正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國家稅務(wù)總局令第20號文件規(guī)定，本文自2010年7月1日起廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學院：

　　為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定管理工作，國家稅務(wù)總局在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。對執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時向總局（政策法規(guī)司）反映。

　　國家稅務(wù)總局
二○○五年十二月十六日

稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）

　　第一章  總  則

　　第一條  為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定發(fā)布、備案備查等工作，提高稅務(wù)機關(guān)制度建設(shè)質(zhì)量，根據(jù)國務(wù)院《全面推進依法行政實施綱要》、《法規(guī)規(guī)章備案條例》等規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機關(guān)工作實際，制定本辦法。

　　第二條  本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指省以下（含本級）各級稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對人（以下簡稱稅務(wù)行政管理相對人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。

　　第三條  稅收規(guī)范性文件的起草、審查、發(fā)布、備案備查等工作，適用本辦法。

　　各級稅務(wù)機關(guān)原文轉(zhuǎn)發(fā)上級稅務(wù)機關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件，制定本系統(tǒng)或本機關(guān)內(nèi)部工作管理制度，向上級稅務(wù)機關(guān)報送請示或報告，針對特定稅務(wù)行政管理相對人的特定事項作出行政處理決定等工作，不適用本辦法。

　　第四條  制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。

　　違反本規(guī)定制定稅收規(guī)范性文件，嚴重損害稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，致使國家稅款大量流失，或者造成其他嚴重不良后果的，由上級稅務(wù)機關(guān)依法追究制定機關(guān)主要負責人和直接責任人的行政責任。

　　第五條  稅收規(guī)范性文件規(guī)定的事項應(yīng)當屬于執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，且需要制定稅收規(guī)范性文件的事項。

　　稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定行政許可和審批，行政處罰，行政強制，行政事業(yè)性收費，稅收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項。

　　沒有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，稅收規(guī)范性文件不得作出損害稅務(wù)行政管理相對人權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)定。

　　第六條  縣（市、區(qū)）以下（不含本級）稅務(wù)機關(guān)，各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)、臨時性機構(gòu)不得制定稅收規(guī)范性文件。

　　第二章  制定規(guī)則

　　第七條  制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當根據(jù)稅收規(guī)范性文件的具體內(nèi)容確定名稱，可以使用“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”、“通知”、“決定”等名稱。

　　稅收規(guī)范性文件不得稱“法”、“條例”或“實施細則”；對稅務(wù)行政管理相對人特定事項的答復(fù)如需抄送本轄區(qū)，應(yīng)當遵循稅收規(guī)范性文件的制定規(guī)則和制定程序，且不得稱“批復(fù)”。

　　第八條  稅收規(guī)范性文件應(yīng)當根據(jù)內(nèi)容需要，明確制定目的和依據(jù)、適用范圍、主體、權(quán)利義務(wù)、具體規(guī)范、操作程序、施行日期等內(nèi)容。

　　第九條  制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當做到內(nèi)容具體、明確，具有可操作性，內(nèi)在邏輯嚴密，語言規(guī)范、簡潔、準確。

　　法律、法規(guī)、規(guī)章、上級稅收規(guī)范性文件及本機關(guān)稅收規(guī)范性文件已明確規(guī)定的內(nèi)容，一般不作重復(fù)規(guī)定。

　　第十條  內(nèi)容較多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅收規(guī)范性文件，可以根據(jù)需要分章、節(jié)、條、款、項、目。章、節(jié)應(yīng)當有標題，章、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述；款不加序號；項的序號用中文數(shù)字加圓括號依次表述；目的序號用阿拉伯數(shù)字依次表述。

　　第十一條  稅收規(guī)范性文件應(yīng)在文件發(fā)布之日后或文件規(guī)定施行之日起開始施行。

　　對稅務(wù)行政管理相對人權(quán)益有重大影響的稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當自發(fā)布之日起30日后施行。

　　稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但法律、法規(guī)、規(guī)章有明確規(guī)定以及為了更好地保護稅務(wù)行政管理相對人權(quán)益的特別規(guī)定除外。

　　經(jīng)授權(quán)對規(guī)章或上一級稅務(wù)機關(guān)稅收規(guī)范性文件作出補充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，施行時間可與規(guī)章或上一級稅務(wù)機關(guān)稅收規(guī)范性文件的施行時間相同。

　　第十二條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)列明因?qū)嵤┍疚募鴱U止的其他稅收規(guī)范性文件或條款的名稱。

