié)余留歸學(xué)校支配時,借記“撥入??睢笨颇浚骷?xì)科目),貸記本科目(一般基金)。如果需要動用上年滾存結(jié)余彌補當(dāng)年收支差額時,則借記本科目(一般基金),貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
6.年終結(jié)賬時,應(yīng)將本年發(fā)生的收支結(jié)余,通過結(jié)余分配科目轉(zhuǎn)入本科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
7.本科目的一般基金,不得出現(xiàn)借方余額。
8.本科目的貸方余額,反映學(xué)校擁有的并可使用的滾存結(jié)余資金。
第302號科目 固定基金
1.本科目核算學(xué)校因購入、自制、調(diào)入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)基金。
2.固定資產(chǎn)發(fā)生增加或減少時的核算參見“固定資產(chǎn)”科目的有關(guān)會計分錄。學(xué)校應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類,結(jié)合本校的具體情況,制定固定資產(chǎn)目錄,作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
3.本科目是“固定資產(chǎn)”科目的對應(yīng)科目。
第303號科目 專用基金
1.本科目核算學(xué)校按照規(guī)定提取和設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。
2.本科目設(shè)置下列明細(xì)科目:
01.修購基金
02.職工福利基金
03.醫(yī)療基金
04.獎教獎學(xué)基金
05.住房基金
06.留本基金
07.其他專用基金
修購基金是按事業(yè)收入和勤工儉學(xué)收入的一定比例提取,在修繕費和設(shè)備購置費中列支,以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入,用于固定資產(chǎn)大修理和購置更新設(shè)備的資金。固定資產(chǎn)的日常維修和一般設(shè)備的購置,直接從事業(yè)支出中的修繕費和設(shè)備購置費中列支。清理或出售固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)轉(zhuǎn)入修購基金。
職工福利基金是按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入,以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入,用于學(xué)校教職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。
醫(yī)療基金是對未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支的教職工(如民辦教師),按照當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)列入社會保障費開支而轉(zhuǎn)入,并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于該部分職工醫(yī)藥費開支的資金。
獎教獎學(xué)基金是接受社會捐贈,專門用于獎勵教職工和學(xué)生的無須保留本金的資金。
住房基金是按照有關(guān)規(guī)定建立和使用的住房專用資金(包括按規(guī)定出售住房收到的售房款)。
留本基金是根據(jù)出資者的限定,必須保留本金,僅以其所提供資產(chǎn)的收益安排支出的基金。
其他專用基金是按照國家有關(guān)規(guī)定,根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用基金。
3.按規(guī)定提取修購基金時,借記“事業(yè)支出——設(shè)備購置費、修繕費”、“勤工儉學(xué)支出”科目,貸記本科目(修購基金明細(xì)科目)。收到固定資產(chǎn)變價收入,借記“銀行存款”、“材料”等科目,貸記本科目。在動用修購基金購買更新設(shè)備時,借記本科目(修購基金明細(xì)科目),貸記“銀行存款”等科目;同時借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。在進(jìn)行大修理項目時,借記本科目(修購基金明細(xì)科目),貸記“銀行存款”等科目。
4.按規(guī)定提取職工福利費時,借記“事業(yè)支出——職工福利費”,貸記本科目(職工福利基金明細(xì)科目);按規(guī)定從當(dāng)年結(jié)余中提取職工福利基金時,借記“結(jié)余分配”科目,貸記本科目。使用職工福利基金時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
5.按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取醫(yī)療基金時,借記“事業(yè)支出——社會保障費”,貸記本科目(醫(yī)療基金明細(xì)科目)。在按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支用醫(yī)療基金時,借記本科目(醫(yī)療基金明細(xì)科目),貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
6.接受專門用于獎教獎學(xué)的捐贈時,借記“銀行存款”等科目,貸記“捐贈收入”科目;期末結(jié)賬時,按當(dāng)年收到的此項捐贈數(shù),借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目(獎教獎學(xué)基金明細(xì)科目)。按規(guī)定對教職工和學(xué)生專項獎勵時,借記本科目(獎教獎學(xué)基金明細(xì)科目),貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
7.收到各項住房基金收入(例如按規(guī)定出售住房收到售房款,但不包括個人繳納的住房公積金)時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(住房基金明細(xì)科目)。用住房基金新建職工住宅,借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,貸記“銀行存款”等科目;年末結(jié)賬時,借記本科目(住房基金明細(xì)科目),貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。對于個人住房公積金繳存情況,在“代管款項”科目中核算。
8.有留本基金的學(xué)校,在收到捐贈的留本基金時,借記“銀行存款”等科目,貸記“捐贈收入”科目,年終結(jié)賬時,從事業(yè)結(jié)余科目轉(zhuǎn)入留本基金,按當(dāng)年收到的留本基金捐贈數(shù),借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目(留本基金明細(xì)科目)。
取得留本基金的收益時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目;使用留本基金收益時,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”等科目。用留本基金對外投資時,借記“其他對外投資”科目(應(yīng)按項目注明屬留本基金的對外投資),貸記“銀行存款”科目。用留本基金的收益增加留本基金本金時,借記“其他收入”科目,貸記本科目。根據(jù)出資者必須保留本金的限定,本科目的“留本基金”二級科目的貸方余額,必須保持留本基金本金的數(shù)額。并需按出資者的不同,進(jìn)行明細(xì)核算。
9.發(fā)生提取或結(jié)轉(zhuǎn)其他專用基金時,借記有關(guān)科目,貸記本科目(其他專用基金明細(xì)科目);支用其他專用基金時,借記本科目(其他專用基金明細(xì)科目),貸記有關(guān)科目。
10.本科目的年末貸方余額,反映學(xué)校已經(jīng)提取、設(shè)置,但尚未使用的各項專用基金總額。
第306號科目 事業(yè)結(jié)余
1.本科目核算學(xué)校在一定期間除勤工儉學(xué)收支外的各項收支相抵后的余額。
2.期末計算結(jié)余時,應(yīng)將“教育經(jīng)費撥款”、“教育附加撥款”、“上級補助收入”、“事業(yè)收入”、“附屬單位繳款”、“捐贈收入”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目,借記“教育經(jīng)費撥款”、“教育附加撥款”、“上級補助收入”、“事業(yè)收入”、“附屬單位繳款”、“捐贈收入”、“其他收入”科目,貸記本科目。將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目,借記本科目,貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。還應(yīng)將當(dāng)年收到的專門用于獎教獎學(xué)基金的捐贈收入和留本基金的捐贈收入,分別借記本科目,貸記“專用基金——獎教獎學(xué)基金”科目和“專用基金——留本基金”科目。
