（通知略）（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào)文件規(guī)定，灰色字體部分失效。）

　　增值稅問(wèn)題解答（之一）

　　一、問(wèn)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》（（94）財(cái)稅字第012號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，其準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額的具體范圍應(yīng)如何掌握？

　　答：（一）增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

　?。ǘ?zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　　二、問(wèn)：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，能否比照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問(wèn)題的通知》（（94）財(cái)稅字第060號(hào)）中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運(yùn)輸費(fèi)用的規(guī)定，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣？

　　答：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　三、問(wèn)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問(wèn)題的通知》（（94）財(cái)稅字第060號(hào)）中規(guī)定，鐵路工附業(yè)單位，凡是向其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，1995年底前暫免征收增值稅；向其所在鐵路局以外銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。在執(zhí)行中鐵路工附業(yè)的具體范圍應(yīng)如何掌握？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，繳納增值稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)如何確定？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何確定？

　　答：（一）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問(wèn)題的通知》（（94）財(cái)稅字第060號(hào)）中所稱的鐵路工附業(yè)，是指直接為鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)服務(wù)的工業(yè)性和非工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，主要包括工業(yè)性生產(chǎn)和加工修理修配、材料供應(yīng)、生活供應(yīng)等，暫免增值稅的具體范圍如下：

　　1.鐵路局所屬的工業(yè)企業(yè)為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

　　2.鐵路局所屬的從事加工、修理修配的單位，為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.鐵路局所屬的材料供應(yīng)單位為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

　　4.鐵路局所屬的生活供應(yīng)站為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

　　鐵路局所屬單位興辦的多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，鐵路局和其所屬單位與其他單位合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以及鐵路局所屬集體企業(yè)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　（二）鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，繳納增值稅的納稅地點(diǎn)，按增值稅納稅地點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ╄F路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和抵扣憑證，應(yīng)按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。鐵路局內(nèi)部所屬單位相互開具的調(diào)撥結(jié)算單、普通發(fā)票等，不屬于增值稅稅法規(guī)定的抵扣憑證，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　四、問(wèn)：代理進(jìn)口貨物應(yīng)如何征稅？

　　答：代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購(gòu)貨物行為，應(yīng)按增值稅代購(gòu)貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。

　　五、問(wèn)：集郵公司銷售的集郵商品應(yīng)如何征稅？

　　答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第026號(hào)通知和國(guó)稅發(fā)[1995]076號(hào)通知的規(guī)定，集郵商品的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品，一律征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。（此條于2006年4月30日失效）

　　六、問(wèn)：對(duì)利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，取得的廣告收入應(yīng)如何征稅？

　　答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購(gòu)進(jìn)貨物不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱增值稅實(shí)施細(xì)則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　七、問(wèn)：對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，是否征收增值稅？

　　答：對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

　　八、問(wèn)：貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出，對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)如何征稅？

　　答：經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。

　　九、問(wèn)：對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物應(yīng)如何征稅？其增值稅一般納稅人，不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷售存貨，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款應(yīng)如何抵扣？對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否退稅？

　　答：（一）對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。

　?。ǘ?a class="wt" target="_blank" href="http://jnjuyue.cn/new/63/67/84/2006/1/ti931175510216002417-0.htm">財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]042號(hào)）規(guī)定，從1995年起，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動(dòng)用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請(qǐng)按動(dòng)用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　?。ㄈ?duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

　　十、問(wèn)：對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書、報(bào)刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)是否允許從銷售額中減除？根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，本條自2009年1月1日起失效。

　　答：對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書、報(bào)刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)按“折扣銷售”的有關(guān)規(guī)定辦理，如果銷售額和支付的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)在同一發(fā)票上分別注明的，可按減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)后的銷售額征收增值稅；如果經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)不在同一發(fā)票上注明，另外開具發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)。

　　十一、問(wèn)：根據(jù)（94）財(cái)稅字第026號(hào)通知的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實(shí)際征收中“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？

　　答：“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：

　　（一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

　?。ǘ┢髽I(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；

　?。ㄈ╀N售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

　　對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。

　　十二、問(wèn)：增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定中規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該規(guī)定中“逾期”的期限應(yīng)如何確定？

　　答：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

　　十三、問(wèn)：根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該辦法在實(shí)際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)如何處理？

　　答：對(duì)由于納稅人月度之間購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

　　十四、問(wèn)：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資，按收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)收購(gòu)憑證應(yīng)如何管理？

　　答：對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，以及從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資所使用的收購(gòu)憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)嚴(yán)格管理。收購(gòu)憑證的印制，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理，對(duì)收購(gòu)憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局做出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，對(duì)其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用、保管收購(gòu)憑證的，其收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　十五、問(wèn)：新申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，是否允許計(jì)算期初存貨已征稅款？

　　答：新申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，不得計(jì)算期初存貨已征稅款。

　　十六、問(wèn)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條中所稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”，是否包括國(guó)家稅務(wù)總局所屬的各級(jí)征收機(jī)關(guān)？

　　答：增值稅實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)，指國(guó)家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是由于各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)分設(shè)，原稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱所指已發(fā)生變化，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅、資源稅法規(guī)中“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)”名稱問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]232號(hào)）又重新明確為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)是指國(guó)家稅務(wù)總局所屬的縣級(jí)以上（含縣級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局。主要是考慮到增值稅政策性強(qiáng)，為了保證各地正確執(zhí)行稅法而確定的。鑒于目前納稅申報(bào)的實(shí)際情況，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條中所稱“征收機(jī)關(guān)”，均指國(guó)家稅務(wù)總局及其所屬的各級(jí)征收機(jī)關(guān)。

　　十七、問(wèn)：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]272號(hào)通知，根據(jù)增值稅一年的執(zhí)行情況，修改了《增值稅納稅申報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)表），申報(bào)表中的本期銷項(xiàng)稅額中的“貨物”項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)會(huì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的分類口徑及不同的稅率分別填列，一些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)品種較多的企業(yè)存在一張申報(bào)表貨物名稱填寫不下的問(wèn)題，對(duì)此，應(yīng)如何解決？申報(bào)表期初進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”，稅款計(jì)算項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”應(yīng)如何填寫？

　　答：（一）對(duì)一些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)品種較多的企業(yè)，如果一張申報(bào)表貨物名稱填寫不下的，可以按不同的稅率匯總名稱填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表，對(duì)匯總填報(bào)申報(bào)表的，必須附有銷貨方填開的按國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)會(huì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的分類口徑及不同的稅率分別填列“貨物”清單。其清單的具體樣式，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局制定。

　?。ǘ┥陥?bào)表期初進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”（第11、12、13、14欄累計(jì)數(shù)），稅款計(jì)算項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”（第15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25欄累計(jì)數(shù)），納稅人在申報(bào)納稅時(shí)暫不填寫。