　　第十三條  需要下級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行中作出補充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，可以授權(quán)下級稅務(wù)機關(guān)制定具體的實施辦法。被授權(quán)稅務(wù)機關(guān)不得再授權(quán)。

　　制定機關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予下級稅務(wù)機關(guān)。

　　第三章  制定程序

　　第十四條  稅收規(guī)范性文件的起草，由制定機關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負責；內(nèi)容涉及兩個或者兩個以上部門的，由制定機關(guān)負責人指定牽頭起草部門。

　　第十五條  各級稅務(wù)機關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門（以下簡稱法規(guī)部門）負責對稅收規(guī)范性文件進行合法性審查。

　　未經(jīng)法規(guī)部門審查的稅收規(guī)范性文件，辦公室不得審核，機關(guān)負責人不得簽發(fā)。

　　第十六條  起草部門起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當充分征求機關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門、基層稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)行政管理相對人及其他相關(guān)各方的意見。

　　聽取意見可以采取座談會、論證會、聽證會等多種形式，對聽取的意見應(yīng)當記錄并形成文字材料。

　　第十七條  起草部門在形成起草文本并會簽機關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門后，應(yīng)當將起草文本及說明、所依據(jù)文件、征求和吸收意見情況及其他相關(guān)材料送法規(guī)部門審查。

　　起草說明應(yīng)包括制定目的、制定依據(jù)、必要性與可行性、起草過程、對起草文本主要問題的不同意見、協(xié)調(diào)情況及其他需要說明的事項。

　　提交審查的稅收規(guī)范性文件起草文本，應(yīng)當由起草部門負責人簽署；幾個起草部門共同起草的稅收規(guī)范性文件起草文本，應(yīng)當由該幾個起草部門負責人共同簽署。

　　第十八條 法規(guī)部門應(yīng)從以下幾個方面對起草文本進行審查：

　?。ㄒ唬┦欠穹媳巨k法第四條、第五條、第六條的要求；

　?。ǘ┦欠衽c本機關(guān)原有稅收規(guī)范性文件相協(xié)調(diào)、銜接；

　?。ㄈ┦欠窬椭卮髥栴}征求相關(guān)方面的意見；

　?。ㄋ模┦欠穹媳巨k法第二章有關(guān)稅收規(guī)范性文件制定規(guī)則的要求；

　?。ㄎ澹┢渌枰獙彶榈膬?nèi)容。

　　第十九條  對提交審查的起草文本，法規(guī)部門可以根據(jù)工作需要補充征求機關(guān)內(nèi)部各部門的意見，必要時可以召開座談會、論證會、聽證會或者將起草文本向社會公布，充分征求專家、學者及稅務(wù)行政管理相對人的意見。

　　第二十條  法規(guī)部門應(yīng)當認真研究各方意見和建議，并提出書面審查意見。

　　法規(guī)部門在審查中發(fā)現(xiàn)沒有必要制定稅收規(guī)范性文件或者起草條件尚不成熟的，應(yīng)建議起草部門停止或暫停制定稅收規(guī)范性文件；發(fā)現(xiàn)起草文本存在重大缺陷的，應(yīng)將起草文本退回起草部門予以修改；對起草文本中存在的一般性問題，法規(guī)部門可以在征求起草部門意見后直接修改。

　　第二十一條  稅收規(guī)范性文件經(jīng)審查通過后形成審查文本，由法規(guī)部門提請局務(wù)會議或局長辦公會議審議。

　　提交局務(wù)會議或局長辦公會議審議之前，法規(guī)部門應(yīng)當對不同意見進行協(xié)調(diào)。對有關(guān)各方不能達成一致意見的，應(yīng)當在審查意見中說明情況并提出傾向性意見。

　　第二十二條  局務(wù)會議或局長辦公會議審議稅收規(guī)范性文件審查文本時，由法規(guī)部門作說明，也可以由起草部門作說明。

　　局務(wù)會議或局長辦公會議形成審議意見后，法規(guī)部門應(yīng)當會同起草部門對稅收規(guī)范性文件進行修改，形成修改文本后，由法規(guī)部門按公文處理程序報機關(guān)負責人簽發(fā)。

