法規(guī)庫

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》的通知

國稅發(fā)[2005]51號(hào)

頒布時(shí)間:2005-03-16 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局,局內(nèi)各單位:

  為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》以及國家其他有關(guān)出口貨物退(免)稅規(guī)定,國家稅務(wù)總局制訂了《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。

  國家稅務(wù)局
二○○五年三月十六日

出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)

  第一章 總 則

  第一條 為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》以及國家其他有關(guān)出口貨物退(免)稅規(guī)定,制定本管理辦法。

  第二條 出口商自營或委托出口的貨物,除另有規(guī)定者外,可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后,憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國家稅務(wù)局(以下簡稱稅務(wù)機(jī)關(guān))批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅。

  本辦法所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退(免)稅的企業(yè)和人員。

  上述對外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù),經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營資格的從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中,個(gè)人(包括外國人)是指注冊登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。

  上述特定退(免)稅的企業(yè)和人員是指按國家有關(guān)規(guī)定可以申請出口貨物退(免)稅的企業(yè)和人員。

  第三條 出口貨物的退(免)稅范圍、退稅率和退(免)稅方法,按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照辦理出口貨物退(免)稅的程序,根據(jù)工作需要,設(shè)置出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理、申報(bào)受理、初審、復(fù)審、調(diào)查、審批、退庫和調(diào)庫等相應(yīng)工作崗位,建立崗位責(zé)任制。因人員少需要一人多崗的,人員設(shè)置必須遵循崗位監(jiān)督制約機(jī)制。

  第二章 出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理

  第五條 對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后,沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物(含視同自產(chǎn)產(chǎn)品,下同),應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料,填寫《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》,到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。

  特定退(免)稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  第六條 已辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定的出口商,其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的,須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更手續(xù)。

  第七條 出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退(免)稅事項(xiàng)的,應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅注銷認(rèn)定。

  對申請注銷認(rèn)定的出口商,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退(免)稅款,再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。

  第三章 出口貨物退(免)稅申報(bào)及受理

  第八條 出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi),收齊出口貨物退(免)稅所需的有關(guān)單證,使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退(免)稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù),如實(shí)填寫出口貨物退(免)稅申報(bào)表,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期申報(bào)的,除另有規(guī)定者外,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報(bào),該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

  第九條 出口商申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以接受并進(jìn)行初審。經(jīng)初步審核,出口商報(bào)送的申報(bào)資料、電子申報(bào)數(shù)據(jù)及紙質(zhì)憑證齊全的,稅務(wù)機(jī)關(guān)受理該筆出口貨物退(免)稅申報(bào)。出口商報(bào)送的申報(bào)資料或紙質(zhì)憑證不齊全的,除另有規(guī)定者外,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理該筆出口貨物的退(免)稅申報(bào),并要當(dāng)即向出口商提出改正、補(bǔ)充資料、憑證的要求。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商的出口貨物退(免)稅申報(bào)后,應(yīng)為出口商出具回執(zhí),并對出口貨物退(免)稅申報(bào)情況進(jìn)行登記。

  第十條 出口商報(bào)送的出口貨物退(免)稅申報(bào)資料及紙質(zhì)憑證齊全的,除另有規(guī)定者外,在規(guī)定申報(bào)期限結(jié)束前,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以無相關(guān)電子信息或電子信息核對不符等原因,拒不受理出口商的出口貨物退(免)稅申報(bào)。

  第四章 出口貨物退(免)稅審核、審批

  第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退(免)稅電子化管理系統(tǒng)以及總局下發(fā)的出口退稅率文庫,按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口貨物退(免)稅審核、審批,不得隨意更改出口貨物退(免)稅電子化管理系統(tǒng)的審核配置、出口退稅率文庫以及接收的有關(guān)電子信息。

  第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商出口貨物退(免)稅申報(bào)后,應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),對申報(bào)憑證、資料的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查,并核實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)之間的邏輯對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)出口商申報(bào)的出口貨物退(免)稅憑證、資料的不同情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容:

 ?。ㄒ唬┥陥?bào)出口貨物退(免)稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確。

  (二)申報(bào)出口貨物退(免)稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退(免)稅申報(bào)表是否一致。

  (三)申報(bào)出口貨物退(免)稅的憑證是否有效,與出口貨物退(免)稅申報(bào)表明細(xì)內(nèi)容是否一致等。重點(diǎn)審核的憑證有:

  1.出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)。出口貨物報(bào)關(guān)單必須是蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章,注明“出口退稅專用”字樣的原件(另有規(guī)定者除外),出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號(hào)、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品編號(hào)、出口數(shù)量及離岸價(jià)等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退(免)稅的報(bào)表一致。

  2. 代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價(jià)等應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)上內(nèi)容相匹配并與申報(bào)退(免)稅的報(bào)表一致。

  3.增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))。增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))必須印章齊全,沒有涂改。增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))的開票日期、數(shù)量、金額、稅率等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退(免)稅的報(bào)表匹配。

  4.出口收匯核銷單(或出口收匯核銷清單,下同)。出口收匯核銷單的編號(hào)、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號(hào)、離岸價(jià)、出口商名稱匹配。

  5.消費(fèi)稅稅收(出口貨物專用)繳款書。消費(fèi)稅稅收(出口貨物專用)繳款書各欄目的填寫內(nèi)容應(yīng)與對應(yīng)的發(fā)票一致;征稅機(jī)關(guān)、國庫(銀行)印章必須齊全并符合要求。

  第十三條 在對申報(bào)的出口貨物退(免)稅憑證、資料進(jìn)行人工審核后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退(免)稅電子化管理系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審核,將出口商申報(bào)出口貨物退(免)稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國家稅務(wù)總局及有關(guān)部門傳遞的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅稅收(出口貨物專用)繳款書等電子信息進(jìn)行核對。審核、核對重點(diǎn)是:

