目的

　　本準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告最基本內(nèi)容，并規(guī)定中期完整或簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)采用的確認(rèn)和計(jì)量原則。及時(shí)和可靠的中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以幫助投資者、債權(quán)人和其他人士了解企業(yè)獲利和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力及其財(cái)務(wù)狀況和流動性。

　　范圍

　　1.本準(zhǔn)則不強(qiáng)制規(guī)定哪些企業(yè)應(yīng)公布中期報(bào)告，間隔多長，或一個(gè)中期期末后多長時(shí)間公布中期報(bào)告。但是，政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所和會計(jì)團(tuán)體通常要求其債券或權(quán)益證券公開交易的企業(yè)公布中期報(bào)告。如果企業(yè)被要求或自行選擇依據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則公布中期報(bào)告，應(yīng)采用本準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會鼓勵那些公開交易的企業(yè)提供符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量和披露原則的財(cái)務(wù)報(bào)告。特別地，鼓勵公開交易的企業(yè)：（1）至少提供截至其財(cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）在中期期末以后60天內(nèi)提供其中期報(bào)告。

　　2.每類財(cái)務(wù)報(bào)告，無論是年度報(bào)告還是中期報(bào)告，在評價(jià)其是否符合國際會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具有獨(dú)立性。在一個(gè)特定的財(cái)務(wù)年度，可能出現(xiàn)企業(yè)沒有提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，或提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不符合本準(zhǔn)則要求等情況，這并不防礙企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

　　3.如果一個(gè)企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告被描述成是符合國際會計(jì)準(zhǔn)則，則其應(yīng)符合本準(zhǔn)則的所有要求。在這點(diǎn)上，第19段要求作某些披露。

　　定義

　　4.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其含義為：中期，指短于-個(gè)完整的財(cái)務(wù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告期間。

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指包括涵蓋-個(gè)中期的-套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表-詞見《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定）或-套簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

　　5.《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號》將一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表界定為包括如下組成部分：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表；

　?。?）收益表；

　?。?）反映①權(quán)益變動；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的報(bào)表；

　?。?）現(xiàn)金流量表；

　?。?）會計(jì)政策和說明性附注。

　　6.考慮及時(shí)和成本效益原則，也為避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息，企業(yè)可能被要求或可能自行選擇在中期提供較其年度財(cái)務(wù)報(bào)表少的信息。本準(zhǔn)則將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本內(nèi)容界定為包括簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，中期報(bào)告旨在提供比最近那套完整的年度財(cái)務(wù)報(bào)表更新的信息。相應(yīng)地，中期財(cái)務(wù)報(bào)告注重新的活動、事項(xiàng)和情況，不重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。

　　7.本準(zhǔn)則決不禁止或阻攔企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表（“財(cái)務(wù)報(bào)表”見《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定），而不是簡明的財(cái)務(wù)報(bào)告和選擇的說明性的附注，本準(zhǔn)則也不禁止或阻攔企業(yè)在簡明的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中包括比本準(zhǔn)則所規(guī)定的最基本項(xiàng)目或選擇的說明性的附注更多的內(nèi)容，本準(zhǔn)則中的確認(rèn)和計(jì)量指南也適用于完整的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，這些財(cái)務(wù)報(bào)表既包括本準(zhǔn)則要求的所有披露（尤其是第16段規(guī)定的選擇附注披露），也包括具他國際會計(jì)準(zhǔn)則要求的披露。

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成部分

　　8.中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括下列組成部分：

　?。?）簡明資產(chǎn)負(fù)債表；

　?。?）簡明收益表；

　　（3）反映①權(quán)益變動；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報(bào)表；

　?。?）簡明現(xiàn)金流量表；

　?。?）選擇的說明性附注。

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容

　　9.如果企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布-套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表的格式和內(nèi)容應(yīng)符合《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》為-套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表所設(shè)立的要求。

