第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。

　　預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可以表現(xiàn)為預(yù)測(cè)、規(guī)劃或兩者的結(jié)合，可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。

　　本準(zhǔn)則所稱預(yù)測(cè)，是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。最佳估計(jì)假設(shè)是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。

　　本準(zhǔn)則所稱規(guī)劃，是指管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。推測(cè)性假設(shè)是指管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生。

　　第三條　在執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　?。ㄒ唬┕芾韺泳幹祁A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計(jì)假設(shè)并非不合理；在依據(jù)推測(cè)性假設(shè)的情況下，推測(cè)性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的；

　?。ǘ╊A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的；

　　（三）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息已恰當(dāng)列報(bào)，所有重大假設(shè)已充分披露，包括說(shuō)明采用的是推測(cè)性假設(shè)還是最佳估計(jì)假設(shè)；

　?。ㄋ模╊A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

　　第四條　管理層負(fù)責(zé)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，包括識(shí)別和披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息實(shí)施審核并出具報(bào)告，可增強(qiáng)該信息的可信賴程度。

　　第二章　保證程度

　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)。

　　第六條　當(dāng)對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅提供有限保證。

　　第三章　接受業(yè)務(wù)委托

　　第七條　在承接預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┬畔⒌念A(yù)定用途；

　?。ǘ┬畔⑹菑V為分發(fā)還是有限分發(fā)；

　　（三）假設(shè)的性質(zhì)，即假設(shè)是最佳估計(jì)假設(shè)還是推測(cè)性假設(shè)；

　?。ㄋ模┬畔⒅邪囊?；

　　（五）信息涵蓋的期間。

　　第八條　如果假設(shè)明顯不切實(shí)際，或認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息并不適合預(yù)定用途，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　第四章　了解被審核單位情況

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位情況，以評(píng)價(jià)管理層是否識(shí)別出編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)通過(guò)考慮下列事項(xiàng)，熟悉被審核單位編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的過(guò)程：

　?。ㄒ唬┡c編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息人員的專(zhuān)業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)；

　?。ǘ┲С止芾韺幼鞒黾僭O(shè)的文件的性質(zhì)；

　?。ㄈ┻\(yùn)用統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)方法及計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的程度；

　?。ㄋ模┬纬珊瓦\(yùn)用假設(shè)時(shí)使用的方法；

　?。ㄎ澹┮郧捌陂g編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，及其與實(shí)際情況出現(xiàn)重大差異的原因。

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依賴歷史財(cái)務(wù)信息的程度是否合理。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的歷史財(cái)務(wù)信息，以評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息與歷史財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)是否一致，并為考慮管理層假設(shè)提供歷史基準(zhǔn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)歷史財(cái)務(wù)信息是否已經(jīng)審計(jì)或?qū)忛?，是否選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

　　第十二條　如果對(duì)上期歷史財(cái)務(wù)信息出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)審閱報(bào)告，或被審核單位尚處于營(yíng)業(yè)初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮各項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)及其對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的影響。

　　第五章　涵蓋期間

　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間。

　　隨著涵蓋期間的延長(zhǎng)，假設(shè)的主觀性將會(huì)增加，管理層作出最佳估計(jì)假設(shè)的能力將會(huì)減弱。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間不應(yīng)超過(guò)管理層可作出合理假設(shè)的期間。

　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從下列方面考慮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間是否合理：

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)周期；

　?。ǘ┘僭O(shè)的可靠程度；

　?。ㄈ┦褂谜叩男枨蟆?/P>

　　第六章　審核程序

　　第十五條　在確定審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┲卮箦e(cuò)報(bào)的可能性；

　　（二）以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；

　?。ㄈ┕芾韺泳幹祁A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的能力；

　　（四）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；

　?。ㄎ澹┗A(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性。

　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估支持管理層作出最佳估計(jì)假設(shè)的證據(jù)的來(lái)源和可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從內(nèi)部或外部來(lái)源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，包括根據(jù)歷史財(cái)務(wù)信息考慮這些假設(shè)，以及評(píng)價(jià)這些假設(shè)是否依據(jù)被審核單位有能力實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃。

　　第十七條　當(dāng)使用推測(cè)性假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。

　　對(duì)推測(cè)性假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要獲取支持性的證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的目的相適應(yīng)，并且沒(méi)有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際。

　　第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性和內(nèi)在一致性等，確定預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制。

　　內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項(xiàng)行動(dòng)相互之間不存在矛盾，以及根據(jù)共同的變量確定的金額之間不存在不一致。

　　第十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)變化特別敏感的領(lǐng)域，并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的程度。

　　第二十條　當(dāng)接受委托審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該要素與財(cái)務(wù)信息其他要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　第二十一條　當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息包括本期部分歷史信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)歷史信息需要實(shí)施的程序的范圍。