3.本科目貸方余額為當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余。
4.年度終了,應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,如果出現(xiàn)借方余額,需動用上年滾存結(jié)余彌補當(dāng)年收支差額,則借記“事業(yè)基金”科目,貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
第307號科目 勤工儉學(xué)結(jié)余
1.本科目核算學(xué)校在一定期間勤工儉學(xué)收入與支出相抵后的余額。
2.期末計算勤工儉學(xué)結(jié)余時,應(yīng)將勤工儉學(xué)收入、支出科目的余額轉(zhuǎn)入本科目,借讓“勤工儉學(xué)收入”科目,貸記本科目;或借記本科目,貸記“勤工儉學(xué)支出”科目。
本科目的結(jié)算一般在年終一次結(jié)轉(zhuǎn),如需要分期(月、季)結(jié)算,可以分期結(jié)轉(zhuǎn)。
3.期末結(jié)轉(zhuǎn)收支后,本科目的貸方余額為實現(xiàn)的勤工儉學(xué)結(jié)余,如為借方余額,則為虧損。
4.年末應(yīng)將實現(xiàn)的勤工儉學(xué)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,借記本科目,貸記“結(jié)余分配”科目。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。
第308號科目 結(jié)余分配
1.本科目核算學(xué)校當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
2.年末,應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和勤工儉學(xué)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目,借記“事業(yè)結(jié)余”、“勤工儉學(xué)結(jié)余”科目,貸記本科目。
3.學(xué)校按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金等,借記本科目,貸記“專用基金(有關(guān)明細(xì)科目)”。
4.分配后,應(yīng)將當(dāng)年分配后的結(jié)余,轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目,借記本科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。
(四)收入類
第401號科目 教育經(jīng)費撥款
1.本科目核算學(xué)校從財政部門或主管部門取得的各類教育經(jīng)費撥款。
2.本科目設(shè)置下列明細(xì)科目:
01.教育事業(yè)費撥款
02.其他經(jīng)費撥款
其他經(jīng)費撥款是指除教育事業(yè)費撥款、教育附加撥款以外的其他各類撥款,包括公費醫(yī)療經(jīng)費、住房改革經(jīng)費等。
3.收到撥款時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
5.平時本科目貸方余額反映學(xué)校的教育經(jīng)費撥款總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
第402號科目 教育附加撥款
1.本科目核算由政府部門撥給的城市教育費附加、農(nóng)村教育事業(yè)費附加和地方教育附加費。
2.本科目設(shè)置下列明細(xì)科目:
01.城市教育費附加
02.農(nóng)村教育事業(yè)費附加
03.地方教育附加費
3.收到撥款時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(有關(guān)明細(xì)科目)。
4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
5.平時本科目貸方余額反映學(xué)校收到的教育附加撥款總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
第403號科目 上級補助收入
1.本科目核算學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補助資金。
2.收到補助收入時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
4.平時本科目貸方余額反映學(xué)校當(dāng)年收到的上級補助收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
第404號科目 撥入???/P>
1.本科目核算學(xué)校收到的由財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定項目或用途,并需要單獨報賬的專項資金。
2.收到有關(guān)撥款時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;如繳回?fù)芸顣r,作相反的會計分錄。平時,本科目貸方余額反映撥入專款的累計數(shù)。
3.年終結(jié)賬時,對已完工的項目,將本科目與“??钪С觥笨颇繉_,借記本科目,貸記“??钪С觥笨颇?,其余額按撥款單位的規(guī)定辦理。如果規(guī)定??罱Y(jié)余歸學(xué)校支配,則轉(zhuǎn)入事業(yè)基金處理,借記本科目(有關(guān)明細(xì)科目),貸記“事業(yè)基金”科目。對于未完工的項目,將其收入和支出數(shù)分別留在本科目和“??钪С觥笨颇孔鳛橛囝~,但在年末匯編會計報表時,應(yīng)將“撥入??睢敝懈魑赐旯ろ椖康挠囝~減去“??钪С觥敝懈魑赐旯ろ椖康挠囝~后的差額,作為專項資金未完項目的收支結(jié)余,填列在資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)類的“專項資金結(jié)存”項目中。
4.本科目應(yīng)按資金來源和項目設(shè)明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。
第405號科目 事業(yè)收入
1.本科目核算學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動所取得的收入。包括經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金以及其他事業(yè)收入。經(jīng)財政專戶核撥回的預(yù)算外資金,應(yīng)在本科目核算。
2.本科目設(shè)置下列明細(xì)科目:
01.雜費
02.學(xué)費
03.借讀費
04.住宿費
05.其他事業(yè)收入
其他事業(yè)收入明細(xì)科目用于核算按有關(guān)規(guī)定向?qū)W生收取的其他費用等。
3.學(xué)校收到各項事業(yè)收入時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目(有關(guān)明細(xì)科目)。收到按規(guī)定屬應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金時,應(yīng)上繳財政專戶,不作事業(yè)收入入賬。待財政核撥返回學(xué)校時,再作事業(yè)收入入賬。
4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
5.平時本科目貸方余額反映學(xué)校已收到的事業(yè)收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
第409號科目 勤工儉學(xué)收入
1.本科目核算學(xué)校在教學(xué)及其輔助活動之外,開展非獨立核算勤工儉學(xué)活動等所取得的收入。
2.取得勤工儉學(xué)收入或確認(rèn)勤工儉學(xué)收入時,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收及暫付款(有關(guān)明細(xì)科目)”等科目,貸記本科目。
3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“勤工儉學(xué)結(jié)余”科目。
4.平時本科目貸方余額反映學(xué)校已取得的勤工儉學(xué)收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
5.本科目可按收入項目進(jìn)行明細(xì)核算。
第412號科目 附屬單位繳款