　　10.如果企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布 套簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些簡明報(bào)表至少應(yīng)包括最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列出的每個(gè)標(biāo)題和小計(jì)項(xiàng)目和本準(zhǔn)則要求的選擇的說明性附注。如果缺少某些額外的項(xiàng)目或附注將使筒明中期財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生誤導(dǎo)，則還應(yīng)將這些額外項(xiàng)目或附注包括在內(nèi)。

　　11.基本和稀釋每股收益應(yīng)在中期收益表內(nèi)列報(bào)，無論收益表是完整的還是簡明的。

　　12.《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》提供了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的指南，并包括一個(gè)附錄：示范性的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，該附錄為主要標(biāo)題和小計(jì)項(xiàng)目提供了進(jìn)一步的指南。

　　13.雖然《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）要求反映權(quán)益變動的報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分列報(bào)，但是該準(zhǔn)則允許有關(guān)資本交易和給業(yè)主的分派引起的權(quán)益變動的信息，或者在表內(nèi)，或者在附注中反映，企業(yè)就反映權(quán)益變動的中期報(bào)表所采用的格式，應(yīng)與其最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的格式一致。

　　14.如果企業(yè)最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來編制，母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的合并報(bào)表不一致，如果企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告除包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，本準(zhǔn)則既不要求也不單上將母公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括在企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中。

　　選擇的說明性附注

　　15.企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者也可以取得該企業(yè)最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中無需提供最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中己報(bào)告過的，那些不十分重要的更新信息。

　　16.如果重要且不在中期財(cái)務(wù)報(bào)告以外的其他地方披露，則企業(yè)在牛期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中至少應(yīng)包括下列信息。這些信息通常應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)報(bào)告。但是，企業(yè)也應(yīng)披露對于理解本中期顯得重要的事項(xiàng)或交易。

　?。?）-項(xiàng)中期財(cái)務(wù)報(bào)表采用了與最近年度財(cái)務(wù)報(bào)表-致的會計(jì)政策和計(jì)算方法的聲明，或如果這些政策或方法己變更，對變更的性質(zhì)和影響的損述；

　?。?）對中期經(jīng)營的季節(jié)性或周期性的說明性評述；

　?。?）由其性質(zhì)、大小或影響程度而特別，且影響資產(chǎn)、負(fù)債，權(quán)益、凈收益或現(xiàn)金流量的項(xiàng)目的性質(zhì)和金額；

　?。?）本財(cái)務(wù)年度的以前中期己報(bào)告過的金額的預(yù)計(jì)變更的性質(zhì)和金額，或在以前年財(cái)務(wù)年度報(bào)告過的金額的預(yù)計(jì)變更的性質(zhì)和金額，如果這些變更對本中期有重要影響的話；

　　（5）債務(wù)和權(quán)益證券的發(fā)行、回購和提前償還；

　?。?）為普通股和其他股分別支付的股利（總額或每股股利）；

　　（7）產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部的分部收入和分部成果，視產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)分部為企業(yè)分部報(bào)告的主要基礎(chǔ)而定（只有當(dāng)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號——分部報(bào)告》要求企業(yè)在其年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露分部數(shù)據(jù)時(shí)，才要求企業(yè)在中期財(cái)務(wù)頓告中披露分部數(shù)據(jù)）；

　　（8）發(fā)生在中期期末之后，未在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的重要事項(xiàng)；

　?。?）中期內(nèi)企業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響，包括企業(yè)合并、子公司和長期投資的購買或處置、重組和中止?fàn)I業(yè)；

　?。?0）自上-個(gè)年度資產(chǎn)負(fù)債表以來發(fā)生的或有負(fù)債或或有資產(chǎn)的變化。

　　17.第16段要求披露的種類的范例列示如下。單項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則為其中的許多項(xiàng)目的披露提供了指南。

　?。?）存貨減記至可實(shí)現(xiàn)凈值，以及這項(xiàng)減記的轉(zhuǎn)記；

　?。?）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的減值損失的確認(rèn)，以及減值損失的轉(zhuǎn)記；

