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國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知[失效](2006.10.17)

國稅發(fā)[1993]150號

頒布時間:1993-12-27 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市稅務局,各計劃單列市稅務局:

  為了加強對增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)的使用管理,確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實施,國家稅務總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,現(xiàn)印發(fā)給你們,并就有關問題通知如下:

  一、專用發(fā)票不僅是納稅人經濟活動中的重要商事憑證,而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明,對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。國務院領導同志曾指示我們,要象對待鈔票一樣管好專用發(fā)票。為此,各地各級稅務機關務必高度重視專用發(fā)票的使用管理工作,并應主動取得各級政府領導的支持及財政、銀行、審計、工商行政管理、公安、檢察院等有關部門的協(xié)助,切實加強對這項工作的領導,嚴格按照專用發(fā)票的使用規(guī)定進行管理。

  二、自一九九四年一月一日起,一般納稅人銷售貨物和應稅勞務必須按規(guī)定開具專用發(fā)票。對應開而未開,仍使用普通發(fā)票的,購貨方不得抵扣進項稅額。

  對一般納稅人收到的屬于上一年度開出的普通發(fā)票,只限于一月三十一日之前作為扣稅憑證使用,但不得抵扣當期進項稅額,可按有關政策規(guī)定,調增期初存貨分離出的進項稅額。

  三、凡違反專用發(fā)票使用規(guī)定的,應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》有關處罰的規(guī)定辦理。

  四、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》執(zhí)行中有何問題請及時報告給我局流轉稅司。各地在貫徹執(zhí)行中不得隨意變通。

  請遵照執(zhí)行。

  附件:《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

  《增值稅專用發(fā)票》票樣

  《進貨退出及索取折讓證明單》式樣

  國家稅務總局
一九九三年十二月二十七日

  增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

  第一條 增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅的一般納稅人領購使用,增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。

  第二條 一般納稅人有下列情形之一者,不得領購使用專用發(fā)票:

 ?。ㄒ唬嫼怂悴唤∪?,即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

 ?。ǘ┎荒芟蚨悇諜C關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料者。

  上述其他有關增值稅稅務資料的內容,由國家稅務總局直屬分局確定。

 ?。ㄈ┯幸韵滦袨?,經稅務機關責令限期改正而仍未改正者:

  1.私自印制專用發(fā)票;

  2.向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票;

  3.借用他人專用發(fā)票;

  4.向他人提供專用發(fā)票;

  5.未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票;

  6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票;

  7.未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;

  8.未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

 ?。ㄋ模╀N售的貨物全部屬于免稅項目者。

  有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發(fā)票,稅務機關應收繳其結存的專用發(fā)票。

  第三條 除本規(guī)定第四條所列情形外,一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務(以下簡稱銷售應稅項目),必須向購買方開具專用發(fā)票。

  第四條 下列情形不得開具專用發(fā)票:

 ?。ㄒ唬┫蛳M者銷售應稅項目;

 ?。ǘ╀N售免稅項目;

 ?。ㄈ╀N售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;

 ?。ㄋ模⒇浳镉糜诜菓愴椖浚?/p>

 ?。ㄎ澹⒇浳镉糜诩w福利或個人消費;

  (六)將貨物無償贈送他人;

 ?。ㄆ撸┨峁┓菓悇趧眨☉斦魇赵鲋刀惖某猓⑥D讓無形資產或銷售不動產。

  向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目,可以不開具專用發(fā)票。

  第五條 專用發(fā)票必須按下列要求開具:

 ?。ㄒ唬┳舟E清楚。

  (二)不得涂改。如填寫有誤,應另行開具專用發(fā)票,并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的,也應按填寫有誤辦理。

 ?。ㄈ╉椖刻顚扆R全。

 ?。ㄋ模┢?、物相符,票面金額與實際收取的金額相符。

 ?。ㄎ澹└黜椖績热菡_無誤。

 ?。┤柯?lián)次一次填開,上、下聯(lián)的內容和金額一致。

 ?。ㄆ撸┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。

 ?。ò耍┌凑毡疽?guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

 ?。ň牛┎坏瞄_具偽造的專用發(fā)票。

 ?。ㄊ┎坏貌鸨臼褂脤S冒l(fā)票。

 ?。ㄊ唬┎坏瞄_具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

  開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者,不得作為扣稅憑證,購買方有權拒收。

  第六條 專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下:

