一、總　說　明

　　一、為了加強中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)的會計核算和會計管理工作，根據(jù)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》的規(guī)定，制定《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表》。

　　二、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局和國務(wù)院各主管部門可以結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，對本制度規(guī)定的會計科目和會計報表格式，作必要的補充，并報財政部備案。

　　三、在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局或國務(wù)院主管部門的補充規(guī)定，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總的前提下，可以結(jié)合本企業(yè)的具體情況，增加或減少規(guī)定的會計科目和會計報表項目，并報企業(yè)主管部門和當?shù)刎斦块T、稅務(wù)機關(guān)備案。

　　四、中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)要根據(jù)會計科目的分類，對會計科目進行編號。本制度的編號方法是：總帳科目采用四位數(shù)字編號，一級明細科目采用二位數(shù)字編號，連同總帳科目共為六位數(shù)字編號，二級明細科目以下的編號依此類推。在某些會計科目之間，留有適當空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用適合于本企業(yè)需要的科目編號。

　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號。

　　五、中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編制資產(chǎn)負債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表和有關(guān)附表等會計報表，并應(yīng)按季、按年將會計報表報送有關(guān)單位。季度和年度會計報表，應(yīng)分別報送：合營各方，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，企業(yè)主管部門和同級財政部門。年度會計報表還應(yīng)抄報原審批機構(gòu)。

　　會計報表（包括財務(wù)情況說明書）的報送時間，規(guī)定如下：

　?。ㄒ唬┘径葧媹蟊恚诩径冉K了后二十日內(nèi)報出；

　　（二）年度會計報表，于年度終了后四個月內(nèi)連同中華人民共和國政府批準的注冊會計師的查帳報告一并報出。

　　六、本制度所根據(jù)的中華人民共和國法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，以后如有改變，應(yīng)按新的規(guī)定辦理；如果本制度需要作相應(yīng)的變更時，由中華人民共和國財政部修訂。

　　七、本制度自一九八五年七月一日起施行。

　二、會計科目名稱和編號
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　　科目編號│　　科　 目　名　稱　　　 │科目編號│　科　目　名　稱
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　　　　　　│　1.資產(chǎn)類　　　　　　　　│　2101　│ 短期銀行借款
　　　　　　│ 11-14.流動資產(chǎn)　　　　　 │　2111　│ 應(yīng)付票據(jù)
　　　1101　│ 現(xiàn)　金　　　　　　　　　 │　2121　│ 應(yīng)付帳款
　　　1111　│ 銀行存款　　　　　　　　 │　2131　│ 應(yīng)付工資
　　　1121　│ 應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　 │　2141　│ 應(yīng)交稅金
　　　1131　│ 應(yīng)收帳款　　　　　　　　 │　2151　│ 應(yīng)付股利
　　　1141　│ 預(yù)交所得稅　　　　　　　 │　2161　│ 預(yù)收貨款
　　　1151　│ 預(yù)付貨款　　　　　　　　 │　2171　│ 其他應(yīng)付款
　　　1161　│ 內(nèi)部往來　　　　　　　　 │　2181　│ 預(yù)提費用
　　　1171　│ 其他應(yīng)收款　　　　　　　 │　2191　│ 職工獎勵及福利基金
　　　1201　│ 待攤費用　　　　　　　　 │　　　　│　 22.長期負債
　　　1301　│ 材料采購　　　　　　　　 │　2201　│ 長期銀行借款
　　　1401　│ 原材料　　　　　　　　　 │　2211　│ 其他長期借款
　　　1411　│ 包裝物　　　　　　　　　 │　　　　│　　3.資本類
　　　1421　│ 低值易耗品　　　　　　　 │　3101　│ 實收資本
　　　1431　│ 材料成本差異　　　　　　 │　3111　│ 公司撥入資金
　　　1441　│ 委托加工材料　　　　　　 │　3201　│ 儲備基金
　　　1451　│ 自制半成品　　　　　　　 │　3211　│ 企業(yè)發(fā)展基金
　　　1461　│ 產(chǎn)成品　　　　　　　　　 │　3301　│ 本年利潤
　　　　　　│　15.長期投資　　　　　　 │　3311　│ 未分配利潤
　　　1501　│ 長期投資　　　　　　　　 │　　　　│　　4.成本類
　　　1511　│ 撥付所屬資金　　　　　　 │　4101　│ 生產(chǎn)成本
　　　　　　│　16.固定資產(chǎn)　　　　　　 │　4201　│ 制造費用
　　　1601　│ 固定資產(chǎn)　　　　　　　　 │　　　　│　　5.損益類
　　　1611　│ 累計折舊　　　　　　　　 │　　　　│ 51-52.營業(yè)損益
　　　　　　│　17.在建工程　　　　　　 │　5101　│ 產(chǎn)品銷售收入
　　　1701　│ 在建工程　　　　　　　　 │　5111　│ 產(chǎn)品銷售稅金
　　　　　　│　18.無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)　 │　5121　│ 產(chǎn)品銷售成本
　　　1801　│ 場地使用權(quán)　　　　　　　 │　5131　│ 銷售費用
　　　1811　│ 專有技術(shù)及專利權(quán)　　　　 │　5141　│ 管理費用
　　　1821　│ 其他無形資產(chǎn)　　　　　　 │　5201　│ 其他業(yè)務(wù)利潤
　　　1831　│ 開辦費　　　　　　　　　 │　　　　│ 55-56.營業(yè)外收支
　　　　　　│　 2.負債類　　　　　　　 │　5501　│　 營業(yè)外收入
　　　　　　│　21.流動負債　　　　　　 │　5601　│　 營業(yè)外支出
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　　一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項登記的，可以不設(shè)。

　　二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要增設(shè)下列會計科目：

　?。ㄒ唬┎捎枚~備用金制度的企業(yè)，增設(shè)“1155備用金”科目。

　　（二）采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，不設(shè)“1301材料采購”科目，改設(shè)“1302在途材料”科目。

　　（三）采用計劃成本進行自制半成品和產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，增設(shè)“1452自制半成品成本差異”和“1462產(chǎn)品成本差異”科目。

　?。ㄋ模┪衅渌麊挝淮N（不包括包銷）產(chǎn)品的企業(yè)，增設(shè)“1471委托代銷商品”科目；有受其他單位委托為其代銷商品、產(chǎn)品的企業(yè)，增設(shè)“1476受托代銷商品”科目和“2176受托代銷商品款”科目。有外購商品，不經(jīng)加工即行出售的企業(yè)，增設(shè)“1481外購商品”科目。

　　（五）企業(yè)的固定資產(chǎn)因報廢、毀損等原因需要清理的，增設(shè)“1621固定資產(chǎn)清理”科目。

　?。ψ馊牍潭ㄙY產(chǎn)進行改良及大修理的企業(yè)，增設(shè)“1841租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出”科目。

　?。ㄆ撸┯邪慈谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)最后取得固定資產(chǎn)所有權(quán)的企業(yè)，增設(shè)“1631融資租入固定資產(chǎn)”科目、“1641融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”科目和“2221融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目。

　?。ò耍┯袑?yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的企業(yè)，如果應(yīng)收票據(jù)不屬于銀行承兌的，增設(shè)“1126應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。

　?。ň牛┢髽I(yè)可將“4101生產(chǎn)成本”科目分為“4102基本生產(chǎn)”科目和“4103輔助生產(chǎn)”科目；可將“4201制造費用”科目分為“4202車間經(jīng)費”科目和“4203廠部經(jīng)費”科目。

　?。ㄊ┩鈳艓羝綍r單獨核算，于月終一次折合為人民幣記帳的企業(yè)，對外幣與人民幣之間兌換業(yè)務(wù)的核算，增設(shè)“5151貨幣兌換”科目“

　?。ㄊ唬┢髽I(yè)解散清算時，為了計算清算過程中的損益，可增設(shè)“5701清算損益”科目。

　　三、企業(yè)還可根據(jù)具體情況，設(shè)置一些備查科目，如“受托加工材料”、“可用外匯額度（按原幣記帳）”、“租入固定資產(chǎn)”（不包括融資租入固定資產(chǎn)）等。受托代銷商品、產(chǎn)品的企業(yè)，也可以不設(shè)“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”科目，而改設(shè)“受托代銷商品”備查科目核算。

　　三、會計科目使用說明

　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目內(nèi)核算，或增設(shè)“1155備用金”科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出帳面余額，并與實際庫存核對相符。

　　三、企業(yè)收付的現(xiàn)金，如果還有外匯兌換券的，應(yīng)另行設(shè)置外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”。

　　四、企業(yè)如果將每日的收入，包括支票、現(xiàn)金等，于當日全部存入銀行，一切支出都通過銀行支付的，應(yīng)設(shè)置“1155備用金”科目，核算用以支付零星支出而設(shè)置的定額備用金，是否保留本科目，由企業(yè)自行決定。

　　1111　銀　行　存　款

　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項。

　　二、企業(yè)應(yīng)按銀行名稱、存款種類和不同貨幣，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，并結(jié)出帳面余額?！般y行存款日記帳”的記錄，應(yīng)與銀行對帳單核對，至少每月核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)及時查明更正。月終時，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的帳面余額與銀行對帳單余額，調(diào)節(jié)相符。

　　三、采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開出信用證時，如從銀行結(jié)算戶劃出款項另開信用證存款戶的，應(yīng)另設(shè)“信用證存款”明細科目，單獨核算。

　　四、采用以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，有外幣銀行存款的，在登記存入、支出和結(jié)余的外幣金額時，還應(yīng)登記折合為人民幣的金額。存入的外幣存款，應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率（如當日匯率、當月一日的匯率等）折合為人民幣記帳。支出的外幣存款，應(yīng)按帳面匯率折合為人民幣記帳。帳面匯率，可按先進先出法、加權(quán)平均法等計算確定。采用哪種匯率作為記帳匯率，采用哪種方法確定帳面匯率，由企業(yè)自行規(guī)定，一經(jīng)確定，不能任意改變。如需改變，應(yīng)報經(jīng)董事會批準，并在會計報告中加以說明。

