各區(qū)、縣地方稅務局、燕山支局、市局直屬分局：

　　現(xiàn)將國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)（1995）156號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，同時結(jié)合本市實際情況作如下補充，清一并貫徹執(zhí)行。

　　一、運輸企業(yè)從事跨境運輸業(yè)務，以其實際結(jié)算取得運輸收入為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。但對其在境外售票或起運取得的境外運輸收入部分，不征收營業(yè)稅。

　　二、凡按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的建筑安裝業(yè)務工程總承包人，均為其分包或者轉(zhuǎn)包工程業(yè)務應納營業(yè)稅的扣繳義務人。

　　三、營業(yè)稅扣繳義務人代扣營業(yè)稅后，應依照現(xiàn)行有關(guān)納稅地點的規(guī)定，向其所屬主管稅務機關(guān)申報納稅。

　　四、一方投資于另一方提供土地使用權(quán)的土地上建造建筑物，并依協(xié)議或合同規(guī)定的限定期滿后，將土地使用權(quán)連同所建建筑物所有權(quán)一并轉(zhuǎn)歸原提供土地使用權(quán)的一方所有的行為，屬于出租出地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)業(yè)務。對于提供土地使用權(quán)的一方，應按照服務業(yè)稅目租賃業(yè)務征收營業(yè)稅；對于投資建造建筑物的一方，應校服銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。

　　上述雙方應納營業(yè)稅業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間，為所建建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)歸原提供土地使用權(quán)一方所有的當天。

　　上述雙方應納營業(yè)稅業(yè)務的營業(yè)額，均為納稅義務發(fā)生時的該建筑物重置評估價，或依納稅義務發(fā)生時相關(guān)造價水平和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定的辦法核定。

　　五、雙方分別以提供土地使用權(quán)和提供貨幣資金方式，合股成立合營企業(yè)后合作建房。凡提供貨幣資金的一方采取按合股成立的合營企業(yè)銷售收入的一定比例提成的方式參與分配或提取固定利潤的，對其取得的固定利潤或從銷售收入中按比例提取的收入，應按照金融保險業(yè)稅目依5%的稅率征收營業(yè)稅。

　　一九九五年六月二十八日

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》

國稅函發(fā)〔1995〕156號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

　　根據(jù)各地在新的營業(yè)稅制實行后提出的問題，為了有利于基層稅務機關(guān)和納稅人學習、理解營業(yè)稅的征稅規(guī)定，總局決定陸續(xù)編寫印發(fā)《營業(yè)稅問題解答》。現(xiàn)將《營業(yè)稅問題解答（之一）》發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　一九九五年四月十七日

　　營業(yè)稅問題解答（之一）

　　一、問：稅制改革以前，原營業(yè)稅規(guī)定的減稅、免稅項目，在1994年1月1日起實行新的營業(yè)稅制以后是否還繼續(xù)執(zhí)行？

　　答：實行新稅制后，原營業(yè)稅的法規(guī)均已廢止，過去所作的減征或免征營業(yè)稅的規(guī)定自然也一律停止執(zhí)行。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目?！币虼?，在1994年1月1日實行新稅制后如果還繼續(xù)執(zhí)行原營業(yè)稅的減稅、免稅項目，是屬于違反稅法的行為，應當堅決予以糾正。

　　二、問：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，是否征收營業(yè)稅？

　　答：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

　　三、運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，是否征收營業(yè)稅？

　　答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條第（二）款關(guān)于“在境內(nèi)載運旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應稅勞務的規(guī)定，運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應稅勞務，因而不征收營業(yè)稅。

　　四、問：航空公司用飛機開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務是否免征營業(yè)稅？

　　答：營業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲害防治免征營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲害防治“是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務?！焙娇展居蔑w機開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲害防治業(yè)務，因而應當免征營業(yè)稅。

　　五、問：單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅？

　　答：這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論承擔其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務，均應當征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔其他單位建筑安裝工程業(yè)務應當征收營業(yè)稅；而承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務是否應當繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。

　　六、對綠化工程應按何稅目征稅？

　　答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)—其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　七、問：對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅？

　　答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　八、問：對境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅？

　　答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人”和營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應繳稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)沒有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設機構(gòu)負責繳納其承包工程營業(yè)稅，并負責扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設有機構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未沒有機構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應納的營業(yè)稅稅款均由建設單位扣繳。