　　第二十三條  法規(guī)部門在合法性審查過程中，可以根據(jù)稅收規(guī)范性文件起草文本的內(nèi)容、性質(zhì)、意見分歧等情況，決定適用簡易程序。但是，對稅務(wù)行政管理相對人權(quán)利義務(wù)影響較大，或存在重大意見分歧的稅收規(guī)范性文件起草文本，一般不得適用簡易程序。

　　對適用簡易程序形成的審查文本，法規(guī)部門審查后退起草部門，由起草部門按公文處理程序報機關(guān)負責人簽發(fā)。

　　第二十四條  稅收規(guī)范性文件應(yīng)當及時在本級政府公報、本部門公報或公告、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報紙或政府網(wǎng)站、本部門網(wǎng)站上刊登。

　　不具備本條第一款規(guī)定發(fā)布條件的稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)當在辦稅服務(wù)場所和公共場所建立公告欄或發(fā)放宣傳材料，及時公布其制定的稅收規(guī)范性文件。

　　未按規(guī)定公開發(fā)布的稅收規(guī)范性文件不具有執(zhí)行力。

　　第二十五條  起草部門應(yīng)當及時跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況。

　　對執(zhí)行機關(guān)或稅務(wù)行政管理相對人反映問題較多的文件，起草部門應(yīng)當及時進行分析、評估，并提出修改、補充或者廢止的意見。

　　第二十六條  各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當每年對稅收規(guī)范性文件進行清理，并公布清理結(jié)果。

　　第四章  備案備查

　　第二十七條  制定機關(guān)應(yīng)當自稅收規(guī)范性文件發(fā)布之日起30日內(nèi)，向上一級稅務(wù)機關(guān)報送備案；每年年度終了后1個月內(nèi)，向上一級稅務(wù)機關(guān)報送本年度發(fā)布的稅收規(guī)范性文件目錄。

　　第二十八條  報送稅收規(guī)范性文件備案，應(yīng)當提交稅收規(guī)范性文件備案報告、正式文本一式兩份；具備條件的，可同時提交稅收規(guī)范性文件的電子文本。

　　備案報告應(yīng)注明文件名稱、文號、制定依據(jù)、制定程序、發(fā)文日期和發(fā)布方式，并加蓋制定機關(guān)印章。

　　第二十九條  上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當從以下幾個方面，對報送備案的稅收規(guī)范性文件進行審查：

　?。ㄒ唬┦欠衽c法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件相矛盾、相抵觸；

　?。ǘ┦欠癯椒ǘ?quán)限；

　?。ㄈ┦欠襁`反制定、發(fā)布程序；

　?。ㄋ模┢渌枰獙彶榈膬?nèi)容。

　　第三十條 上一級稅務(wù)機關(guān)的法規(guī)部門具體負責稅收規(guī)范性文件的備案登記、審查監(jiān)督和糾正違法等工作。

　　業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當配合法規(guī)部門審查其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范性文件，并按照規(guī)定時限向法規(guī)部門報送審查意見。

　　第三十一條  經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當?shù)?，由上一級稅?wù)機關(guān)責令制定機關(guān)限期糾正；逾期仍不糾正的，由上一級稅務(wù)機關(guān)予以糾正，并通知制定機關(guān)。

　　制定機關(guān)應(yīng)當自接到上一級稅務(wù)機關(guān)限期糾正意見之日起30日內(nèi)，將處理情況報告上一級稅務(wù)機關(guān)。

　　第三十二條  對不報送備案或不按時報送備案的稅務(wù)機關(guān)，由上一級稅務(wù)機關(guān)通知制定機關(guān)限期報送；逾期仍不報送的，給予通報，并責令限期改正。

　　第三十三條  稅務(wù)行政管理相對人認為稅收規(guī)范性文件同法律、法規(guī)相抵觸或者違反其他上位法規(guī)定的，可以向制定機關(guān)及其上一級稅務(wù)機關(guān)書面提出審查的建議，制定機關(guān)及其上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法及時研究處理，并書面答復(fù)處理結(jié)果。

　　制定機關(guān)及其上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當探索建立有關(guān)異議處理的制度、機制。

　　第五章  附  則

　　第三十四條  稅務(wù)機關(guān)代地方人大、政府起草涉稅文件，與其他機關(guān)聯(lián)合制定稅收規(guī)范性文件，修改、廢止稅收規(guī)范性文件，參照本辦法的規(guī)定辦理。

　　第三十五條  本辦法由國家稅務(wù)總局負責解釋。

　　第三十六條  本辦法自2006年3月1日起施行。