　　用外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款等，都應(yīng)比照外幣銀行存款的方法記帳。增加債權(quán)、債務(wù)時，按記帳匯率折合為人民幣記帳；減少債權(quán)、債務(wù)時，按帳面匯率（也可按原入帳時的記帳匯率作為帳面匯率）折合為人民幣記帳。

　　外幣的銀行存款和以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)的減少數(shù)，按帳面匯率折合為人民幣的金額，與按企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣的金額之間的差額，作為外匯兌換損益（簡稱匯兌損益）記帳。

　　企業(yè)收回外幣的應(yīng)收帳款并存入銀行外幣存款戶時，應(yīng)按外幣金額和按記帳匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款———（××外幣）戶”科目，按外幣金額和按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“應(yīng)收帳款——（××外幣）戶”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目（匯兌損益明細科目借方記匯兌損失，貸方記匯兌收益，下同）。

　　企業(yè)從銀行存款外幣戶中支付外幣的應(yīng)付帳款時，應(yīng)按外幣金額和按各自的帳面匯率折合的人民幣金額，借記“應(yīng)付帳款——（××外幣）戶”科目，貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。

　　企業(yè)將外幣存款按銀行買價賣給銀行，增加人民幣存款時，應(yīng)將實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款——（人民幣）戶”科目，將賣出的外幣存款及其按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，并將其間的人民幣差額，轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。

　　五、企業(yè)對于外幣收支和以外幣結(jié)算的帳目，平時也可以都按記帳匯率折合為人民幣記帳。月終時，將有關(guān)的外幣帳戶中本月減少的外幣，再按帳面匯率（如加權(quán)平均匯率等，債合的人民幣之間的差額，作為匯兌損益轉(zhuǎn)帳。

　　六、外幣收支和外幣結(jié)算業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，對月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可以先用外幣單獨記帳，月終時，再按全月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，分別不同會計科目，進行匯總，按記帳匯率（如當月一日匯率等）一次折合為人民幣記帳。對于外幣的銀行存款、銀行借款和外幣的債權(quán)、債務(wù)各科目的減少數(shù)，再另按帳面匯率（如加權(quán)平均匯率等）重新折合為人民幣，將其與按記帳匯率記入帳內(nèi)的人民幣之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。

　　采用本方法的企業(yè)，如有外幣與人民幣之間的兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)增設(shè)“5151貨幣兌換”科目核算。外幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的外幣按記帳匯率折合為人民幣，與人民幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的人民幣，應(yīng)相互轉(zhuǎn)銷，并將其差額轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。

　　企業(yè)將外幣存款向銀行兌換取得人民幣時，應(yīng)按該種外幣借記“貨幣兌換”科目，貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，再按實際兌得的人民幣，借記“銀行存款——（人民幣）戶”科目，貸記“貨幣兌換”科目。月終，“貨幣兌換”科目折合為人民幣的金額借貸相抵后，如有人民幣借方余額，應(yīng)借記“管理費用——匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“貨幣兌換”科目應(yīng)無余額；如有人民幣貸方余額，應(yīng)作相反的分錄。

　　七、企業(yè)在銀行開設(shè)幾種外幣存款戶的，不同的外幣存款之間的兌換所發(fā)生的人幣差額，也應(yīng)作為匯兌損益處理。

　　八、企業(yè)以外幣現(xiàn)鈔存入銀行外幣存款戶，或自銀行外幣存款戶提取外幣現(xiàn)鈔所發(fā)生的外幣差額，為了簡化核算，也可以視同匯兌損益處理。

　　九、外幣存款帳戶月末的人民幣余額，不論國家公布的外匯牌價與帳面匯率有無差別，均不作調(diào)整。

　　十、采用某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，有人民幣或其他外幣的銀行存款，以及人民幣現(xiàn)金的，在登記收入、支出的結(jié)余的原幣金額時，還應(yīng)登記折合為該種外幣的金額。增加數(shù)，按企業(yè)確定的記帳匯率折合；減少數(shù)，按企業(yè)確定的帳面匯率折合。對于以人民幣或其他外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，都應(yīng)比照前述方法折合為該種外幣記帳，增加的債權(quán)、債務(wù)按企業(yè)確定的記帳匯率折合，減少的債權(quán)、債務(wù)，按企業(yè)確定的帳面匯率折合，所發(fā)生的匯兌損益，也應(yīng)以該種外幣計算登記。

　　1121　應(yīng)　收　票　據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)而收到的各種票據(jù)，如匯票、期票等。收到的支票，應(yīng)存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。

　　二、企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)，到期收到的本息，借記“銀行存款”等料目，貸記本科目和“管理費用——利息”科目（利息明細科目借方記利息支出，貸方記利息收入，下同）。如果利息金額較大，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則，按月將票據(jù)上的應(yīng)計的利息收入，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“管理費用——利息”科目，到期收到的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

　　三、應(yīng)收票據(jù)尚未到期，企業(yè)需要用款而將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（按銀行規(guī)定，將票據(jù)交給銀行，從銀行取得現(xiàn)金，并貼給銀行一定利息），由銀行扣除貼現(xiàn)息后將凈額存入存款戶時，如貼現(xiàn)所得凈額小于應(yīng)收票據(jù)票面金額的，借記“銀行存款”和“管理費用——利息”科目，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，扣除貼現(xiàn)息后的凈額大于應(yīng)收票據(jù)票面金額的，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“管理費用——利息”科目。如果企業(yè)在貼現(xiàn)前已將票據(jù)的應(yīng)計利息收入，按權(quán)責發(fā)生制記入“其他應(yīng)收款”科目的，應(yīng)同時將貼現(xiàn)票據(jù)上已經(jīng)記帳的應(yīng)計利息收入沖回，借記“管理費用——利息”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

　　貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時，付款人（即票據(jù)的承兌付款者）如果無力償還，企業(yè)應(yīng)負償還責任。因此，企業(yè)在貼現(xiàn)時，一般應(yīng)將貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，貸記增設(shè)的“1126應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，而不直接貸記本科目。票據(jù)到期，由付款人向辦理貼現(xiàn)的銀行付清票據(jù)本息后，再將本科目與“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目相互沖銷，即按票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，貸記本科目。如果票據(jù)到期，付款人無力償付票據(jù)本息而由企業(yè)負責償還辦理貼現(xiàn)的銀行，并按所付本息向企業(yè)的原債務(wù)人（一般即為付款人）收取時，應(yīng)按票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，按所付利息借記“其他應(yīng)收款”科目，按所付本息貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)向原債務(wù)人收取的票面金額，仍在本科目中核算。如果企業(yè)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是經(jīng)銀行承兌的匯票（這種票據(jù)到期時，不會發(fā)生不付款的情況），企業(yè)在貼現(xiàn)時，可以直接貸記本科目，不必增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。

　　四、各種票據(jù)應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳，進行明細核算。[3

　　五、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額和貨幣單位，付款人、承兌人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

　　1131　應(yīng)　收　帳　款

　　一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料，供應(yīng)勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取的帳款。

　　二、本科目應(yīng)按不同的貨幣和不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細帳。發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。

　　三、應(yīng)收帳款應(yīng)由經(jīng)手人員或經(jīng)手單位負責收回。對于尚未收回的應(yīng)收帳款應(yīng)及時催收，并應(yīng)定期與對方對帳。對于不能收回的應(yīng)收帳款，必須查明原因，追究責任，確實無法收回的，應(yīng)經(jīng)嚴格審查，并取得有關(guān)證明，按董事會規(guī)定報經(jīng)批準后，方可轉(zhuǎn)作壞帳損失，借記“營業(yè)外支出——壞帳損失”科目，貸記本科目，并應(yīng)在會計報告中加以說明。

　　四、企業(yè)預(yù)收的銷貨定金或預(yù)收貨款，可在“2161預(yù)收貨款”科目核算，但同一客戶的預(yù)收貨款，在發(fā)生有關(guān)的應(yīng)收帳款后，必須自“預(yù)收貨款”科目轉(zhuǎn)入本科目。預(yù)收定金或預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，可將預(yù)收定金、預(yù)收貨款、直接記入本科目，不設(shè)“預(yù)收貨款”科目。

　　1141　預(yù)　交　所　得　稅

　　一、本科目核算企業(yè)按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定分季預(yù)交的所得稅。

　　二、企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定分季預(yù)交所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、年度終了，企業(yè)應(yīng)按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定計算全年應(yīng)交的所得稅，借記“未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，并將本年度預(yù)交所得稅自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。如預(yù)交數(shù)大于應(yīng)交數(shù)時，只將全年應(yīng)交的所得稅數(shù)額自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。本科目年終借方余額，為本年度的多交所得稅。在由稅務(wù)機關(guān)將多交數(shù)退回企業(yè)時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　1151　預(yù)　付　貨　款

　　一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款。

　　二、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付購貨定金或部分貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、企業(yè)收到所購貨物，凡是已經(jīng)付過購貨定金或預(yù)付部分貨款的，應(yīng)按全部貨款借記“材料采購”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。同時，將預(yù)付定金或預(yù)付貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)隨時檢查本科目的明細記錄，確定已經(jīng)預(yù)付定金或預(yù)付貨款的定貨是否已經(jīng)到達，保證預(yù)付定金或預(yù)付的部分貨款及時轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目抵沖應(yīng)付貨款的一部分，避免重復(fù)付款或?qū)⑼还P已經(jīng)付清的帳款在“應(yīng)付帳款”科目和本科目中長期掛在帳上，不結(jié)清。

　　預(yù)付購貨定金或預(yù)付部分貨款情況不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的定金或預(yù)付的部分貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方，不設(shè)本科目。

　　四、本科目應(yīng)按不同的貨幣和供應(yīng)單位，設(shè)置明細帳進行核算。

　　1161　內(nèi)　部　往　來

　　一、本科目核算合營企業(yè)內(nèi)部各個獨立核算單位之間，如公司與附屬單位之間，各個附屬單位之間的往來款項。

　　二、本科目應(yīng)按各個內(nèi)部單位和不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類，設(shè)置明細帳進行核算。