1.本科目核算學(xué)校附屬單位按照規(guī)定上繳學(xué)校的收入。
2.收到上繳款項時,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。
3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
4.平時本科目貸方余額反映學(xué)校收到附屬單位繳款總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
第413號科目 捐贈收入
1.本科目核算學(xué)校收到的國內(nèi)外有關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、團(tuán)體和個人無償捐贈的財物以及經(jīng)批準(zhǔn)的集資辦學(xué)收入。
2.學(xué)校收到除固定資產(chǎn)以外各類形式的捐贈(包括留本基金和獎教獎學(xué)基金的捐贈),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。收到固定資產(chǎn)捐贈,先借記“事業(yè)支出”科目(有關(guān)明細(xì)科目),貸記本科目;再借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。
3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
4.平時本科目貸方余額反映學(xué)校已收到的捐贈收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
第414號科目 其他收入
1.本科目核算學(xué)校除上述各項收入以外的收入,包括投資收益、留本基金收益、利息收入、租賃收入、聯(lián)合辦學(xué)收入及其他零星雜項收入等。
2.學(xué)校取得各項其他收入,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。
3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
4.本科目按收入種類(投資收益、留本基金收益、利息收入、其他)設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
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第501號科目 撥出經(jīng)費
1.本科目核算學(xué)校按核定的預(yù)算撥付給附屬單位的預(yù)算經(jīng)費。對附屬單位撥付的非財政性補助資金在“對附屬單位補助”科目中核算,不在本科目核算。
2.本科目可設(shè)置下列明細(xì)科目:
01.撥出教育事業(yè)費
02.撥出教育費附加
03.撥出其他經(jīng)費
3.向所屬單位撥付經(jīng)費時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。收回?fù)艹鼋?jīng)費時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目。
5.平時本科目借方余額反映已經(jīng)撥出的經(jīng)費總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
6.本科目應(yīng)按撥款種類和單位進(jìn)行明細(xì)核算。
第503號科目 ??钪С?/P>
1.本科目核算由財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定項目或用途,并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。
2.??钪С鰬?yīng)嚴(yán)格按撥款的項目或指定用途來使用,應(yīng)按??畹捻椖吭O(shè)明細(xì)賬,并與“撥入??睢钡拿骷?xì)賬相匹配。
3.學(xué)校按??畹闹付椖炕蛴猛鹃_支工、料、費時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“材料”等科目;項目完工向有關(guān)部門或單位單獨報賬時,借記“撥入??睢保ㄔ擁椕骷?xì)科目),貸記本科目(該項明細(xì)科目)。該項目如有結(jié)余,按撥款單位的規(guī)定辦理,其會計分錄的處理見“撥入??睢笨颇?。
第504號科目 事業(yè)支出
1.本科目核算學(xué)校為進(jìn)行教學(xué)及其輔助活動而發(fā)生的各項支出。
2.本科目設(shè)置下列明細(xì)科目:
01.基本工資
02.補助工資
03.其他工資
04.職工福利費
05.社會保障費
06.助學(xué)金
07.公務(wù)費
08.業(yè)務(wù)費
09.設(shè)備購置費
10.修繕費
11.其他費用
基本工資是指國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資,包括教學(xué)行政人員的固定工資以及按國家規(guī)定比例的津貼。
補助工資是指教職工的教齡津貼、特教津貼、高級教師津貼、班主任津貼、超工作量酬金、住房公積金補貼、房租補貼、保健津貼、取暖補貼、防暑降溫費、獎勵工資、獎金、交通補貼、夜餐補助、其他政策性補貼和學(xué)校規(guī)定的有關(guān)補貼,以及民辦教師的補貼等。
其他工資是指經(jīng)批準(zhǔn)長期病休人員工資、代課教師的報酬,以及從事行政管理和后勤服務(wù)的臨時工作人員的報酬和長期臨時工工資。
職工福利費是指依照規(guī)定按職工工資總額一定比例提取,由學(xué)校集中掌握使用的福利費和撥給工會的工會經(jīng)費,以及按規(guī)定報銷的職工探親車船費、獨生子女補助、職工退職金、撫恤金、喪葬費、遺屬補助及其他福利性支出。
社會保障費是指學(xué)校用于教職工社會保障的各類支出,包括離退休人員費用、職工醫(yī)藥費、社會養(yǎng)老保障費和其他社會保障支出。
助學(xué)金是指學(xué)校按有關(guān)規(guī)定用于學(xué)生的獎學(xué)金和助學(xué)金支出。
公務(wù)費是指學(xué)校發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費、會議費、郵電費、機(jī)動車輛燃料費、清潔用品和其他(包括公用茶水、取暖等)支出。
業(yè)務(wù)費是指為開展教學(xué)活動所發(fā)生的各項業(yè)務(wù)費用,包括教學(xué)業(yè)務(wù)費(包括教師用教材、講義、教學(xué)用文具、紙張、墨水、粉筆等消耗用品)、實驗實習(xí)費(包括實驗藥品、試劑等消耗材料及校外實習(xí)費用)、文體維持費、宣傳費(包括宣傳資料、展覽等)。
設(shè)備購置費是指因教學(xué)和管理需要購置的儀器設(shè)備(包括教學(xué)儀器、儀表、電器設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、電教設(shè)備、標(biāo)本、模型等),文體設(shè)備(包括樂器、體育器材、文藝活動用品),圖書設(shè)備,一般設(shè)備(包括學(xué)生課桌椅、辦公用桌椅、電訊設(shè)備、醫(yī)療器械、辦公設(shè)備、交通運輸設(shè)備、炊事設(shè)備等)。還包括由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)財政和主管部門規(guī)定,按有關(guān)收入的一定比例提取,列入設(shè)備購置費開支的修購基金。
修繕費是指教學(xué)和管理用房屋、建筑物和各類設(shè)備維修所發(fā)生的人工、材料及費用支出,以及公房租金和不夠基建立項的零星土建工程費用。還包括由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)財政和主管部門規(guī)定,按有關(guān)收入的一定比例提取,列入修繕費開支的修購基金。
其他費用是指上述費用以外的有關(guān)事業(yè)支出,包括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的職工教育經(jīng)費以及房屋、場地、設(shè)備的租賃費、財產(chǎn)保險費、咨詢費、審計費、訴訟費、外籍教師經(jīng)費、購置或開發(fā)無形資產(chǎn)支出、利息支出、材料物資盤虧及零星雜項支出等。
3.事業(yè)支出的報銷口徑規(guī)定如下:
?。?)對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟(jì)費等,應(yīng)根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額,取得本人簽收的憑證后列報支出。
?。?)購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時列報支出。
(3)社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費,按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實有人數(shù)每月計算提取,直接列報支出。