　　第二十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明：

　　（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的預(yù)定用途；

　?。ǘ┕芾韺幼鞒龅闹卮蠹僭O(shè)的完整性；

　?。ㄈ┕芾韺诱J(rèn)可對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。

　　第七章　列　報(bào)

　　第二十三條　在評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)（包括披露）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮相關(guān)法律法規(guī)的具體要求外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬╊A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)是否提供有用信息且不會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)；

　?。ǘ╊A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的附注中是否清楚地披露會(huì)計(jì)政策；

　?。ㄈ╊A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的附注中是否充分披露所依據(jù)的假設(shè)，是否明確區(qū)分最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)；對(duì)于涉及重大且具有高度不確定性的假設(shè)，是否已充分披露該不確定性以及由此導(dǎo)致的預(yù)測(cè)結(jié)果的敏感性；

　?。ㄋ模╊A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制日期是否得以披露，管理層是否確認(rèn)截至該日期止，編制該預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)仍然適當(dāng)；

　?。ㄎ澹┊?dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果以區(qū)間表示時(shí)，是否已清楚說(shuō)明在該區(qū)間內(nèi)選取若干點(diǎn)的基礎(chǔ)，該區(qū)間的選擇是否不帶偏見(jiàn)或不產(chǎn)生誤導(dǎo)；

　?。淖罱鼩v史財(cái)務(wù)信息披露以來(lái)，會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更、變更的原因及其對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響。

　　第八章　審核報(bào)告

　　第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具的審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　（一）標(biāo)題；

　　（二）收件人；

　　（三）指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息；

　?。ㄋ模┨峒皩徍祟A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則；

　?。ㄎ澹┱f(shuō)明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)；

　　（六）適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制；

　　（七）以消極方式說(shuō)明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；

　?。ò耍?duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)；

　?。ň牛?duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示；

　?。ㄊ┳?cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；

　?。ㄊ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　?。ㄊ﹫?bào)告日期。報(bào)告日期應(yīng)為完成審核工作的日期。

　　第二十五條　審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：

　　（一）根據(jù)對(duì)支持假設(shè)的證據(jù)的檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否注意到任何事項(xiàng)，導(dǎo)致其認(rèn)為這些假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；

　?。ǘ?duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)。

　　第二十六條　審核報(bào)告還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：

　?。ㄒ唬┯捎陬A(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異；同樣，當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息以區(qū)間形式表述時(shí)，對(duì)實(shí)際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。

　?。ǘ┰趯徍艘?guī)劃的情況下，編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是為了特定目的（列明具體目的）。在編制過(guò)程中運(yùn)用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來(lái)事項(xiàng)和管理層行動(dòng)的推測(cè)性假設(shè)，而這些事項(xiàng)和行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生。因此，提醒信息使用者注意，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息不得用于該特定目的以外的其他目的。

　　第二十七條　如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具保留或否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第二十八條　如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，或在給定的推測(cè)性假設(shè)下，一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測(cè)性假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第二十九條　如果審核范圍受到限制，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施必要的審核程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審核報(bào)告，并在報(bào)告中說(shuō)明審核范圍受到限制的情況。

　　第九章　附　則

　　第三十條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

　　附錄：

審核報(bào)告參考格式

　　1.對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告（以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)）

審 核 報(bào) 告

ABC股份有限公司：

　　我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對(duì)該預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注×中披露。

　　根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒(méi)有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測(cè)是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照××編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。

　　由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。

　　××?xí)?jì)師事務(wù)所　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

　?。ㄉw章）　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）

　　中國(guó)××市
二○×二年×月×日

　　2. 對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告（以規(guī)劃為基礎(chǔ)）

審 核 報(bào) 告

ABC股份有限公司：

　　我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的規(guī)劃（列明規(guī)劃涵蓋的期間和規(guī)劃的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對(duì)該規(guī)劃及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注×中披露。

　　ABC公司編制規(guī)劃是為了××目的。由于ABC公司尚處于營(yíng)業(yè)初期，在編制規(guī)劃時(shí)運(yùn)用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來(lái)事項(xiàng)和管理層行動(dòng)的推測(cè)性假設(shè)，而這些事項(xiàng)和行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生。因此，我們提醒信息使用者注意，該規(guī)劃不得用于××目的以外的其他目的。

　　根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，在推測(cè)性假設(shè)（列明推測(cè)性假設(shè)）成立的前提下，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒(méi)有為規(guī)劃提供合理基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，該規(guī)劃是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照××編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。

　　即使在推測(cè)性假設(shè)中所涉及的事項(xiàng)發(fā)生，但由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，因此實(shí)際結(jié)果仍然可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。

　　××?xí)?jì)師事務(wù)所　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

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二○×二年×月×日