　?。?）重置成本準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)記；

　　（4）固定資產(chǎn)項(xiàng)目的購買和處置，

　　（5）購買固定資產(chǎn)的承諾；

　　（6）訴訟清償；

　　（7）以前報(bào)告過的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的重大錯誤的更正；

　?。?）非常項(xiàng)目；

　?。?）債務(wù)違約或后來未糾正的債務(wù)契約的違約；

　　（10）關(guān)聯(lián)方交易。

　　18.其他國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中所作的披露，就其而言，財(cái)務(wù)報(bào)表指通常包括在年度財(cái)務(wù)報(bào)告和有時(shí)包括在其他報(bào)告中的那類整套財(cái)務(wù)報(bào)表。如果企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告只包括簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注而非一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，則不要求作其他國際會計(jì)準(zhǔn)則所要求的披露。

　　與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持-致的說明

　　19.如果企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告與本準(zhǔn)則保持-致，則應(yīng)對此予以披露。只有中期財(cái)務(wù)報(bào)告符合每項(xiàng)適用的準(zhǔn)則和每項(xiàng)適用的常設(shè)解釋委員會解釋公告的所有要求時(shí)，才能認(rèn)為是與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持-致。

　　要求列報(bào)中期報(bào)表的期間

　　20.中期報(bào)告應(yīng)包括如下期間的中期（簡明或完整的）財(cái)務(wù)報(bào)表：

　?。?）截至本中期期末的資產(chǎn)負(fù)債表和截至上-個(gè)財(cái)務(wù)年度末的比較資產(chǎn)負(fù)債表；

　?。?）本中期的收益表和本財(cái)務(wù)年度年初累積至今的收益表，并提供上-個(gè)財(cái)務(wù)年度可比中期（當(dāng)期和年初至今）的收益表；

　?。?）反映本財(cái)務(wù)年度年初累積至今權(quán)益變動的報(bào)表，以及上-個(gè)財(cái)務(wù)年度年初至今可比期間的比較報(bào)表；

　　（4）本財(cái)務(wù)年度年初累積至今的現(xiàn)金流量表，以及上-個(gè)財(cái)務(wù)年度年初至令可比期間的比較報(bào)表。

　　21.對于經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)，截至中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個(gè)月的信息以及前一個(gè)十二個(gè)月的比較信息可能是有用的。因此，鼓勵那些經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)除提供第20段所要求的信息外，提供這種信息。

　　22.附錄1針對半年報(bào)告和季度報(bào)告的企業(yè)，說明了要求列報(bào)的期間。

　　重要性

　　23.為編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告而決定如何確認(rèn)、計(jì)量、分類或披露某項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性進(jìn)行評估。在評估重要性時(shí)，應(yīng)認(rèn)識到與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期計(jì)量可能在更大程度上依靠估計(jì)。

　　24.國際會計(jì)準(zhǔn)則前言指出：國際會計(jì)準(zhǔn)則不打算運(yùn)用干不重要項(xiàng)目。國際會計(jì)準(zhǔn)則概念框架指出：如果信息的省略或差錯會影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，該信息就具有重要性?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差額和會計(jì)政策的變更》要求單獨(dú)披露重要的特別項(xiàng)目、非常的一般項(xiàng)目、中止?fàn)I業(yè)、會計(jì)政策的變更、重大錯誤和會計(jì)政策的變更。《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差額和會計(jì)政策的變更》沒有對重要性提供量化指南。

　　25.雖然為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而對重要性進(jìn)行評估時(shí)需要運(yùn)用判斷，但是，為便于理解中期數(shù)據(jù)，本準(zhǔn)則還是以中期數(shù)據(jù)本身為基礎(chǔ)擬定確認(rèn)和計(jì)量政策。因此，特別和非經(jīng)常項(xiàng)目、會計(jì)政策或估計(jì)變更以及重大差錯應(yīng)以與中期數(shù)據(jù)相關(guān)的重要性為基礎(chǔ)子以確認(rèn)和披露，以避免由于不披露而產(chǎn)生誤導(dǎo)性干擾。最重要的目標(biāo)是確保中期財(cái)務(wù)報(bào)告囊括與理解企業(yè)中期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)的所有信息。