?。?)固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取,直接列報支出。
?。?)購入固定資產(chǎn),經(jīng)驗收后列報支出,同時記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。
?。?)其他各項費用,均以實際報銷數(shù)列報支出。
4.發(fā)生事業(yè)支出時,借記本科目(有關(guān)明細(xì)科目),貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當(dāng)年支出收回時,作沖減事業(yè)支出處理。
有勤工儉學(xué)項目的學(xué)校應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和勤工儉學(xué)支出的界限。對于能分清的支出,要合理歸集;對于不能分清的,應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。不得將應(yīng)列入勤工儉學(xué)支出的項目列入事業(yè)支出,也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項目列入勤工儉學(xué)支出。
學(xué)校發(fā)生代管工會經(jīng)費時,按規(guī)定計提工會經(jīng)費,借記本科目(職工福利費明細(xì)科目),貸記“代管款項——代管工會經(jīng)費”科目。上交和使用工會經(jīng)費時,均在“代管款項——代管工會經(jīng)費”科目核算。
5.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目。
6.平時本科目借方余額反映事業(yè)支出總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
第505號科目 勤工儉學(xué)支出
1.本科目核算學(xué)校在教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨立核算的勤工儉學(xué)活動等發(fā)生的支出。
2.發(fā)生勤工儉學(xué)支出時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。按規(guī)定需要計提交納稅金時,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金”科目。
3.計提修購基金時,借記本科目,貸記“專用基金——修購基金”科目。
4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記“勤工儉學(xué)結(jié)余”科目,貸記本科目。
5.平時本科目借方余額反映勤工儉學(xué)支出總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
6.本科目應(yīng)按勤工儉學(xué)項目的種類和支出項目進(jìn)行明細(xì)核算。
第516號科目 上繳上級支出
1.本科目核算學(xué)校按規(guī)定上繳上級單位的支出。
2.按規(guī)定上繳上級款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
3.年終將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目。年末結(jié)賬后,本科目無余額。
第517號科目 對附屬單位補助
1.本科目核算用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助所發(fā)生的支出。
2.發(fā)生補助支出時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目。
4.平時本科目借方余額反映對附屬單位的補助總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
5.本科目可按接受補助的單位進(jìn)行明細(xì)核算。
第520號科目 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
1.本科目核算學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)用財政撥款以外的資金安排基本建設(shè),轉(zhuǎn)存銀行基建專戶的支出。
2.將住房基金和自籌資金用于基本建設(shè)時,根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
3.年終結(jié)賬時,如有住房基金轉(zhuǎn)入自籌基建款的,應(yīng)先借記“專用基金——住房基金”科目,貸記本科目,再將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。
第三部分 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
學(xué)校在年度終了前,應(yīng)根據(jù)財政部門和主管部門的決算編審工作要求,對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算,在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬,編報決算。
年終清理結(jié)算的主要事項包括:
一、清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款數(shù)字
年終前,對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)(包括追加、追減和上、下劃數(shù)字)以及應(yīng)上交、撥補的款項等,都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算,保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。
為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額,凡屬本年度的應(yīng)撥、應(yīng)交款項,應(yīng)當(dāng)在12月31日前撥達(dá)對方。
二、確定年度收支范圍
凡屬本年的各項收入都應(yīng)及時入賬。本年各項應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金,應(yīng)按有關(guān)規(guī)定在年終前全部存入財政專戶。
凡屬本年的各項支出,應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實列報。年度支出決算,一律以截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)。
三、清理往來款項
學(xué)校的往來款項,年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶,編入本年決算。確實清理不完的,應(yīng)分析未能清理的情況和原因。
四、核對銀行存款和現(xiàn)金
年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬,銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。對未達(dá)款項,應(yīng)查明原因,及時予以調(diào)整?,F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。
五、進(jìn)行財產(chǎn)清查
年終前,應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的,應(yīng)及時查明原因,按規(guī)定作出處理,調(diào)整賬務(wù),做到賬實相符,賬賬相符。
六、年終結(jié)賬
在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。
?。ㄒ唬┠杲K轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后,首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù),結(jié)出12月末的余額。然后,編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”,試算平衡后,再將各個收支賬戶的余額按規(guī)定的年終沖轉(zhuǎn)辦法,填制12月31日的記賬憑單,辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。