 ?。ㄒ唬┏隹趫?bào)關(guān)單電子信息。出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號(hào)、出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價(jià)等項(xiàng)目是否與電子信息核對相符;

  (二)代理出口證明電子信息。代理出口證明的編號(hào)、商品代碼、出口日期、出口離岸價(jià)等項(xiàng)目是否與電子信息核對相符;

 ?。ㄈ┏隹谑諈R核銷單電子信息。出口收匯核銷單號(hào)碼等項(xiàng)目是否與電子信息核對相符;

  (四)出口退稅率文庫。出口商申報(bào)出口退(免)稅的貨物是否屬于可退稅貨物,申報(bào)的退稅率與出口退稅率文庫中的退稅率是否一致。

 ?。ㄎ澹┰鲋刀悓S冒l(fā)票電子信息。增值稅專用發(fā)票的開票日期、金額、稅額、購貨方及銷售方的納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼是否與增值稅專用發(fā)票電子信息核對相符。

  在核對增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息。暫未收到增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可先使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息,但必須及時(shí)用相關(guān)稽核、協(xié)查信息進(jìn)行復(fù)核;對復(fù)核有誤的,要及時(shí)追回已退(免)稅款。

 ?。┫M(fèi)稅稅收(出口貨物專用)繳款書電子信息。消費(fèi)稅稅收(出口貨物專用)繳款書的號(hào)碼、購貨企業(yè)海關(guān)代碼、計(jì)稅金額、實(shí)繳稅額、稅率(額)等項(xiàng)目是否與電子信息核對相符。

  第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核中,發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定的申報(bào)憑證、資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知出口商進(jìn)行調(diào)整或重新申報(bào);對在計(jì)算機(jī)審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定處理;對出口商申報(bào)的出口貨物退(免)稅憑證、資料有疑問的,應(yīng)分別以下情況處理:

 ?。ㄒ唬┓矊Τ隹谏躺陥?bào)的出口貨物退(免)稅憑證、資料無電子信息或核對不符的,應(yīng)及時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行核查。

 ?。ǘ┓矊Τ隹谪浳飯?bào)關(guān)單(出口退稅專用)、出口收匯核銷單等紙質(zhì)憑證有疑問的,應(yīng)向相關(guān)部門發(fā)函核實(shí)。

 ?。ㄈ┓矊Ψ纻味惪叵到y(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))有疑問的,應(yīng)向同級(jí)稅務(wù)稽查部門提出申請,通過稅務(wù)系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行核查;

  (四)對出口商申報(bào)出口貨物的貨源、納稅、供貨企業(yè)經(jīng)營狀況等情況有疑問的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定進(jìn)行發(fā)函調(diào)查,或向同級(jí)稅務(wù)稽查部門提出申請,由稅務(wù)稽查部門按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)查,并依據(jù)回函或調(diào)查情況進(jìn)行處理。

  第十五條 出口商提出辦理相關(guān)出口貨物退(免)稅證明的申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合有關(guān)規(guī)定的,應(yīng)及時(shí)出具相關(guān)證明。

  第十六條 出口貨物退(免)稅應(yīng)當(dāng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審核結(jié)果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批后應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理退庫或調(diào)庫手續(xù)。

  第五章 出口貨物退(免)稅日常管理

  第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口貨物退(免)稅有關(guān)政策、規(guī)定應(yīng)及時(shí)予以公告,并加強(qiáng)對出口商的宣傳輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。

  第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好出口貨物退(免)稅計(jì)劃及其執(zhí)行情況的分析、上報(bào)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在國家稅務(wù)總局下達(dá)的出口退(免)稅計(jì)劃內(nèi)辦理退庫和調(diào)庫。

  第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到下述情況,應(yīng)及時(shí)結(jié)清出口商出口貨物的退(免)稅款:(一)出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口退(免)稅事項(xiàng)的,或者注銷出口貨物退(免)稅認(rèn)定的。

 ?。ǘ┏隹谏踢`反國家有關(guān)政策法規(guī),被停止一定期限出口退稅權(quán)的。

  第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口貨物退(免)稅評(píng)估機(jī)制和監(jiān)控機(jī)制,強(qiáng)化出口貨物退(免)稅管理,防止騙稅案件的發(fā)生。

  第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定,做好出口貨物退(免)稅電子數(shù)據(jù)的接收、使用和管理工作,保證出口貨物退(免)稅電子化管理系統(tǒng)的安全,定期做好電子數(shù)據(jù)備份及設(shè)備維護(hù)工作。

  第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口貨物退(免)稅憑證、資料的檔案管理制度。出口貨物退(免)稅憑證、資料應(yīng)當(dāng)保存10年。但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。具體管理辦法由各省級(jí)國家稅務(wù)局制定。

  第六章 違章處理

  第二十三條 出口商有下列行為之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰:

  (一)未按規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的;

  (二)未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退(免)稅帳簿、憑證、資料的。

  第二十四條 出口商拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退(免)稅帳簿、憑證、資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。

  第二十五條 出口商以假報(bào)出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定處理。

  對騙取國家出口退稅款的出口商,經(jīng)省級(jí)以上(含本級(jí))國家稅務(wù)局批準(zhǔn),可以停止其六個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營、委托和代理出口的貨物,一律不予辦理退(免)稅。

  第二十六條 出口商違反規(guī)定需采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  第七章 附 則

  第二十七條 本辦法未列明的其他管理事項(xiàng),按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定辦理。

  第二十八條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

  第二十九條 本辦法自2005年5月1日起施行。此前規(guī)定與本辦法不一致的,以本辦法為準(zhǔn)。

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