　　三、為了確保企業(yè)內(nèi)部各單位之間往來款項相符，應(yīng)使用“內(nèi)部往來記帳通知單”，由經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對方及時記帳，并由對方核對后及時將副聯(lián)退回。每月月終，由規(guī)定的一方根據(jù)明細帳記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對方核對帳目；對方應(yīng)及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位，如有未達帳項或由于差錯等原因不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項目應(yīng)及時查明并調(diào)整記錄。

　　四、企業(yè)（公司）在編制合并會計報表時，應(yīng)將各內(nèi)部單位之間的往來款項相互抵銷。如因存在未達帳項以致不能抵銷的，可將這些未達帳項作為“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”列入資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。

　　1171　其　他　應(yīng)　收　款

　　一、本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)交所得稅、預(yù)付貨款、內(nèi)部往來以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括備用金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)計利息收入等。

　　二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的貨幣和債務(wù)人設(shè)戶，進行明細核算。

　　三、采用定額備用金制度的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1155備用金”科目核算。

　　企業(yè)自銀行提取現(xiàn)金設(shè)立備用金時，應(yīng)借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。自備用金中支付的零星支出應(yīng)填制備用金支出憑單，定期編制備用金報銷清單。經(jīng)審核無誤，自銀行提取現(xiàn)金補足備用金時，應(yīng)將報銷清單上所列各項支出的金額，分別不同科目匯總，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

　　1201　待　攤　費　用

　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如待攤保險費、待攤租金、待攤稅金、低值易耗品攤銷等。

　　二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)由本期和以后各期分攤的保險費、租金、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　對于新建企業(yè)，一次大量領(lǐng)用低值易耗品，但不作為在用低值易耗品核算的，可將所領(lǐng)用的低值易耗品的實際成本，借記本科目，貸記“低值易耗品”等科目。

　　三、待攤費用應(yīng)按照費用項目的受益期限分期攤銷。按月攤銷時，借記有關(guān)的費用科目，貸記本科目。

　　四、本科目應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細帳。

　　1301　材　料　采　購

　　一、本科目核算企業(yè)購入各種材料的采購成本。

　　二、購入材料的采購成本，一般包括：（1）買價；（2）外地運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）；（3）運輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費（包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和必要的數(shù)量損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價值）；（5）煤、礦石等大宗材料的市內(nèi)運雜費；（6）按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金（如采購應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品而應(yīng)付的工商統(tǒng)一稅）。進口材料還應(yīng)包括按照規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等有關(guān)費用。但采購人員差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費、非大宗材料的市內(nèi)運雜費、企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫的經(jīng)費，應(yīng)記入“制造費用”科目，不包括在材料采購成本之內(nèi)。

　　三、企業(yè)可以采用計劃成本或?qū)嶋H成本進行材料的日常核算。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行核算。對于其中品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的某些材料，也可以采用實際成本進行日常核算。對于進口材料一般可采用實際成本核算。規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，其全部材料都可以采用實際成本進行日常核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行規(guī)定。

　　四、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)使用本科目。本科目的一般核算方法是：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以外幣支付的進口材料，還應(yīng)按企業(yè)所確定的記帳匯率折合為人民幣記帳。

　?。ǘ┮呀?jīng)驗收入庫，而貨款未付的材料，應(yīng)先按計劃成本記入材料明細帳，待收到發(fā)票帳單支付貨款時，再借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。對于月終尚未付款的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入帳，借記有關(guān)材料科目，貸記“應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款”科目；下月初用紅字沖回，或于付款時逐筆沖回。

　　（三）根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付購貨定金或部分貨款時，可借記“預(yù)付貨款”或“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料驗收入庫后，再根據(jù)查核無誤的發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，如預(yù)付購貨定金或部分貨款，已記入“預(yù)付貨款”科目的，同時還應(yīng)將預(yù)付貨款自“預(yù)付貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。補付貨款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（四）購入材料在運輸途中的短缺毀損，應(yīng)查明原因及時處理。合理的途耗應(yīng)計入材料采購成本。經(jīng)確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明，借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。屬于無法收回的超定額損耗，按照董事會規(guī)定報經(jīng)批準后，也應(yīng)計入材料采購成本。購入材料的途中損耗，應(yīng)盡量于年度決算前查明處理。尚未查明處理的途中損耗，應(yīng)在會計報告中加以說明。

　?。ㄎ澹┰陆K時，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款的收料憑證的計劃成本，借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目；并將計劃成本與其相應(yīng)的實際采購成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

　?。┍究颇康脑履┯囝~，即為貨款已付而材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。

　　五、本科目應(yīng)按材料類別設(shè)置材料采購明細帳，進行明細核算。材料采購明細帳采用多欄式的，登記內(nèi)容一般包括：購料業(yè)務(wù)的付款或轉(zhuǎn)帳日期，付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號，發(fā)票帳單的編號，收料日期，收料憑證編號，供應(yīng)單位名稱或采購人員姓名，購入材料的簡要說明，購入材料的實際成本、計劃成本、成本差異和其他轉(zhuǎn)帳金額。

　　材料采購明細帳，按照記入本科目借方的付款憑證的轉(zhuǎn)帳憑證的編號順序，逐筆逐行進行登記，每筆付款（或轉(zhuǎn)帳）業(yè)務(wù)與其相應(yīng)的收料業(yè)務(wù)，應(yīng)在同一行內(nèi)進行登記。轉(zhuǎn)出的金額（如應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)收取的賠款等），也應(yīng)在同一行內(nèi)進行登記。

　　月終時，材料采購明細帳中所記已按發(fā)票帳單付款但尚未收到或尚未全部收到的在途材料（包括尚未驗收入庫的材料），其合計數(shù)應(yīng)與總帳中本科目的月未余額核對相符，并應(yīng)逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購明細帳內(nèi)，以便下月收到材料后繼續(xù)登記。

　　六、企業(yè)也可以將本科目的核算內(nèi)容，僅限于已經(jīng)驗收入庫的材料的采購成本。企業(yè)支付的購料價款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。驗收入庫的材料，應(yīng)按實際成本（月末尚未收到發(fā)票帳單的，可按合同價暫估）借記本科目和貸記“應(yīng)付帳款”等科目，并按計劃成本借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目。月終時，將購入材料的實際成本與計劃成本的差異自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

　　七、全部采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不使用本科目而改用“1302在途材料”科目，以核算已經(jīng)付款尚未驗收入庫的在途材料。購入的材料驗收入庫時，按實際成本借記有關(guān)的材料科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。如果在支付貨款和運雜費時材料尚未驗收入庫，則應(yīng)借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”等科目；待材料驗收入庫后，再借記有關(guān)的材料科目，貸記“在途材料”科目。

　　1401　原　材　料

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　二、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的原材料，應(yīng)按照計劃成本借記本科目和貸記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目，關(guān)將有關(guān)的材料成本差異，自“材料采購”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

　　倉庫發(fā)出的原材料，應(yīng)按計劃成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤”等有關(guān)科目和貸記本科目，并將應(yīng)分攤的材料成本差異，自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等有關(guān)科目。

　　三、采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的原材料，應(yīng)按照實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“在途材料”等科目。發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、移動平均法、加權(quán)平均法或分批實際法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價的方法，一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，并應(yīng)在會計報告中加以說明。

　　上述采用實際成本進行材料日常核算的計價方法，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品等。

　　四、企業(yè)的各種原材料，應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實處理。盤盈的原材料，應(yīng)借記本科目，貸記“制造費用”科目。

　　盤虧和毀損的原材料，可在本科目的明細科目中，另設(shè)“待處理原材料損失”明細科目予以核算，借記本科目（待處理原材料損失），貸記本科目（有關(guān)材料），并分別下列情況進行處理：

　　（一）送交入庫的殘料，按估計價值，借記本科目（有關(guān)材料），貸記本科目（待處理原材料損失）；

　　（二）應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)目铐?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）；

　?。ㄈ┒~內(nèi)的短缺，以及無法收回的超定額盤虧和報廢損失，按董事會規(guī)定報經(jīng)批準后，借記“制造費用”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）；

　?。ㄋ模儆谧匀粸?zāi)害所發(fā)生的損失，扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）。

　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的原材料應(yīng)分攤的材料成本差異，應(yīng)自“材料成本差異”科目，轉(zhuǎn)入“制造費用”等有關(guān)科目。

　　原材料的短缺和毀損，應(yīng)于年度決算前查明處理，未能及時處理的，應(yīng)在會計報告中加以說明。

　　上述對原材料的盤盈、盤虧和毀損的帳務(wù)處理，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品等各項存貨的盤盈、盤虧和毀損。

　　五、本科目應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和存放地點，設(shè)置材料明細帳，進行明細核算。對于進口材料，一般應(yīng)單設(shè)明細帳進行核算，除記錄收發(fā)存數(shù)量和按人民幣計算的單位成本和金額外，還應(yīng)注明每批進口材料的外幣單位進價、進價的外幣金額、運雜費外幣金額、運雜費人民幣金額、進口關(guān)稅人民幣金額、全部實際成本人民幣金額等。

　　1411　包　裝　物

　　一、本科目核算企業(yè)為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的和在銷售過程中周轉(zhuǎn)使用（包括出租或出借）的各種包裝容器（如桶、箱、瓶、壇、袋等）的計劃成本或?qū)嶋H成本。各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目核算。用于儲存材料、產(chǎn)品而不對外出售、出租或出借的包裝物，使用年限在一年以上的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。其中使用期限較短、不作固定資產(chǎn)核算的物品，可于實際使用時列入費用，或作為在用低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目內(nèi)核算。

　　二、外購、自制和委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，應(yīng)比照原材料的驗收入庫核算，借記本科目，貸記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。

　　生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

　　隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于銷售發(fā)出時，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

　　隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價的包裝物，應(yīng)于銷售發(fā)出時，按售價借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目，按成本借記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目，貸記本科目。