 ?。ㄒ唬┎捎妙A收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的,為貨物發(fā)出的當天。

 ?。ǘ┎捎媒豢钐嶝浗Y算方式的,為收到貨款的當天。

 ?。ㄈ┎捎觅d銷、分期付款結算方式的,為合同約定的收款日期的當天。

 ?。ㄋ模⒇浳锝桓端舜N,為收到受托人送交的代銷清單的當天。

 ?。ㄎ澹┰O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,按規(guī)定應當征收增值稅的,為貨物移送的當天。

  (六)將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者,為貨物移送的當天。

 ?。ㄆ撸⒇浳锓峙浣o股東,為貨物移送的當天。

  一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票,不得提前或滯后。

  第七條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián),各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用:

  (一)第一聯(lián)為存根聯(lián),由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>

 ?。ǘ┑诙?lián)為發(fā)票聯(lián),購貨方作付款的記賬憑證。

  (三)第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián),購貨方作扣稅憑證。

 ?。ㄋ模┑谒穆?lián)為記賬聯(lián),銷貨方作銷售的記賬憑證。

  第八條 除購進免稅農業(yè)產品和自營進口貨物外,購進應稅項目有下列情況之一者,不得抵扣進項稅額:

 ?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定取得專用發(fā)票。

  (二)未按規(guī)定保管專用發(fā)票。

  (三)銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第五條第(一)至(九)項和第(十一)項的要求。

  第九條 有下列情形之一者,為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定取得專用發(fā)票:

 ?。ㄒ唬┪磸匿N售方取得專用發(fā)票。

 ?。ǘ┲蝗〉糜涃~聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。

  第十條 有下列情形之一者,為本規(guī)定第二條、第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票:

  (一)未按照稅務機關的要求建立專用發(fā)票管理制度。

 ?。ǘ┪窗凑斩悇諜C關的要求設專人保管專用發(fā)票。

 ?。ㄈ┪窗凑斩悇諜C關的要求設置專門存放專用發(fā)票的場所。

  (四)稅款抵扣聯(lián)未按稅務機關的要求裝訂成冊。

 ?。ㄎ澹┪唇浂悇諜C關查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

  (六)丟失專用發(fā)票。

  (七)損(撕)毀專用發(fā)票。

  (八)未執(zhí)行國家稅務總局或其直屬分局提出的其他有關保管專用發(fā)票的要求。

  第十一條 有本規(guī)定第八條所列情形者,如其購進應稅項目的進項稅額已經抵扣,應從稅務機關發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期的進項稅額中扣減。

  第十二條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后,如發(fā)生退貨或銷售折讓,應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理:

  購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后,應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的,銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

  在購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票;收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。

  購買方收到紅字專用發(fā)票后,應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。

  第十三條 使用電子計算機開具專用發(fā)票必須報經主管稅務機關批準并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。

  第十四條 符合下列條件的一般納稅人,可以向主管稅務機關申請使用電子計算機開具專用發(fā)票:

  (一)有專業(yè)電子計算機技術人員、操作人員。

 ?。ǘ┚邆渫ㄟ^電子計算機開具專用發(fā)票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。

 ?。ㄈ﹪叶悇湛偩种睂俜志忠?guī)定的其他條件。

  第十五條 申請使用電子計算機,必須向主管稅務機關提供申請報告及以下資料:

 ?。ㄒ唬┌凑諏S冒l(fā)票(機外發(fā)票)格式用電子計算機制作的模擬樣張。

 ?。ǘ└鶕?jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。

 ?。ㄈ╇娮佑嬎銠C設備的配置情況。

 ?。ㄋ模┯嘘P專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。

 ?。ㄎ澹﹪叶悇湛偩种睂俜志忠筇峁┑钠渌Y料。

  第十六條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用(包括作廢)、存情況。

  第十七條 進貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián):第一聯(lián)為存根聯(lián),由稅務機關留存?zhèn)洳?;第二?lián)為證明聯(lián),交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù);第三聯(lián),購貨單位留存。

  證明單必須由稅務機關開具,并加蓋主管稅務機關印章,不得將證明單交由納稅人自行開具。

  證明單的印制,按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細則有關發(fā)票印制的規(guī)定辦理。

  一般納稅人取得的證明單應按照稅務機關的要求裝訂成冊,并按照有關發(fā)票保管的規(guī)定進行保管。

  第十八條 專用發(fā)票的票樣與進貨退出或索取折讓證明單樣式,由國家稅務總局統(tǒng)一制定,其他單位和納稅人不得擅自改變。

  第十九條 本規(guī)定所稱稅務機關、主管稅務機關,均指國家稅務總局及其所屬支局以上征收機關。

  第二十條 本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。

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