?。ǘ┙Y(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù),然后在下面劃雙紅線,表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶,在“全年累計數(shù)”行下的“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣,再在下面劃雙紅線,表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬,舊賬結(jié)束。
?。ㄈ┯浫胄沦~。根據(jù)本年度各賬戶余額,編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單),直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶,并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣,以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。
實行電算化的學(xué)校,其年終結(jié)賬按會計電算化的有關(guān)規(guī)定辦理。
學(xué)校的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后,需調(diào)整決算數(shù)字時,應(yīng)按規(guī)定的程序作相應(yīng)調(diào)整。
第四部分 會計報表
一、會計報表的編報要求
中小學(xué)校會計報表是反映學(xué)校財務(wù)狀況和收支情況的書面文件,是財政部門和上級部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料,也是編制下年度學(xué)校財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。學(xué)校必須認(rèn)真做好會計報表的編制工作。
學(xué)校會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表(基本數(shù)字表)及收支情況說明書等。學(xué)校應(yīng)按本制度的格式、內(nèi)容,編制和報送會計報表。
會計報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,要做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。
學(xué)校會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。
學(xué)校會計報表應(yīng)按財政部門或上級部門規(guī)定的時間按期報出。
收支情況說明書應(yīng)對學(xué)校全年財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況,資產(chǎn)、負(fù)債、專用基金的變動情況,本年度財務(wù)收支的重大事項和對下期財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的有關(guān)事項,以及學(xué)校認(rèn)為需要說明的其他事項作出文字說明,并在說明書中,對人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重和生均事業(yè)支出數(shù)等重要指標(biāo)給予分析說明。其中:
1.人員支出占事業(yè)支出的比重的計算公式為:
人員支出占事業(yè)支出的比重=當(dāng)年人員支出總額/當(dāng)年事業(yè)支出總額×100%
2.公用支出占事業(yè)支出的比重的計算公式為:
公用支出占事業(yè)支出的比重=當(dāng)年公用支出總額/當(dāng)年事業(yè)支出總額×100%
3.生均事業(yè)支出的計算公式為:
生均事業(yè)支出=當(dāng)年事業(yè)支出總額/學(xué)生年平均數(shù)
二、會計報表的種類和格式(略)
三、會計報表編制說明
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表編制說明
1.本表反映學(xué)校月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及收支結(jié)余的情況。
2.各項目的年初數(shù),按學(xué)校上年末資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)填列。
3.各項目的期末數(shù),按學(xué)校月末各總賬科目余額填列。其中事業(yè)基金和專用基金的明細(xì)數(shù),應(yīng)按該科目的明細(xì)賬填列。
4.表中勤工儉學(xué)結(jié)余項目一般按年度結(jié)算,無年初數(shù)和期末數(shù),如果對勤工儉學(xué)收支按月或按季結(jié)算,則勤工儉學(xué)結(jié)余項目無年初數(shù),其期末數(shù)根據(jù)該總賬科目的期末余額填列,結(jié)余用藍(lán)字,虧損用紅字。
5.表末補充資料:1)應(yīng)繳財政專戶款累計數(shù),根據(jù)應(yīng)繳財政專戶款科目貸方累計發(fā)生額填列。根據(jù)該科目借方累計發(fā)生額填列已繳財政專戶款累計數(shù)。(應(yīng)繳財政專戶款累計數(shù)-已繳財政專戶款累計數(shù)=本表負(fù)債類應(yīng)繳財政專戶款項目的期末數(shù))2)月末、年末已收到的從財政專戶核撥返給學(xué)校的事業(yè)收入累計數(shù),應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入科目貸方發(fā)生額分析計算后填列。
6.填報本表的年報時,其格式與月報有差別,原因是經(jīng)過年末結(jié)轉(zhuǎn)各項收支余額后,除撥入專款、??钪С隹颇客?,其余的收入、支出科目均無余額。如有尚未完工的??铐椖繘]有結(jié)轉(zhuǎn),才會出現(xiàn)年末結(jié)余額。在填報本表年報時,應(yīng)根據(jù)撥入??羁傎~科目的貸方余額減去??钪С隹傎~科目的借方余額的差額,填列在凈資產(chǎn)類專項資金結(jié)存項目的期末數(shù)欄,以達(dá)到平衡(其計算公式為:年末撥入??羁颇抠J方余額-??钪С隹颇拷璺接囝~=專項資金結(jié)存項目的期末數(shù))。
當(dāng)勤工儉學(xué)結(jié)余因虧損出現(xiàn)借方余額時,在年報的勤工儉學(xué)項目中用紅字填列。
?。ǘ┦杖胫С霰砭幹普f明
1.本表用于反映學(xué)校在一定時期內(nèi)的收入和支出情況。
2.本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)?!氨灸昀塾嫈?shù)”欄反映各項目自年初起至月末止的累計發(fā)生數(shù)。在編報年度報表時,將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄,填列上年全年累計發(fā)生數(shù)。
3.本表收入項目(教育經(jīng)費撥款、教育附加撥款、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款、捐贈收入、其他收入、勤工儉學(xué)收入、撥入??睿┑谋驹聰?shù)填列各該總賬科目的當(dāng)月發(fā)生額合計,其中教育經(jīng)費撥款,教育附加撥款、事業(yè)收入、其他收入項目,還應(yīng)按其明細(xì)科目填列當(dāng)月明細(xì)數(shù),并按總賬和明細(xì)賬的累計發(fā)生額填列本年累計數(shù)。各該總賬科目的貸方余額為各該明細(xì)科目的合計數(shù)。
4.本表支出項目(撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、勤工儉學(xué)支出、??钪С觯┑谋驹聰?shù),按各該總賬科目的當(dāng)月發(fā)生額合計填列。其中,事業(yè)支出項目應(yīng)按各該明細(xì)賬填列當(dāng)月明細(xì)數(shù),并按總賬和明細(xì)賬的累計發(fā)生額,填列本年累計數(shù)。
5.本表的年報補充資料應(yīng)根據(jù)結(jié)余分配科目的發(fā)生額分析填列。根據(jù)結(jié)余分配科目的貸方發(fā)生額分析填列從事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)來的本年結(jié)余數(shù)以及從勤工儉學(xué)結(jié)余轉(zhuǎn)來的本年結(jié)余數(shù)。根據(jù)結(jié)余分配科目的借方發(fā)生額分析填列:
(1)提取專用基金數(shù);(2)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金數(shù);(3)其他分配數(shù)。
?。ㄈ┗緮?shù)字表編制說明
1.本表反映學(xué)校的基本情況。
2.本表各項數(shù)據(jù)除根據(jù)會計核算資料有關(guān)總賬科目及明細(xì)科目外,還需根據(jù)統(tǒng)計核算資料和業(yè)務(wù)核算資料,經(jīng)整理后填列。