　　在銷售產(chǎn)品的過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物，可于發(fā)出時，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。包裝物的租金收入和報廢包裝物的殘料收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等有關(guān)科目，貸記“銷售費用”科目。對于周轉(zhuǎn)使用的包裝物，應(yīng)設(shè)置備查帳簿進行數(shù)量登記，以加強實物管理。

　　三、企業(yè)為了加強對周轉(zhuǎn)使用包裝物的管理，也可以在本科目下設(shè)置：“庫存包裝物”、“在用包裝物”和“包裝物攤銷”三個明細科目進行核算。庫存和在用的包裝物，按照類別、品種或規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。周轉(zhuǎn)使用的包裝物，于發(fā)出使用時，自“庫存包裝物”明細科目轉(zhuǎn)入“在用包裝物”明細科目。在用包裝物的成本根據(jù)使用年限按月攤銷時，將攤銷數(shù)借記“銷售費用”科目，貸記本科目（包裝物攤銷）。在用的包裝物報廢時，將原記成本減去已提攤銷后的余額轉(zhuǎn)作銷售費用，并同時相應(yīng)沖銷在用包裝物原記成本及其已提攤銷，借記“銷售費用”科目和本科目（包裝物攤銷），貸記本科目（在用包裝物）。報廢后處理殘值所得價款，沖減銷售費用。

　　四、經(jīng)常經(jīng)營包裝物出租而收取包裝物租金的企業(yè)，包裝物的租金收入、價值攤銷和修理費用，以及處理包裝物殘值的收入，都應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)利潤”科目。

　　五、采用計劃成本進行包裝物日常核算的企業(yè)，對于包裝物的計劃成本與實際成本的差異，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算。每月月終，應(yīng)將本月生產(chǎn)領(lǐng)用、銷售發(fā)出和報廢的包裝物應(yīng)負擔的成本差異，自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”和“其他業(yè)務(wù)利潤”等有關(guān)科目。[1

　　1421　低　值　易　耗　品

　　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　低值易耗品是指使用年限較短、使用時不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。

　　二、外購或加工完成的低值易耗品驗收入庫時，應(yīng)比照原材料的驗收入庫核算，借記本科目，貸記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。發(fā)出使用時，按成本借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“待攤費用”等科目，貸記本科目。低值易耗品報廢時處理殘值的收入，可沖減有關(guān)的費用支出。使用部門對于在用的低值易耗品，應(yīng)設(shè)置備查帳簿進行數(shù)量登記，加強實物管理。

　　三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品采用不同的核算方法：

　?。ㄒ唬﹥r值較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本、費用，但玻璃器皿等易碎物品不論價值大小，均可于領(lǐng)用時一次計入成本、費用；

　?。ǘ﹥r值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費用；

　?。ㄈ┢髽I(yè)也可以采用五成法攤銷。即在領(lǐng)用時攤銷50％，報廢時再攤銷50％。

　　四、企業(yè)為了加強對在用低值易耗品的管理，也可以在本科目下設(shè)置：“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目。庫存和在用的低值易耗品，按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的核算，并按使用車間和部門進行核算。

　　五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報廢、以舊換新和損失賠償?shù)戎贫龋⒓皶r按照制度的規(guī)定辦理憑證手續(xù)進行會計處理。各使用車間、部門，設(shè)置在用低值易耗品明細帳（包括數(shù)量與金額），定期與實物核對，并與財會部門的帳面余額進行核對。

　　企業(yè)各車間、部門領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理：對于領(lǐng)用時一次計入成本、費用的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記有關(guān)的費用科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目（在用低值易耗品）（按使用部門分戶），貸記本科目（庫存低值易耗品），并將應(yīng)提攤銷數(shù)，借記有關(guān)費用科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。

　　企業(yè)的低值易耗品報廢時，應(yīng)由負責使用部門及時填制低值易耗品報廢單，填明報廢低值易耗品的數(shù)量和原價，按照規(guī)定入庫殘料有一定價值的，要同時填明殘料的作價；由于職工丟失損壞，照章應(yīng)由職工賠償?shù)?，還要填明應(yīng)由職工賠償?shù)慕痤~和職工姓名及其簽章。會計部門應(yīng)根據(jù)報廢單進行檢查核對，并計算報廢低值易耗品的已提攤銷和應(yīng)補提的攤銷。對于報廢的低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（低值易耗品攤銷），將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價值借記“原材料”等科目，將應(yīng)補提的攤銷數(shù)借記“制造費用”等科目，將報廢的低值易耗品的原價貸記本科目（在用低值易耗品）。

　　六、采用計劃成本進行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計劃成本與實際成本的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。

　　1431　材料成本差異

　　一、本科目核算各種材料的計劃成本與實際成本的差導(dǎo)。

　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)認真制訂材料計劃價格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和計劃單位成本。計劃單位成本除有特殊情況可及時進行調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。庫存材料因調(diào)整計劃成本所發(fā)生的差額，應(yīng)自有關(guān)的材料科目轉(zhuǎn)入本科目。

　　二、購入和加工完成的材料的成本差異，應(yīng)分別自“材料采購”、“生產(chǎn)成本”和“委托加工材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目。

　　領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料，其成本差異，應(yīng)隨同計劃成本自本科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤”等有關(guān)科目。

　　三、發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，可按當月差異率計算，也可按上月差異率計算。如領(lǐng)用的是本月購入的材料也可按該批材料的差異率計算。計算差異率的方法，一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更，如必須變動，應(yīng)按董事會規(guī)定報經(jīng)批準并應(yīng)在會計報告中加以說明。

　　當月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％

　　上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100％

　　四、本科目應(yīng)按材料類別進行明細核算。

　　五、采用計劃成本進行材料明細核算的企業(yè)，也可以不設(shè)本科目，而在有關(guān)材料科目或在不同的材料類別之下，分別設(shè)置材料成本差異明細科目進行核算。

　　1441　委托加工材料

　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。

　　二、發(fā)交外單位加工的材料的實際成本（或計劃成本和成本差異），應(yīng)付的加工費用和應(yīng)負擔的運雜費，都應(yīng)記入本科目的借方；加工完成驗收入庫的材料的實際成本和退回的剩余材料的實際成本，應(yīng)記入本科目的貸方。本科目的月末余額為加工中材料的實際成本。

　　三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細帳，記錄發(fā)出材料的品名、數(shù)量、實際成本（或計劃成本和成本差異），發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余材料的實際成本（或計劃成本和成本差異），以及加工完成的材料的實際成本（或計劃成本和成本差異等資料。

　　1451　自　制　半　成　品

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的自制半成品的實際成本。

　　自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

　　外購半成品（外購件）應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。從一個車間轉(zhuǎn)入另一個車間的自制半成品，可以在“生產(chǎn)成本”科目內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，也不在本科目核算。

　　二、生產(chǎn)完成驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按實際成本借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　從倉庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時，應(yīng)按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

　　對外銷售的自制半成品，視同產(chǎn)成品銷售處理，應(yīng)按實際成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按庫存自制半成品的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細帳，進行數(shù)量和金額的明細核算。

　　四、自制半成品，也可采用計劃成本核算。

　　采用計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1452自制半成品成本差異”科目，核算自制半成品計劃成本與實際成本的差異，并應(yīng)按月分攤領(lǐng)用或發(fā)出的自制半成品的成本差異。

　　五、不單獨計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)本科目。但應(yīng)另設(shè)備查帳簿，對倉庫或車間存放的自制半成品進行詳細的數(shù)量登記，以加強實物管理。

　　1461　產(chǎn)　成　品

　　一、本科目核算企業(yè)所有的各種產(chǎn)成品的實際成本。包括庫存的產(chǎn)成品，按托收承付結(jié)算方式發(fā)出尚未向銀行辦妥托收手續(xù)、尚未實現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品，存放在門市部準備出售的產(chǎn)成品，以及發(fā)出展覽的產(chǎn)成品等。

　　二、生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)按實際成本自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；售出的產(chǎn)成品的實際成本，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目。

　　三、本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置明細帳。

　　四、各種產(chǎn)成品也可采用計劃成本進行核算。

　　采用計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1462產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品計劃成本與實際成本的差異，并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進行分配，將售出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　五、有委托其他單位代銷（或寄售）產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1471委托代銷商品”科目。企業(yè)應(yīng)與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷后及時，定期或至少按月報送已銷產(chǎn)品清單（載明售出產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等），并將貨款凈額及時匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷的產(chǎn)品發(fā)交受托代銷單位時，應(yīng)按成本借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，應(yīng)按銷售金額，借記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目；按已扣代交稅金和代銷手續(xù)費等，借記“銷售稅金”科目和“銷售費用——代銷手續(xù)費”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目。同時按代銷產(chǎn)品的成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“委托代銷商品”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目。

　　六、有接受其他單位委托代其銷售商品產(chǎn)品的企業(yè)，可以增設(shè)“1476受托代銷商品”科目和“2176受托代銷商品款”科目。收到受托代銷商品時，應(yīng)按委托單位規(guī)定的售價金額，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品時，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目；同時按已經(jīng)代銷的商品的規(guī)定售價，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目，以減少受托代銷商品的結(jié)存金額的銷售稅金，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目；應(yīng)收代銷商品的手續(xù)費，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目。將代銷商品的貨款凈額（貨款減去應(yīng)代交的稅金和應(yīng)收手續(xù)費后的余額）匯交委托代銷單位時，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　受托代銷的企業(yè)對于收到的受托代銷商品，也可以不設(shè)“受托代銷商品”科目和“受托代銷商品款”科目，而只設(shè)一個“受托代銷商品”備查科目，用單式記帳法進行記錄。

　　七、有外購商品（指自外單位購入不需要進行任何加工或裝配，就可以單獨作價或與本企業(yè)的產(chǎn)品配套出售）購銷業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)單獨設(shè)置“1481外購商品”科目核算。外購商品應(yīng)以進價和入庫前的運輸、裝卸等費用為實際成本，作為記帳依據(jù)。