　　九、問：銀行貸款給單位和個人，借款者以房屋作抵押，如果期滿后借款者無力還貸，抵押的房屋歸銀行所有，對此是否應當征稅？如果房屋歸銀行所有后，銀行將房屋銷售，是否應當征稅？

　　答：借款者無力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被借款者有償轉(zhuǎn)讓給銀行，應對借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　十、問：非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費等，應如何征收營業(yè)稅？

　　答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　十一、問：保險公司開展財產(chǎn)、人身保險時向投保者收取的全部保費記入“儲金”科目，儲金的利息記入“保費收入”科目，儲金到期返還給用戶。對保險公司開展財產(chǎn)、人身保險征收營業(yè)稅的營業(yè)額是向投保者收取的保費，還是儲金的利息？對于到期返還給用戶的儲金是否準許從其營業(yè)額中扣除？

　　答：營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用?！备鶕?jù)此項規(guī)定，第一，保險公司開展財產(chǎn)、人身保險的營業(yè)額為向投保者收取的全部保費，而不是儲金的利息收入。因為，就提供保險勞務而言，此項規(guī)定所說的“對方”是指投保者，保險公司向投保者收取的是保費，而儲金利息是保險公司向銀行收取的，不是向投保者收取的。其次，應以保費金額為營業(yè)額，對到期返還給用戶的儲金不能從營業(yè)額中扣除。

　　十二、問：郵政部門收取的“電話初裝費”按什么稅目征稅？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》對“郵電通信業(yè)”稅目的解釋，為用戶安裝電話的業(yè)務屬于該稅目的征收范圍?！半娫挸跹b費”是郵政部門為用戶安裝電話而收取的費用，應按“郵電通信業(yè)”稅目征稅。

　　十三、問：電信部門開辦168臺電話，利用電話開展有償咨詢、點歌等業(yè)務，對此項收費按什么稅目征稅？

　　答：168臺是具有特殊用途的電話臺，其業(yè)務屬于《營業(yè)稅稅目注釋》所說的“用電傳設備傳遞語言的業(yè)務”，應按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　十四、問：對郵電局（所）經(jīng)營的郵電禮儀活動按什么稅目征收營業(yè)稅？其營業(yè)額如何確定？

　　答：郵電禮儀是指郵電局（所）根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報，或者使用客戶支付的價款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象。對于這種業(yè)務應按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)。

　　十五、問：文化培訓適用哪個稅目？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務，如各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會、圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務等。此項規(guī)定所稱培訓活動包括各種培訓活動，因此對文化培訓應按“文化體育業(yè)”稅目征稅。

　　十六、問：學校取得的贊助收入是否征稅？應如何征稅？

　　答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，凡有償提供應稅勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，均應依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。根據(jù)以上規(guī)定，對學校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學校是否發(fā)生向贊助方提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學校如果沒有向贊助方提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬無償取得，不征收營業(yè)稅；反之，學校如果向贊助方提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬有償取得，應征收營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是，不僅對學校取得的贊助收入應按這一原則確定應否征收營業(yè)稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。

　　十七、問：對合作建房行為應如何征收營業(yè)稅？

　　答：合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

　　第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

　　1.土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。對甲方應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，因此應當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　2.以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務業(yè)—租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條的規(guī)定核定。

　　第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

　　1.房屋建成后，如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

　　2.房屋建成后，甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　3.如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔風險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實施細則第十五條的規(guī)定核定。其次，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲、乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

　　十八、問：對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的預收定金，應如何確定其納稅義務發(fā)生時間？

　　答：營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”此項規(guī)定所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。

　　十九、問：對個人將不動產(chǎn)無償贈予他人的行為，是否視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅？

　　答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，“單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，視同銷售不動產(chǎn)”，應當征收營業(yè)稅。由此可見，只有單位無償贈送不動產(chǎn)的行為才視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不應視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　二十、問：以“還本”方式銷售建筑物，在計征營業(yè)稅時可否從營業(yè)額中減除“還本”支出？

　　答：以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經(jīng)營者在銷售建筑物時許諾若干年后可將房屋價款歸還購房者，這是經(jīng)營者為了加快資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。