3.本表學(xué)生人數(shù)的分類,由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)教育主管部門根據(jù)統(tǒng)計要求確定,但必須單獨列出其中高中生的人數(shù)。表內(nèi)年初數(shù)根據(jù)上年的年末數(shù)填列;期末數(shù)為報表當(dāng)月的月末數(shù);年平均數(shù)的計算方法為各月月末人數(shù)相加之和的平均數(shù)。
其計算公式為:年平均數(shù)=n1+n2+……n12/12
n1為1月份月末人數(shù);n2為2月份月末人數(shù);……;n12為12月份月末人數(shù)。
4.課桌椅數(shù)以單人套為計算單位,雙人課桌椅則折算為兩個單人套。
第五部分 會計檔案
一、學(xué)校的會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、會計報表、年度預(yù)決算和重要的經(jīng)濟(jì)合同等會計資料。
二、學(xué)校應(yīng)責(zé)成財會部門按照《會計法》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定,對會計檔案定期歸集,審查核對,整理立卷,編制目錄,裝訂成冊,確定專人妥善保管,防止丟失損壞。
三、學(xué)校每年年終后形成的會計檔案,應(yīng)由財會部門負(fù)責(zé)裝訂成冊并整理立卷,在會計年度終了以后,由本單位財會部門保管。根據(jù)上級規(guī)定,也可由財會部門編造移交清冊,移交學(xué)?;蛑鞴懿块T的檔案管理部門統(tǒng)一保管。撤銷、合并單位的會計檔案,應(yīng)隨同單位的全部檔案一并移交給指定的單位,并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。
四、各種會計檔案的保管期限根據(jù)工作需要,分為永久、定期兩類。保管期限是:
1.涉及外事的會計憑證和年度決算為永久保管;
2.月份會計報表的保管期限為5年;
3.各種原始憑證和記賬憑證、總賬、明細(xì)賬的保管期限為15年,現(xiàn)金出納賬、銀行存款賬的保管期限為25年;
4.使用電子計算機(jī)處理會計賬務(wù)的學(xué)校,應(yīng)將計算機(jī)生成的會計檔案資料副本和軟盤一并歸檔。
五、學(xué)校的會計人員調(diào)離崗位,必須辦理會計交接手續(xù),未辦清交接手續(xù)不得調(diào)動或離職。
1.會計人員辦理移交手續(xù)前,必須做好如下工作:
?。?)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的,應(yīng)填制完畢。
?。?)尚未登記的賬目,應(yīng)登記完畢,并在最后一筆余額后加蓋印章。
?。?)整理應(yīng)該移交的各項資料,對未了事項要寫出書面材料。
?。?)編制移交清冊,列明應(yīng)該移交的憑證、賬簿、報表、印鑒、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、文件、資料和其他物品的內(nèi)容。
2.會計人員辦理交接手續(xù),必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。
3.交接完畢后,交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或蓋章,移交清冊一般應(yīng)填制一式三份,交接雙方各執(zhí)一份,存檔一份。
4.會計主管人員辦理移交時,除編制交接清冊外,還必須將全部財務(wù)會計工作,重大財務(wù)收支和會計人員的情況等,向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移交的遺留問題,應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。
附錄一:中小學(xué)校新舊會計科目轉(zhuǎn)換及與事業(yè)單位會計制度科目對照表(略)
附錄二:主要會計事項分錄舉例
一、貨幣資金
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金和銀行存款的收入
1.收到各項撥款
借:銀行存款
貸:教育經(jīng)費撥款
教育附加撥款
上級補助收入
撥入專款(明細(xì)科目)
2.收到事業(yè)收入時
?。?)收到現(xiàn)金時
借:現(xiàn)金
貸:事業(yè)收入(明細(xì)科目)
?。?)現(xiàn)金存入銀行時
借:銀行存款
貸:現(xiàn)金
3.收到應(yīng)繳財政專戶預(yù)算外資金時
(1)收到款項時
借:銀行存款
貸:應(yīng)繳財政專戶款
?。?)財政撥回專戶存儲資金時
借:銀行存款
貸:事業(yè)收入
4.收到非獨立核算的勤工儉學(xué)活動收入時
借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:勤工儉學(xué)收入
5.收到獨立核算的勤工儉學(xué)項目上繳收入時
借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:其他收入——投資收益
6.收到利息收入、投資收益、租賃收入及雜項收入時
借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:其他收入(明細(xì)科目)
7.收到上級借給的周轉(zhuǎn)金、銀行貸款和從其他單位借入的款項時
借:銀行存款
貸:借入款項(明細(xì)科目)
8.收到捐贈收入時
借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:捐贈收入
9.收到公費醫(yī)療管理機(jī)構(gòu)撥來的醫(yī)藥費時
借:銀行存款
貸:教育經(jīng)費撥款——其他經(jīng)費撥款
(二)現(xiàn)金和銀行存款的支出
1.發(fā)放工資、津貼、補貼、酬金和獎金時
借:事業(yè)支出——基本工資、補助工資、其他工資
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)
2.發(fā)放離退休職工工資及補貼時
借:事業(yè)支出——社會保障費
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)
3.發(fā)放學(xué)生助學(xué)金時
借:事業(yè)支出——助學(xué)金
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)
4.按規(guī)定用獎教獎學(xué)基金獎勵優(yōu)秀教師和學(xué)生時
借:專用基金——獎教獎學(xué)基金
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)
5.購入物料用品時
?。?)物料用品驗收入庫時
借:材料
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
(2)購入隨購隨用的辦公用品和消耗物品時
借:事業(yè)支出——公務(wù)費、業(yè)務(wù)費
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
6.支付各項教學(xué)費用和行政管理開支時
借:事業(yè)支出——業(yè)務(wù)費、公務(wù)費
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
7.支付購買設(shè)備款時
?。?)購進(jìn)更新教學(xué)儀器設(shè)備時
借:專用基金——修購基金
貸:銀行存款
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
?。?)購進(jìn)一般教學(xué)設(shè)備及圖書設(shè)備時
借:事業(yè)支出——設(shè)備購置費
貸:銀行存款
對形成固定資產(chǎn)的應(yīng)同時
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
8.支付修繕費用時
(1)支付房屋大修理費用時
借:專用基金——修購基金
貸:銀行存款
?。?)支付一般日常修繕費用時
借:事業(yè)支出——修繕費
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
9.支付職工福利費時
借:專用基金——職工福利基金
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
10.支付職工教育費用時
?。?)不采用提存職工教育經(jīng)費的學(xué)校
借:事業(yè)支出——其他費用
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
?。?)采用按比例提存職工教育經(jīng)費的學(xué)校
借:應(yīng)付及暫存款——應(yīng)付職工教育經(jīng)費
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
11.支付職工醫(yī)藥費時
借:事業(yè)支出——社會保障費