　　1501　長　期　投　資

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)批準投資于其他企業(yè)的資金。

　　二、本科目應(yīng)按投資時實際支付的金額或確定的財產(chǎn)價值記帳。

　　三、企業(yè)向其他企業(yè)進行的長期投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以固定資產(chǎn)資的，應(yīng)借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　四、從被投資企業(yè)分得的投資利潤，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入——投資收益”科目。

　　五、從被投資企業(yè)收回投資時，應(yīng)按原投資數(shù)沖回本科目。收回投資大于或小于原投資數(shù)的，其多收或少收之數(shù)，應(yīng)作為投資損益，記入“營業(yè)外收入——投資收益”或“營業(yè)外支出——投資損失”科目。

　　1511　撥付所屬資金

　　一、本科目核算企業(yè)撥付附屬企業(yè)（如分公司、分廠等）的資金。附屬企業(yè)收到公司撥來的資金，應(yīng)在“3111公司撥入資金”科目核算。

　　二、企業(yè)在將銀行存款撥付附屬企業(yè)時，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；在將固定資產(chǎn)撥付附屬企業(yè)時，應(yīng)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，如為舊的固定資產(chǎn)，還應(yīng)將已計的折舊同時借記“累計折舊”科目。

　　三、企業(yè)以人民幣為記帳本位幣的，撥付附屬企業(yè)的外幣資金除應(yīng)記錄實付的外幣金額外，還應(yīng)按照企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣借記本科目，按外幣銀行存款的帳面匯率折合為人民幣貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，并將差額轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。

　　1601　固　定　資　產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原價。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。

　　二、工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般分為：（一）房屋及建筑物（二）機器設(shè)備（三）電子設(shè)備（四）運輸工具（五）其他設(shè)備等五類。有輪船、火車的企業(yè)，還應(yīng)將輪船、火車單獨設(shè)類。

　　企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在上述分類的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行具體的分類。

　　三、企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原價登記入帳：

　　作為投資的固定資產(chǎn)，以投資時合營各方議定的價格作為原價。

　　購進的固定資產(chǎn)，以進價加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原價。需要安裝的固定資產(chǎn)的原價，還應(yīng)包括安裝費用。國外進口設(shè)備的原價，還應(yīng)包括按規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等。

　　自制自建的固定資產(chǎn)，以制造或建造過程中所發(fā)生的實際支出作為原價。

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)進行技術(shù)革新、技術(shù)改造所發(fā)生的能夠增加固定資產(chǎn)價值的支出，應(yīng)調(diào)增固定資產(chǎn)原價。

　　四、企業(yè)增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原價借記本科目，并按不同的來源貸記下列科目：

　?。ㄒ唬┖蠣I各方投入的固定資產(chǎn)，貸記“實收資本”科目。如系舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按議定價格中包括的原價和累計折舊分別記帳，即按原價借記本科目，按累計折舊貸記“累計折舊”科目，并按議定的價格貸記“實收資本”科目。如議定價格中不包括原價和累計折舊的，可按議定價格借記本科目，貸記“實收資本”科目。

　?。ǘ┵徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

　?。ㄈ┳灾仆瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

　?。ㄋ模┳越ㄍ瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)，貸記“在建工程”等科目。

　　五、企業(yè)對于出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，可增設(shè)“1621固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按累計折舊，借記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

　　發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；變賣所得的價款，入庫的殘料價值，自過失人或保險公司取回的賠償款等，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。處理后的凈損益，應(yīng)自“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目

　　六、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期清查盤點，至少每年應(yīng)清查一次。盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)核實情況，查明原因，并進行處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置完全價值借記本科目，按累計折舊貸記“累計折舊”科目，按凈值貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，確實不能收回的，應(yīng)按董事會規(guī)定報經(jīng)批準后，按凈值借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，按累計折舊借記“累計折舊”科目，按原價貸記本科目。

　　七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進行明細核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

　　八、企業(yè)如有對租入固定資產(chǎn)進行改良和大修理而發(fā)生的支出（不包括增加設(shè)備等固定資產(chǎn)），應(yīng)增設(shè)“1841租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出”科目進行核算，按照支出的受益期限（租賃合同期限較短的按租賃期限）分期攤銷，計入有關(guān)費用。

　　九、采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“1631融資租入固定資產(chǎn)”、“1641融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“2221融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”三個科目。租入時，應(yīng)按租賃雙方共同確定的固定資產(chǎn)價值，借記“融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目。根據(jù)租賃合同規(guī)定按期支付租金（包括分期支付的固定資產(chǎn)價款、價款的利息和手續(xù)費等）時，借記“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”、“管理費用——利息”、“管理費用——其他”等科目，貸記“銀行存款”科目。按期計算融資租入固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”等科目，貸記“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”科目。租賃合同到期，付給出租單位轉(zhuǎn)讓費，租入財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有時，借記“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“融資租入固定資產(chǎn)”科目，借記“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　1611　累　計　折　舊

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

　　二、固定資產(chǎn)的折舊，一般應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的原價和分類折舊率計算。固定資產(chǎn)的分類折舊率采用直線法計算，公式如下：

　　　　　某類固定資產(chǎn)　　?。保烙嫐堉嫡荚瓋r的百分比
　　　　　　　　　　　　　＝———————————————
　　　　　的年折舊率　　　　該類固定資產(chǎn)的計算折舊年限
　　　　　月折舊率＝年折舊率÷１２
　　某類固定資產(chǎn)的月折舊額＝該類固定資產(chǎn)中本月應(yīng)計折舊的各項資產(chǎn)原價合計×月折舊率

　　三、固定資產(chǎn)的殘值按照中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定辦理。企業(yè)如對某類固定資產(chǎn)需要少留或不留殘值的，應(yīng)當報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準。未經(jīng)批準的，應(yīng)在申報所得稅時，按稅法的規(guī)定調(diào)整計算。

　　四、各類固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定辦理。

　　企業(yè)可以在稅法規(guī)定的分類基礎(chǔ)上，再對固定資產(chǎn)進行具體的分類，并規(guī)定各類固定資產(chǎn)的具體折舊年限，但最短不應(yīng)低于稅法規(guī)定的年限。企業(yè)如要縮短折舊年限，或者不采用直線法，而采用其他折舊方法計算折舊時，應(yīng)報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準。未經(jīng)批準的，應(yīng)在申報所得稅時，按稅法的規(guī)定調(diào)整計算。

　　五、企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的帳面原價和月折舊率，按月計算折舊。月份內(nèi)增加或開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月照計折舊，從下月起停計折舊。

　　六、企業(yè)按月計算的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用部門，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　七、企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計提足額后，仍可繼續(xù)使用的，不再計算折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)不補計折舊。

　　使用年限已滿、并已折舊足額的固定資產(chǎn)報廢時，折舊尚未足額的固定資產(chǎn)提前報廢或有償讓出時，以及由于自然災(zāi)害等原因使固定資產(chǎn)毀損時，都應(yīng)將固定資產(chǎn)原價及其累計折舊轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目和本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　八、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別，設(shè)置相應(yīng)的明細科目。

　　九、企業(yè)一般不提大修理基金，發(fā)生的大修理支出，可直接記入有關(guān)的費用科目。為了均衡成本負擔，企業(yè)也可以預(yù)計大修理支出，根據(jù)企業(yè)的大修理計劃，在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均預(yù)提，實際發(fā)生支出時沖減預(yù)提費用。

　　1701　在　建　工　程

　　一、本科目核算企業(yè)房屋建筑工程和設(shè)備安裝工程的支出，包括需要安裝的設(shè)備價值和其他有關(guān)支出。

　　二、本科目一般應(yīng)設(shè)置下列明細科目：

　　01建筑工程（分自營和出包兩類，并按工程項目分戶）；

　　02設(shè)備安裝工程（分類分戶同上）；

　　03已完工程（按工程項目分戶，在每一工程項目下按固定資產(chǎn)名稱列出其成本價值）；

　　04待安裝設(shè)備（按設(shè)備名稱分戶）；

　　05工程用材料（按材料名稱分戶）；

　　06預(yù)付工程價款（按承包單位分戶）；

　　07基建管理費。

　　三、企業(yè)進行在建工程的有關(guān)會計分錄一般包括：

　?。ㄒ唬┵徣牍こ逃玫牟牧?，借記本科目（工程用材料），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　　（二）購入需要安裝的設(shè)備，借記本科目（待安裝設(shè)備），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　?。ㄈ┵徣氩恍枰惭b的設(shè)備，借記本科目（已完工程），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。

　　（四）由外國合營者投入設(shè)備連同有關(guān)配件經(jīng)企業(yè)驗收后，按雙方議定的價值，將不需要安裝的設(shè)備借記“固定資產(chǎn)”科目，將修理用備件借記“原材料”科目，將需要安裝的設(shè)備借記本科目（待安裝設(shè)備），將議定的全部價值貸記“實收資本”科目。

　　（五）領(lǐng)用工程用材料進行建筑安裝工程，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程），貸記本科目（工程用材料）。

　?。╊I(lǐng)用待安裝設(shè)備進行安裝，借記本科目（設(shè)備安裝工程），貸記本科目（待安裝設(shè)備）。

　?。ㄆ撸┯嬎阍诮üこ虘?yīng)負擔的職工工資，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程、基建管理費），貸記“應(yīng)付工資”科目。

　?。ò耍?yīng)計固定資產(chǎn)借款利息支出，工程完工以前的部分，借記本科目（基建管理費），貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”等科目；工程完工以后的部分，借記“管理費用——利息”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”等科目。

　?。ň牛┲Ц对诮üこ唐渌M用，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程、基建管理費等），貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄊ┓峙湓诮üこ袒ü芾碣M，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程），貸記本科目（基建管理費）。

　?。ㄊ唬┕こ掏旯ぃP點工程用材料。盤虧時，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程等），貸記本科目（工程用材料）；盤盈時，作相反分錄。

　?。ㄊ╊A(yù)付出包工程價款，借記本科目（預(yù)付工程價款），貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄊ┏霭こ掏旯そY(jié)算應(yīng)付工程價款，借記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程等），貸記本科目（預(yù)付工程價款）沖轉(zhuǎn)已預(yù)付的工程價款，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　?。ㄊ模┭a付工程價款，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄊ澹┯嬎悴⒔Y(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本，借記本科目（已完工程），貸記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程）。

　?。ㄊ⒁呀?jīng)完工并經(jīng)驗收的固定資產(chǎn)交付生產(chǎn)使用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（已完工程）。

　?。ㄊ撸⑸a(chǎn)上有用的修理用備件和其他材料從基建交付生產(chǎn)，借記“原材料”科目，貸記本科目（工程用材料）。

　?。ㄊ耍┰诮üこ贪l(fā)生意外損失時，收回的保險賠款和殘料價值，應(yīng)借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目或本科目（工程用材料），貸記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程）。損失的工程價值（不包括尚可使用或修復(fù)后可以使用的設(shè)備）扣除保險賠款和殘料價值后的凈損失，在籌辦期內(nèi)應(yīng)作為開辦費處理，在開始營業(yè)以后作為營業(yè)外支出處理，分別借記“開辦費”科目或“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程）。

　　（十九）在建工程發(fā)生報廢時，收回的殘料價值，應(yīng)借記本科目（工程用材料），貸記本科目（建筑工程、設(shè)備安裝工程）。報廢工程的報廢損失，應(yīng)列入繼續(xù)施工的在建工程成本，不作營業(yè)外支出處理。

　　1801　場地使用權(quán)

　　一、本科目核算中方合營者作為投資的場地使用權(quán)的價值。

　　二、以場地使用權(quán)作為投資時，應(yīng)按規(guī)定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

　　三、場地使用權(quán)的價值，應(yīng)按企業(yè)有權(quán)使用場地的年限分期攤銷。攤銷時，借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。

　　1811　專有技術(shù)及專利權(quán)

　　一、本科目核算合營各方作為投資的和合營以后企業(yè)從外部購入的專有技術(shù)和專利權(quán)的價值。

　　二、以專有技術(shù)、專利權(quán)作為投資時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。從外部購入專有技術(shù)、專利權(quán)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、專有技術(shù)或?qū)＠麢?quán)的價值，應(yīng)按規(guī)定的使用期限分期攤銷，沒有規(guī)定使用期限的，可分十年攤銷。攤銷時，借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。

　　1821　其他無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算除場地使用權(quán)和專有技術(shù)、專利權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，如商標權(quán)、版權(quán)、其他特許權(quán)等。

　　二、企業(yè)取得的其他無形資產(chǎn)，由合營各方作為資本投入的，應(yīng)按規(guī)定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目；由企業(yè)自外部購入或按法律程序申請取得的，應(yīng)以實際支出數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、其他無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)按規(guī)定的使用期限分期攤銷，沒有規(guī)定使用期限的，可分十年攤銷。攤銷時，借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。

　　1831　開　辦　費

　　一、本科目核算企業(yè)在籌辦期內(nèi)所發(fā)生的并經(jīng)合營各方協(xié)商同意由合營企業(yè)承擔的各項費用。但由合營各方各自負擔的費用支出，為取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及基建期內(nèi)應(yīng)計入工程成本的利息支出和其他基建支出，均不在本科目內(nèi)核算。

　　二、開辦費應(yīng)根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤銷。攤銷時，借記“管理費用——開辦費攤銷”科目，貸記本科目。

　　2101　短期銀行借款

　　一、本科目核算企業(yè)向銀行借入的短期借款。

　　二、本科目應(yīng)按銀行名稱、借款種類和不同的貨幣，設(shè)置明細帳。

　　三、外幣的短期銀行借款，借入時應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣記帳，歸還時按帳面匯率折合為人民幣記帳。歸還的外幣銀行借款按帳面匯率折合的人民幣金額，與支出的外幣銀行存款按帳面匯率折合的人民幣金額之間的差額，應(yīng)作為匯兌損益處理。

　　2111　應(yīng)　付　票　據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出的承付期票。

　　二企業(yè)開出票據(jù)抵付貨款等應(yīng)付帳款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目；支付銀行承兌票據(jù)的手續(xù)費時，借記“管理費用——其他”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。開出的應(yīng)付票據(jù)如為帶息的票據(jù)，應(yīng)于每月月底計算其應(yīng)付利息，借記“管理費用——利息”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”科目。票據(jù)到期支付本息時，借記本科目和“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”科目，貸記“銀行存款”科目，并將最后一月尚未計算的應(yīng)付利息，借記“管理費用——利息”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”科目。如果票據(jù)期限不長，利息不大，也可于到期支付利息時，一次記入“管理費用——利息”科目。

　　三、本科目應(yīng)按票據(jù)的不同貨幣分別核算，并設(shè)“應(yīng)付票據(jù)登記簿”，詳細登記每筆票據(jù)的內(nèi)容、貨幣單位、金額、承付日期等各項資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在登記簿的有關(guān)欄內(nèi)予以注銷。

　　2121　應(yīng)　付　帳　款

　　一、本科目核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。按照規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款時，可先在“預(yù)付貨款”科目內(nèi)核算；預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，可將預(yù)付的購貨定金或部分貨款，直接記入本科目，不另設(shè)“預(yù)付貨款”科目核算。

　　二、設(shè)置“預(yù)付貨款”科目的企業(yè)，預(yù)付購貨定金或部分貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付貨款”科目，貸記“銀行存款”科目。購入材料物資發(fā)生應(yīng)付帳款時，應(yīng)按全部金額借記“材料采購”等科目，貸記本科目，并將已付的購貨定金或部分貨款自“預(yù)付貨款”科目轉(zhuǎn)入本科目。支付貨款時，應(yīng)扣除已付的購貨定金或部分貨款，不要重復(fù)支付。補付的貨款借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、沒有預(yù)付購貨定金或部分貨款，根據(jù)發(fā)票帳單直接支付的貨款，可借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目應(yīng)按不同的貨幣分別核算，并應(yīng)按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細帳。

　　2131　應(yīng)　付　工　資

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給中外職工的各種工資。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定和董事會討論決定的工資標準、工資形式、獎勵津貼等制度，以及本月的考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄等，計算本月應(yīng)付的職工工資。本月應(yīng)付的職工工資，不論是否全部在本月內(nèi)支付，都應(yīng)在本月內(nèi)記入本科目。按照規(guī)定應(yīng)付中方職工的勞動保險、福利費用和國家的各項補貼，也在本科目內(nèi)核算。

　　三、企業(yè)應(yīng)付的職工工資以及中方職工的勞保福利費用和國家的各項補貼，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)、工作部門、服務(wù)對象等進行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“在建工程”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)實際付出的工資以及中方職工勞保福利費用、國家的各項補貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　四、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付中方職工工資”、“應(yīng)付中方職工勞保福利費用及國家的各項補貼”、“應(yīng)付外方職工工資”等明細科目，并按應(yīng)付工資的不同貨幣，進行核算。

　　在以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)中，以外幣計算的應(yīng)付外籍職工的工資，應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率（采用當日匯率作為記帳匯率的企業(yè)，可按規(guī)定的應(yīng)付工資日的匯率作為當日匯率）折合為人民幣記帳。支付工資時，按帳面匯率折合為人民幣記帳。如有匯兌損益應(yīng)記入當月?lián)p益。凡需從中扣交個人所得稅的，應(yīng)扣交的個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——代扣個人所得稅”科目。

　　2141　應(yīng)　交　稅　金

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括所得稅、工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、代扣交的個人所得稅等。

　　進口物資的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅，應(yīng)于支付時直接記入“材料采購”等科目，不通過本科目核算。

　　二、企業(yè)交納的各種稅金（預(yù)交所得稅除外），應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)應(yīng)交的城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅，應(yīng)借記“管理費用——稅金”科目，貸記本科目。需要分月攤銷的，應(yīng)借記“待攤費用”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)交的工商統(tǒng)一稅，應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售稅金”科目，貸記本科目。其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的工商統(tǒng)一稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)從職工工資中扣交的個人所得稅，應(yīng)于扣交時，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)預(yù)交的所得稅，應(yīng)先在“預(yù)交所得稅”科目核算，借記“預(yù)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年度決算時，根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定，計算當年應(yīng)交的所得稅，借記“未分配利潤”科目，貸記本科目。同時，應(yīng)將預(yù)交的所得稅，自“預(yù)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入本科目。如果預(yù)交所得稅的金額大于應(yīng)交所得稅的金額，應(yīng)只按應(yīng)交所得稅的金額轉(zhuǎn)帳。

　　三、本科目應(yīng)按稅金種類分設(shè)明細科目。

　　2151　應(yīng)　付　股　利

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)董事會決議確定分配的股利。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)董事會通過的決算年度的利潤分配方案，將利潤分配數(shù)中的應(yīng)付股利，記入決算年度帳內(nèi)，借記“未分配利潤”科目，貸記本科目，并在企業(yè)對外報送的年度決算報表中予以反映。實際支付的股利應(yīng)在支付時記帳，不需要在決算年度帳內(nèi)補記。

　　三、企業(yè)如在年度中間經(jīng)董事會決定用以前年度未分配利潤作為股利分配時，應(yīng)將確定的分配數(shù)借記“未分配利潤”科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、采用人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，應(yīng)付股利一般應(yīng)以人民幣計算支付。如合同或董事會決議規(guī)定，需要用外幣支付的，按其規(guī)定辦理。應(yīng)付股利的人民幣與外幣銀行存款減少數(shù)按帳面匯率折合的人民幣之間的差額，作為匯兌損益處理。

　　2161　預(yù)　收　貨　款

　　一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的銷貨定金或部分貨款。

　　二、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收銷貨定金或部分貨款時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目，并將預(yù)收的定金和部分貨款，自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。

　　三、預(yù)收定金或預(yù)收部分貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的定金或部分貨款直接記入“應(yīng)收帳款”科目，不設(shè)本科目。

　　四、本科目應(yīng)按不同的貨幣和購買單位設(shè)置明細帳。

　　2171　其　他　應(yīng)　付　款

　　一、本科目核算除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、預(yù)收貨款和內(nèi)部往來以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項，包括存入保證金、應(yīng)付租金、應(yīng)付賠償款、應(yīng)計利息支出等。