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)
12.支付離退休人員醫(yī)藥費時
借:事業(yè)支出——社會保障費
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)
13.支付未享受公費醫(yī)療職工的醫(yī)藥費時
借:專用基金——醫(yī)療基金
貸:現(xiàn)金
14.提取、支付工會經(jīng)費時
?。?)實行代管工會經(jīng)費的學(xué)校
〈1〉提取工會經(jīng)費時
借:事業(yè)支出——職工福利費
貸:代管款項——代管工會經(jīng)費
〈2〉支付工會經(jīng)費時
借:代管款項——代管工會經(jīng)費
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
(2)不實行代管工會經(jīng)費的學(xué)校,在撥付工會經(jīng)費時
借:事業(yè)支出——職工福利費
貸:銀行存款
15.將自籌基建款撥付基建專戶存款時
借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
貸:銀行存款
16.支付非獨立核算的勤工儉學(xué)活動開支時
借:勤工儉學(xué)支出
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
17.將預(yù)算外資金繳存財政專戶時
借:應(yīng)繳財政專戶款
貸:銀行存款
18.按專項撥款的限定項目支付專項支出時
?。?)支付款項時
借:專款支出(明細(xì)科目)
貸:銀行存款
?。?)對形成固定資產(chǎn)的支出應(yīng)同時
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
二、結(jié)算款項
?。ㄒ唬?yīng)收及暫付款
1.付給總務(wù)部門備用金時
借:應(yīng)收及暫付款(備用金)
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
2.職工借出差旅費
借:應(yīng)收及暫付款(明細(xì)科目)
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
3.報銷差旅費退回多余款時
借:事業(yè)支出——公務(wù)費
現(xiàn)金
貸:應(yīng)收及暫付款(×××)
補給不足款時:
借:事業(yè)支出——公務(wù)費
貸:應(yīng)收及暫付款(×××)
現(xiàn)金
(二)應(yīng)付及暫存款(含代管款項及應(yīng)交稅金)
1.按規(guī)定比例提取職工教育經(jīng)費時
借:事業(yè)支出——其他費用
貸:應(yīng)付及暫存款——應(yīng)付職工教育經(jīng)費
2.購入物料用品,驗收入庫,價款未付
借:材料
貸:應(yīng)付及暫存款(××單位)
3.償付價款時
借:應(yīng)付及暫存款(××單位)
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
4.預(yù)收學(xué)生課本費
借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:代管款項——代購課本款
5.支付代訂課本款
借:代管款項——代購課本款
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
6.與學(xué)生結(jié)算退回多余課本費
借:代管款項——代購課本款
貸:現(xiàn)金
7.非獨立核算的勤工儉學(xué)活動發(fā)生應(yīng)交稅金時
?。?)計提應(yīng)交稅金時
借:勤工儉學(xué)支出
貸:應(yīng)交稅金
(2)交付應(yīng)交稅金時
借:應(yīng)交稅金
貸:銀行存款
三、材料
?。ㄒ唬┵徣氩牧?/P>
借:材料
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
?。ǘ╊I(lǐng)用材料
借:事業(yè)支出——業(yè)務(wù)費、公務(wù)費
貸:材料
?。ㄈ┎牧媳P盈、盤虧
1.物料用品盤盈時
借:材料
貸:事業(yè)支出——其他費用
2.物料用品盤虧時
借:事業(yè)支出——其他費用
貸:材料
四、對勤工儉學(xué)項目投資和其他對外投資
(一)以債券投資
1.購入債券
借:其他對外投資——債券投資
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
同時:
借:事業(yè)基金——一般基金
貸:事業(yè)基金——投資基金
2.出售債券
借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:其他對外投資——債券投資(本金)
其他收入——投資收益
如售價低于購入價,按其差額,借記其他收入,即:
借:銀行存款
其他收入
貸:其他對外投資——債券投資(本金)
同時:
借:事業(yè)基金——投資基金
貸:事業(yè)基金——一般基金
3.債券到期收回本息
借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:其他對外投資——債券投資(本金)
其他收入(利息)
同時:
借:事業(yè)基金——投資基金
貸:事業(yè)基金——一般基金
?。ǘ┮载泿胚M(jìn)行投資
借:對勤工儉學(xué)項目投資
其他對外投資
貸:銀行存款
借:事業(yè)基金——一般基金
貸:事業(yè)基金——投資基金
(三)以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資
1.按原價投資
借:對勤工儉學(xué)項目投資
其他對外投資
貸:事業(yè)基金——投資基金
同時:
借:固定基金
貸:固定資產(chǎn)
2.按固定資產(chǎn)評估價進(jìn)行投資
借:對勤工儉學(xué)項目投資(評估價)
其他對外投資(評估價)
貸:事業(yè)基金——投資基金(評估價)
同時:
借:固定基金(原價)
貸:固定資產(chǎn)(原價)
?。ㄋ模┯脽o形資產(chǎn)進(jìn)行投資
1.按原價投資
借:對勤工儉學(xué)項目投資
其他對外投資
貸:無形資產(chǎn)
同時,按無形資產(chǎn)賬面原價
借:事業(yè)基金——一般基金
貸:事業(yè)基金——投資基金
2.用無形資產(chǎn)進(jìn)行投資,如果投資作價高于原價,則:
借:對勤工儉學(xué)項目投資
其他對外投資
貸:無形資產(chǎn)(原價)
事業(yè)基金——投資基金(高于原價的差額)
同時,按無形資產(chǎn)賬面原價
借:事業(yè)基金——一般基金
貸:事業(yè)基金——投資基金
3.用無形資產(chǎn)進(jìn)行投資,如果投資作價低于原價,則:
借:對勤工儉學(xué)項目投資
其他對外投資
事業(yè)基金——投資基金(低于原價的差額)
貸:無形資產(chǎn)(原價)
同時,按無形資產(chǎn)賬面原價
借:事業(yè)基金——一般基金
貸:事業(yè)基金——投資基金
(五)收回投資的核算
1.收回貨幣資金投資
借:銀行存款
貸:對勤工儉學(xué)項目投資
其他對外投資
同時:
借:事業(yè)基金——投資基金
貸:事業(yè)基金——一般基金
2.收回固定資產(chǎn)投資
?。?)收回對勤工儉學(xué)項目和其他單位投資,發(fā)生投資增值時
借:固定資產(chǎn)(現(xiàn)價)
貸:對勤工儉學(xué)項目投資(原價)
其他對外投資(原價)
其他收入(現(xiàn)價高于原價之差)
借:事業(yè)基金——投資基金(原價)
貸:事業(yè)基金——一般基金(原價)
借:事業(yè)基金——一般基金(現(xiàn)價)
貸:固定基金(現(xiàn)價)
?。?)收回投資,發(fā)生投資損失時
借:固定資產(chǎn)(現(xiàn)價)
其他收入(原價高于現(xiàn)價之差)
貸:對勤工儉學(xué)項目投資(原價)
其他對外投資(原價)
借:事業(yè)基金——投資基金(原價)
貸:事業(yè)基金——一般基金(原價)
借:事業(yè)基金——一般基金(現(xiàn)價)
貸:固定基金(現(xiàn)價)
五、固定資產(chǎn)
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的取得
1.基建完工,經(jīng)驗收合格,固定資產(chǎn)交付使用
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
2.購進(jìn)未達(dá)到基建立項的教學(xué)設(shè)備和行政設(shè)備
?。?)直接從設(shè)備購置費列支的
借:事業(yè)支出——設(shè)備購置費
貸:銀行存款
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
?。?)購買的設(shè)備是為了更新原有的教學(xué)設(shè)備和行政設(shè)備,所以要從提取的修購基金列支
借:專用基金——修購基金
貸:銀行存款
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