　　二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)付款的項目分類，并按不同的貨幣和債權(quán)人設(shè)置明細帳。

　　2181　預(yù)　提　費　用

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)預(yù)提計入成本、費用但尚未實際支付的各項支出，如按照企業(yè)大修理計劃預(yù)提計入成本的固定資產(chǎn)大修理支出等。

　　二、企業(yè)按照規(guī)定預(yù)提計入本期成本、費用的各項支出，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等有關(guān)科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等有關(guān)科目。實際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額，一般應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費用”科目，分期攤?cè)氤杀?、費用，或留在本科目內(nèi)，從以后各期的成本、費用中預(yù)提補足。

　　三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)提的各項費用，實際數(shù)與預(yù)提數(shù)發(fā)生差異較大時，應(yīng)及時調(diào)整提取標準。各項預(yù)提費用，年終如有余額，除根據(jù)實際情況必須保留者外，一般應(yīng)在年終時進行調(diào)整，將少提數(shù)補提足額，將多提數(shù)沖減成本、費用，結(jié)平本科目。

　　四、本科目應(yīng)按費用性質(zhì)分設(shè)明細科目。

　　2191　職工獎勵及福利基金

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金。

　　職工獎勵及福利基金，只能用于支付職工獎金和舉辦職工的集體福利設(shè)施。

　　二、企業(yè)按照董事會決議確定的分配方案，從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金時，借記“未分配利潤”科目，貸記本科目。按照規(guī)定支用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2201　長期銀行借款

　　一、本科目核算企業(yè)向銀行借入的期限較長的借款，如企業(yè)在籌建期間進行基本建設(shè)，以及開業(yè)以后擴大業(yè)務(wù)經(jīng)營和進行更新改造需要增加固定資產(chǎn)，而向銀行借入的長期借款等。

　　二、長期銀行借款的利息支出，在基建期內(nèi)應(yīng)計入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價的一部分，借記“在建工程——基建管理費”科目，貸記“銀行存款”科目或“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”科目。工程完工以后，長期銀行借款的利息支出，直接計入當期費用，借記“管理費用——利息”科目，貸記“銀行存款”等科目“

　　2211　其他長期借款

　　一、本科目核算除長期銀行借款以外向其他有關(guān)方面借入的長期借款。借入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　二、其他長期借款的利息支出可比照長期銀行借款的利息支出同樣處理。

　　3101　實　收　資　本

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)合營合同的規(guī)定從合營各方實際收到的資本總額。

　　二、收到合營各方以現(xiàn)金或?qū)嵨锿顿Y時，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。收到合營各方以專有技術(shù)、專利權(quán)、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投資時，借記“專有技術(shù)及專利權(quán)”、“場地使用權(quán)”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)經(jīng)董事會決議并經(jīng)有關(guān)機關(guān)批準增加資本時，如用一部分現(xiàn)金投資，一部分儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金等轉(zhuǎn)作投資的，借記“銀行存款”、“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等科目，貸記本科目，并按投資比例記入各方投資的明細帳內(nèi)。

　　三、以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，合營協(xié)議、合同中規(guī)定的資本總額如為外幣，應(yīng)在帳上同時記明外幣的實收資本總額和折合為人民幣的金額。

　　四、本科目應(yīng)按投資者戶名設(shè)置明細帳戶，并應(yīng)在帳戶上端，注明合營合同規(guī)定的資本總額、投資者的出資比例和認繳的資本金額。

　　3111　公司撥入資金

　　一、本科目核算合營企業(yè)的附屬企業(yè)（分公司、分廠等）從合營企業(yè)（公司）撥入的資金。

　　二、附屬企業(yè)收到公司撥入和增撥的資金，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。交還公司的資金，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　三、企業(yè)在匯編整個企業(yè)的會計報表（包括公司本身和附屬企業(yè)在內(nèi)的會計報表）時，應(yīng)將附屬企業(yè)報表上的“公司撥入資金”項目與企業(yè)本身報表上的“撥付所屬資金”項目的金額相互抵銷，如果附屬企業(yè)的以外幣為記帳本位幣的，附屬企業(yè)會計報表上的“公司撥入資金”項目仍應(yīng)按照撥付時原來的匯率折合為人民幣，以便與企業(yè)報表上“撥付所屬資金”項目的金額相互抵銷。

　　3201　儲　備　基　金

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的儲備基金。

　　二、根據(jù)董事會決議提取的儲備基金，借記“未分配利潤”科目，貸記本科目。提取的儲備基金一般不需專戶存儲，平時用來作為擴大企業(yè)的流動資金，企業(yè)發(fā)生虧損時，可將儲備基金用以墊補未彌補的虧損，但不需要做轉(zhuǎn)帳分錄，不需要將虧損與儲備基金相互沖銷。在特殊情況下，如發(fā)生特大虧損時，經(jīng)董事會決定，也可以將儲備基金與虧損相互沖銷，并在會計報告中加以說明。

　　三、經(jīng)董事會決議和有關(guān)機關(guān)批準，企業(yè)增加資本而動用一部分儲備基金轉(zhuǎn)作實收資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

　　3211　企業(yè)發(fā)展基金

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的企業(yè)發(fā)展基金。

　　二、企業(yè)發(fā)展基金一般不需專戶存儲，可用于發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)，提高生產(chǎn)效率，進行技術(shù)改造，包括添置固定資產(chǎn)和增加流動資金。

　　三、企業(yè)根據(jù)董事會決議提取的企業(yè)發(fā)展基金，借記“未分配利潤”科目，貸記本科目。用企業(yè)發(fā)展基金添置固定資產(chǎn)時，對于不需要安裝的機器設(shè)備，可直接措記“固定資產(chǎn)”料目，貸記“銀行存款”科目。對于需要經(jīng)過安裝工程的，應(yīng)先借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，均不需要通過本科目核算。如企業(yè)要了解發(fā)展基金的使用情況，可在本科目下分設(shè)“增加流動資金”和“購建固定資產(chǎn)”兩個明細科目。提取企業(yè)發(fā)展基金時，應(yīng)記入本科目的“增加流動資金”明細科目，動用企業(yè)發(fā)展基金購置固定資產(chǎn)時，可從“增加流動資金”明細科目轉(zhuǎn)入“購建固定資產(chǎn)”明細科目。

　　3301　本　年　利　潤

　　一、本科目核算企業(yè)在本年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

　　二、企業(yè)在年度決算時，應(yīng)將“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“產(chǎn)品銷售成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)利潤”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”等各科目的年末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，在本科目內(nèi)結(jié)出本年實現(xiàn)的利潤總額或虧損總額。最后再將本科目的利潤總額（或虧損總額）轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目。

　　三、本科目用于結(jié)轉(zhuǎn)本年度全年利潤或虧損，在年終決算轉(zhuǎn)帳以前，本科目不應(yīng)發(fā)生記錄，經(jīng)過年終決算轉(zhuǎn)帳以后，本科目應(yīng)無余額。

　　3311　未　分　配　利　潤

　　一、本科目核算企業(yè)利潤的分配和歷年利潤分配后的結(jié)存余額。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)董事會決定的利潤分配方案，分配本年利潤，記入本年帳內(nèi)；將應(yīng)付的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；將提取的儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金，借記本科目，貸記上述有關(guān)的基金科目；將應(yīng)分配的股利，借記本科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　三、本年發(fā)生的屬于上年度損益的項目，應(yīng)在本年度內(nèi)作為以前年度損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。上年度決算報表，在申報所得稅后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查需要調(diào)整上年度利潤的項目，應(yīng)在本年度調(diào)整時記入本科目。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查明，上年多列費用支出，如屬于會計處理錯誤，需要調(diào)增上年利潤和應(yīng)交所得稅的，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。如會計處理上并不錯誤，而屬于根據(jù)稅法規(guī)定需要調(diào)增應(yīng)交所得稅的，應(yīng)借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　四、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。

　　4101　生　產(chǎn)　成　本

　　一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備以及供應(yīng)非工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

　　二、生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（包括直接材料、直接工資和制造費用等），應(yīng)按各個成本核算對象的成本項目分別歸集。直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實體，或有助于產(chǎn)品形成的各項原材料和外購半成品。直接工資指為制造產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資。按規(guī)定支付的中方生產(chǎn)工人的勞保、福利費用和國家的各項補貼，也包括在直接工資項目之內(nèi)。制造費用指按一定標準分配攤?cè)氤杀竞怂銓ο蟮能囬g經(jīng)費和廠部經(jīng)費。能直接計入成本核算對象的費用，如直接材料、直接工資等，應(yīng)自有關(guān)的材料科目和“應(yīng)付工資”科目，直接記入本科目。不能直接計入成本核算對象的間接費用，應(yīng)先通過“制造費用”科目匯集，再按一定的標準分配，從“制造費用”科目轉(zhuǎn)入本科目。

　　有些可以直接計入成本核算對象的費用，如產(chǎn)品的外部加工費，制造某種產(chǎn)品耗用的專用工具，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的燃料、動力等，應(yīng)增設(shè)外部加工費、專用工具、燃料及動力等有關(guān)的成本項目，進行歸集。這些直接費用可自有關(guān)科目直接轉(zhuǎn)入本科目，不通過“制造費用”科目。

　　三、制造完成驗收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品的實際成本，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“自制半成品”科目和“產(chǎn)成品”科目。采用計劃成本進行產(chǎn)成品和自制半成品日常核算的企業(yè)，應(yīng)按產(chǎn)成品和自制半成品的計劃成本，自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”和“自制半成品”科目，將計劃成本與實際成本的差異，自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品成本差異”和“自制半成品成本差異”科目。對外提供的工業(yè)性勞務(wù)，凡已實現(xiàn)銷售的，一般應(yīng)按實際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目。如有具體產(chǎn)品（如代制品、代修品），完工后要先交庫然后再發(fā)運的，也可通過“產(chǎn)成品”科目核算。月末已經(jīng)制造完成并已交庫的自制材料，應(yīng)按實際成本，借記有關(guān)的材料科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)按交庫的自制材料的計劃成本，自本科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的材料科目，將其計劃成本與實際成本的差異自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。月末已經(jīng)完成的自制設(shè)備，應(yīng)按實際成本借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目，貸記本科目。當月發(fā)生的大修理工程的支出，應(yīng)轉(zhuǎn)入“制造費用”等有關(guān)科目，但采用預(yù)提方法分配大修理費用的企業(yè)，其實際發(fā)生的大修理支出，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“預(yù)提費用”科目，不再轉(zhuǎn)入“制造費用”等科目。對外提供的非工業(yè)性勞務(wù)（如運輸?shù)龋┑某杀?，?yīng)按實際成本借記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，在品種法、分步法、分批法、分類法、定額法或標準成本法等成本計算方法中選擇適合于本企業(yè)的一種方法，或幾種方法并用。

　　采用定額成本法或標準成本法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，實際成本與定額成本或標準成本之間的差異，一般應(yīng)根據(jù)當月銷售數(shù)和月末結(jié)存數(shù)的比例進行分攤。

　　成本計算方法和成本差異的分攤方法一經(jīng)確定，不得任意變更，如有變更，應(yīng)經(jīng)董事會同意和報送當?shù)囟悇?wù)機關(guān)備查，并在會計報告中加以說明。

　　企業(yè)應(yīng)加強對成本、費用的控制，按實際負責的各個部門、車間等成本責任中心，建立責任成本制度，分別編制成本、費用計劃，隨時按計劃控制支出，定期考核各個責任中心的計劃執(zhí)行結(jié)果，及時分析脫離計劃的差異和原因，采取必要措施，努力降低成本、費用。

　　五、本科目應(yīng)按成本核算對象（如各種產(chǎn)品、各個制造定單、各個車間等）進行明細核算。

　　六、本科目的月末余額，應(yīng)為尚未加工完成的各項在產(chǎn)品（也包括在制材料、在制設(shè)備等）的成本。在產(chǎn)品成本應(yīng)按企業(yè)采用的成本計算方法的規(guī)定計算。

　　七、企業(yè)也可以將本科目分為“4102基本生產(chǎn)”和“4103輔助生產(chǎn)”兩個科目核算。

　　“基本生產(chǎn)”科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的成本支出，“輔助生產(chǎn)”科目用以核算動力、修理、運輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的成本支出。輔助生產(chǎn)車間應(yīng)以提供的勞務(wù)和其他產(chǎn)品（如自制工具、自制材料等）為成本計算對象，分別歸集成本，并按服務(wù)對象等進行分攤，借記“基本生產(chǎn)”、“制造費用”等科目，貸記“輔助生產(chǎn)”科目。

　　4201　制　造　費　用

　　一、本科目核算企業(yè)各生產(chǎn)車間和工廠管理部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。制造費用應(yīng)按照企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，自本科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目。

　　二、凡能直接計入成本核算對象的直接費用，可直接記入“生產(chǎn)成本”科目，不通過本科目核算。

　　三、制造費用的明細項目，一般包括：工資（包括中方職工勞保、福利費用和國家的各項補貼，下同）、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、租賃費（不包括融資租賃費用，下同）、設(shè)計制圖費、試檢檢驗費、環(huán)境保護費（包括排污費、綠化費等）、存貨盤虧（減盤盈）和其他制造費用。

　　四、本科目應(yīng)按不同的車間、部門和費用項目進行明細核算，并按各車間、各部門的費用計劃，對制造費用的實際支出進行監(jiān)督和考核。

　　五、企業(yè)也可以將本科目分為“4202車間經(jīng)費”和“4203廠部經(jīng)費”兩個科目進行核算。

　　5101　產(chǎn)品銷售收入

　　一、本科目核算企業(yè)銷售各種工業(yè)產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等而發(fā)生的各種收入。

　　二、產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售，在一般情況下，應(yīng)在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票、帳單提交買方時，作為銷售實現(xiàn)。

　　在委托銀行收款的情況下，應(yīng)在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票、帳單和運輸機構(gòu)的提貨單等全部有關(guān)單據(jù)提交銀行，并辦妥托收手續(xù)之后，作為銷售實現(xiàn)。

　　在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論產(chǎn)品是否發(fā)出，都應(yīng)作為銷售實現(xiàn)。

　　在委托其他單位代銷（不包括包銷）產(chǎn)品的情況下，應(yīng)在已由代銷單位售出產(chǎn)品，并收到代銷單位銷售產(chǎn)品的代銷清單后，作為銷售實現(xiàn)。

　　三、本月實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)全部記入本月帳內(nèi)，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)記入本月帳內(nèi)，沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。本月發(fā)生的銷售折讓，也應(yīng)借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”等有關(guān)科目。

　　五、本科目的月末余額反映企業(yè)自年初起至本月末止的累計銷售收入，年終決算時，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　六。本科目應(yīng)分別不同產(chǎn)品進行明細核算。企業(yè)還可以將“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“產(chǎn)品銷售成本”各科目合并設(shè)置明細帳，詳細記錄各種產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售收入、銷售稅金和銷售成本。對于出口產(chǎn)品，還應(yīng)同時記錄銷售收入的外幣金額。

　　5111　產(chǎn)品銷售稅金

　　一、本科目核算企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的工商統(tǒng)一稅。

　　二、月終時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月產(chǎn)品銷售凈額和規(guī)定稅率計算應(yīng)交的銷售稅金，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——工商統(tǒng)一稅”科目。有委托其他單位代銷產(chǎn)品的企業(yè)，由代銷單位代交的產(chǎn)品銷售稅金，應(yīng)借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”等有關(guān)科目。

　　三、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的產(chǎn)品銷售稅金，年度決算時，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　5121　產(chǎn)品銷售成本

　　一、本科目核算企業(yè)售出的產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的銷售成本。

　　二、企業(yè)應(yīng)于每月終了，根據(jù)本月銷售的各種產(chǎn)品的銷售數(shù)量，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等科目。采用計劃成本進行產(chǎn)成品（自制半成品）日常核算的企業(yè)，應(yīng)將售出產(chǎn)品（自制半成品）的計劃成本和應(yīng)負擔的成本差異，一并轉(zhuǎn)入本科目。

　　有委托其他單位代銷產(chǎn)品的企業(yè)，在委托代銷產(chǎn)品由代銷單位售出并轉(zhuǎn)來代銷清單時，在記入“產(chǎn)品銷售收入”科目的當月，還應(yīng)將委托代銷商品的成本進行轉(zhuǎn)帳，借記本科目，貸記“委托代銷商品”科目。

　　本月銷售退回的產(chǎn)品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。也可以單獨計算本月銷售退回的產(chǎn)品成本，借記“產(chǎn)成品”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的產(chǎn)品銷售成本，年終決算時，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　5131　銷　售　費　用

　　一、本科目核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用。獨立銷售機構(gòu)的經(jīng)費也在本科目內(nèi)核算。

　　二、銷售費用一般包括應(yīng)由企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、銷售傭金和代銷手續(xù)費、廣告費、租賃費、獨立銷售機構(gòu)的人員工資、折舊費、修理費、物料消耗、辦公費、差旅費和其他經(jīng)費。

　　三、本科目應(yīng)按費用項目進行明細核算。

　　四、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的銷售費用，年終決算時，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　5141　管　理　費　用

　　一、本科目核算企業(yè)除工廠管理費用以外的一般管理費用。

　　二、管理費用一般包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、顧問費、交際應(yīng)酬費、稅金、場地使用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、職工培訓費、研究發(fā)展費、利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、其他等。公司經(jīng)費，包括工資、折舊費、修理費、物料消耗、辦公費、差旅費和其他經(jīng)費。工會經(jīng)費是指企業(yè)按照規(guī)定付給工會的經(jīng)費。顧問費的指企業(yè)聘請會計師、律師的費用。交際應(yīng)酬費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用。稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等。場地使用費是指企業(yè)使用場地而支付的費用。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費是指企業(yè)購買或使用專有技術(shù)而支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用。無形資產(chǎn)攤銷是指場地使用權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)及其他無形資產(chǎn)的攤銷。職工培訓費是指為培養(yǎng)職工學習先進技術(shù)和提高文化業(yè)務(wù)水平而支付的費用。研究發(fā)展費是指企業(yè)的研究部門的一切費用，包括研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊以及與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費。其他是指不包括在以上項目內(nèi)的管理費用，如銀行手續(xù)費等，其中數(shù)額較大和經(jīng)常發(fā)生的可單設(shè)項目予以核算。

　　三、本科目應(yīng)按費用的明細項目進行核算。

　　四、本科目的月末余額反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的管理費用，年終決算時，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　5201　其他業(yè)務(wù)利潤

　　一、本科目核算企業(yè)除銷售工業(yè)產(chǎn)品以外的其他業(yè)務(wù)收入和有關(guān)支出，如運輸業(yè)務(wù)的收入和支出，材料的銷售收入和銷售成本，出租包裝物業(yè)務(wù)的租金收入和包裝物的攤銷、修理費支出，以及有關(guān)的稅金支出等。有外購商品銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)，外購商品的銷售收入、銷售成本等，也在本科目核算。

　　二、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的其他業(yè)務(wù)利潤，年終決算時，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　5501　營　業(yè)　外　收　入

　　一、本科目核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務(wù)以外的各項營業(yè)外收入，如投資收益、處理固定資產(chǎn)收益、固定資產(chǎn)盤盈、罰款收入、以前年度收益等。

　　二、本科目應(yīng)按營業(yè)外收入的明細項目進行核算。

　　三、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的營業(yè)外收入，年終決算時，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　5601　營　業(yè)　外　支　出

　　一、本科目核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務(wù)以外的各項營業(yè)外支出，如投資損失、處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)盤虧、壞帳損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、以前年度損失等。

　　二、本科目應(yīng)按營業(yè)外支出的明細項目進行核算。

　　三、本科目的月末余額，反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的營業(yè)外支出，年終決算時，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　四、會計報表格式