3.收到上級調(diào)撥的固定資產(chǎn)(無償調(diào)入)
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
4.接受捐贈的固定資產(chǎn)
借:事業(yè)支出(明細(xì)科目)
貸:捐贈收入
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
(二)固定資產(chǎn)的減少
1.上級調(diào)出固定資產(chǎn)(無償調(diào)出)
借:固定基金
貸:固定資產(chǎn)
2.固定資產(chǎn)變價處理,減少固定資產(chǎn)并取得變價收入
?。?)原值大于變價收入部分的價值
借:固定基金
貸:固定資產(chǎn)(原值-變價收入)
(2)取得的變價收入
借:銀行存款(或現(xiàn)金)
貸:固定資產(chǎn)(變價收入)
同時:
借:固定基金
貸:專用基金——修購基金(變價收入)
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的維修
1.維修房屋,預(yù)付工程款
借:應(yīng)收及暫付款——預(yù)付工程款
貸:銀行存款
2.維修竣工,驗收合格,結(jié)算后付清工程款
?。?)屬于一般的日常修理工程
借:事業(yè)支出——修繕費
貸:應(yīng)收及暫付款——預(yù)付工程款
銀行存款
?。?)屬于大修理工程,應(yīng)從提取的修購基金列支
借:專用基金——修購基金
貸:應(yīng)收及暫付款——預(yù)付工程款
銀行存款
?。ㄋ模┮怨潭ㄙY產(chǎn)對外投資的核算分錄見本附錄之四——對勤工儉學(xué)項目投資和其他對外投資的有關(guān)舉例
六、無形資產(chǎn)
?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的取得
1.購入或自行創(chuàng)造并按法律程序取得的各種無形資產(chǎn),按實際支付價款
借:無形資產(chǎn)
貸:銀行存款
?。ǘo形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
1.轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)
借:銀行存款
貸:事業(yè)收入
結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本
借:事業(yè)支出——其他費用
貸:無形資產(chǎn)
2.攤銷無形資產(chǎn)
借:事業(yè)支出
貸:無形資產(chǎn)
(三)以無形資產(chǎn)對外投資的核算分錄見本附錄之四——對勤工儉學(xué)項目投資和其他對外投資的有關(guān)舉例
七、借款
?。ㄒ唬┤〉媒杩顣r
1.收到財政或上級部門借給的周轉(zhuǎn)金時
借:銀行存款
貸:借入款項——周轉(zhuǎn)金
2.向銀行借到貸款時
借:銀行存款
貸:借入款項——銀行借款
3.向其他單位借到款項時
借:銀行存款
貸:借入款項——其他借款
?。ǘ﹥敻督杩顣r
1.歸還借款本金時
借:借入款項(明細(xì)科目)
貸:銀行存款
2.支付借款利息時,應(yīng)區(qū)別借款用途分別記入有關(guān)科目
借:事業(yè)支出——其他費用
勤工儉學(xué)支出
貸:銀行存款
八、凈資產(chǎn)
?。ㄒ唬┦聵I(yè)基金——一般基金(含事業(yè)結(jié)余、勤工儉學(xué)結(jié)余及結(jié)余分配)
1.年末通過事業(yè)結(jié)余和勤工儉學(xué)結(jié)余科目結(jié)轉(zhuǎn)本期收入時
借:教育經(jīng)費撥款
教育附加撥款
上級補助收入
事業(yè)收入
附屬單位繳款
捐贈收入
其他收入
貸:事業(yè)結(jié)余
借:勤工儉學(xué)收入
貸:勤工儉學(xué)結(jié)余
2.年末通過事業(yè)結(jié)余和勤工儉學(xué)結(jié)余科目結(jié)轉(zhuǎn)本期支出時
借:事業(yè)結(jié)余
貸:撥出經(jīng)費
事業(yè)支出
上繳上級支出
對附屬單位補助
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
借:勤工儉學(xué)結(jié)余
貸:勤工儉學(xué)支出
3.先將本年收到的獎教獎學(xué)捐贈和留本基金捐贈數(shù)分別從事業(yè)結(jié)余科目中轉(zhuǎn)入專用基金
借:事業(yè)結(jié)余
貸:專用基金——獎教獎學(xué)基金
借:事業(yè)結(jié)余
貸:專用基金——留本基金
再將事業(yè)結(jié)余和勤工儉學(xué)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目
借:事業(yè)結(jié)余
貸:結(jié)余分配
借:勤工儉學(xué)結(jié)余
貸:結(jié)余分配
如果事業(yè)結(jié)余出現(xiàn)借方余額,需動用上年滾存結(jié)余彌補當(dāng)年收支差額
借:事業(yè)基金——一般基金
貸:事業(yè)結(jié)余
4.按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提職工福利基金
借:結(jié)余分配
貸:專用基金——職工福利基金
5.將本年收支凈結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金
借:結(jié)余分配
貸:事業(yè)基金——一般基金
6.發(fā)生對勤工儉學(xué)項目投資和其他對外投資時,其會計分錄參見本附錄之四——對勤工儉學(xué)項目投資和其他對外投資的有關(guān)舉例
?。ǘ┦聵I(yè)基金——投資基金
事業(yè)基金——投資基金的會計核算分錄參見本附錄之四——對外投資的有關(guān)舉例
?。ㄈS没?/P>
1.按照規(guī)定計提修購基金、職工福利基金時
借:事業(yè)支出——設(shè)備購置費、修繕費
貸:專用基金——修購基金
借:事業(yè)支出——職工福利費
貸:專用基金——職工福利基金
2.用修購基金進(jìn)行設(shè)備更新的購置和大修理項目
?。?)發(fā)生大修理項目
借:專用基金——修購基金
貸:銀行存款
?。?)購買更新設(shè)備形成固定資產(chǎn)
借:專用基金——修購基金
貸:銀行存款
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
3.按照規(guī)定計提未參加公費醫(yī)療教職工的醫(yī)療基金時
借:事業(yè)支出——社會保障費
貸:專用基金——醫(yī)療基金
4.接受社會捐贈用于獎勵教職工和學(xué)生的獎勵基金
借:銀行存款
貸:捐贈收入
年末按當(dāng)年收到的獎教獎學(xué)捐贈數(shù)
借:事業(yè)結(jié)余
貸:專用基金——獎教獎學(xué)基金
5.收到住房基金時
借:銀行存款
貸:專用基金——住房基金
6.結(jié)轉(zhuǎn)用住房基金購建職工住宅
借:專用基金——住房基金
貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
7.按照有關(guān)規(guī)定提取其他專用基金
借:有關(guān)科目
貸:專用基金——其他專用基金
8.收到留本基金時
借:銀行存款
貸:捐贈收入
年末按當(dāng)年收到的留本基金捐贈數(shù)
借:事業(yè)結(jié)余
貸:專用基金——留本基金
9.收到留本基金收益時
借:銀行存款
貸:其他收入(留本基金收益明細(xì)科目)
10.支出留本基金收益時
借:事業(yè)支出(明細(xì)科目)
貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
11.將留本基金收益轉(zhuǎn)增留本基金時
借:其他收入(留本基金收益明細(xì)科目)
貸:專用基金——留本基金
?。ㄋ模m椯Y金結(jié)轉(zhuǎn)
1.專項撥款項目完成,向有關(guān)部門單獨報賬時
借:撥入??睿骷?xì)科目)
貸:??钪С觯骷?xì)科目)
2.該專款項目的收支如有結(jié)余,按撥款單位的規(guī)定辦理
?。?)如規(guī)定專項結(jié)余應(yīng)退回?fù)芸顔挝?/P>
借:撥入專款(明細(xì)科目)
貸:銀行存款
?。?)如規(guī)定專項結(jié)余留歸學(xué)校,應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
借:撥入專款(明細(xì)科目)
貸:事業(yè)基金——一般基金
九、收入、支出
收入及支出的會計業(yè)務(wù),涉及貨幣資金收付,可參見貨幣資金收支的分錄舉例
十、外幣業(yè)務(wù)
(一)收入
收到捐贈的外幣
借:銀行存款——外幣專戶
貸:捐贈收入
?。ǘ┲С?/P>
1.用外幣向銀行兌換人民幣待用
借:銀行存款
貸:銀行存款——外幣專戶
2.年末按期末比價調(diào)整賬面余額
(1)期末外匯牌價低于原記賬牌價時,按調(diào)低的金額
借:事業(yè)支出——其他費用
貸:銀行存款——外幣專戶
(2)期末外匯牌價高于原記賬牌價時,按調(diào)高的金額
借:銀行存款——外幣專戶
貸:事業(yè)支出——其他費用