　　年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露

　　26.如果中期報(bào)告的前項(xiàng)估計(jì)金額在財(cái)務(wù)年度的最后一個(gè)中期內(nèi)發(fā)生了重大的變化，而該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告不單獨(dú)公布，則該估計(jì)變更的性質(zhì)和金額應(yīng)在該年度財(cái)務(wù)報(bào)表的耐注中披露。

　　27.《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差額和會計(jì)政策的變更》要求披露對本期有重大影響或?qū)σ院笃陂g預(yù)計(jì)有重大影響的估計(jì)變更的性質(zhì)和（如果可行話）金額。本準(zhǔn)則第16段（4）要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中作類似的披露。這方面的例子包括在財(cái)務(wù)年度的以前中期已報(bào)告過的最后一個(gè)中期內(nèi)發(fā)生的存貨減值、重組或減值損失等方面估計(jì)的變更。第26段要求的披露與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差額和會計(jì)政策的變更》的要求一致，但在范圍上較窄，僅與估計(jì)變更有關(guān)。不要求企業(yè)在其年度財(cái)務(wù)報(bào)表中包括額外的中期財(cái)務(wù)信息。 　　確認(rèn)和計(jì)量

　　與年報(bào)-致的會計(jì)政策

　　28.企業(yè)應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中采用與其年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策相一致的會計(jì)政策，但在最近一個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表日后己做出，并在下-個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的會計(jì)政策變更可以例外。不過，企業(yè)報(bào)告的頻率（年報(bào)、半年報(bào)或季報(bào)）不應(yīng)影響年報(bào)結(jié)果的計(jì)量。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)髓應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)。

　　29.要求企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用同樣的會計(jì)政策，似乎讓人覺得進(jìn)行中期計(jì)量是將每個(gè)中期作為一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告期來進(jìn)行的。但是，第28段通過對企業(yè)報(bào)告的頻率不影響年度成果計(jì)量的說明，表明了一個(gè)中期是一個(gè)較大的財(cái)務(wù)年度的一部分。年初至今計(jì)量可能涉及在本財(cái)務(wù)年度的以前中期已報(bào)告過的金額的估計(jì)變更。但是，確認(rèn)中期的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的原則，應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表采用的原則一致。

　　30.說明：

　?。?）在中期確認(rèn)和計(jì)量存貨減記、重組或減值引起的損失的原則，應(yīng)與企業(yè)只編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的原則一致。但是，如果這些項(xiàng)目在一個(gè)中期確認(rèn)和計(jì)量，且在該財(cái)務(wù)年度內(nèi)后續(xù)中期發(fā)生估計(jì)變更，則最初的估計(jì)應(yīng)在后續(xù)的中期通過應(yīng)計(jì)一項(xiàng)額外的損失或轉(zhuǎn)記以前已確認(rèn)的金額來改變。

　　（2）在中期期末不符合資產(chǎn)定義的一項(xiàng)費(fèi)用不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延，既不能等待未來信息，看其是否已符合資產(chǎn)的定義，也不應(yīng)用于平衡財(cái)務(wù)年度內(nèi)各中期的利潤。

　?。?）應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅，確認(rèn)時(shí)應(yīng)依據(jù)預(yù)期在整個(gè)財(cái)務(wù)年度采用的加權(quán)平均年所得稅稅率的最好估計(jì)。如果年度所得稅稅率發(fā)生變化，在一個(gè)中期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額可能需要在該財(cái)務(wù)年度后續(xù)中期予以調(diào)整。

　　31.根據(jù)《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（簡稱框架），確認(rèn)指將符合要素定義并符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義對于年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告日的確認(rèn)是重要的。

　　32.對于資產(chǎn)，在中期報(bào)告日和企業(yè)的財(cái)務(wù)年結(jié)束日應(yīng)采用相同的未來經(jīng)濟(jì)利益測試。根據(jù)其性質(zhì)，某些費(fèi)用如果在財(cái)務(wù)年度結(jié)束時(shí)不具資產(chǎn)資格，在中期報(bào)告日也同樣不具資產(chǎn)資格。類似地，中期報(bào)告日的一項(xiàng)負(fù)債必須代表該日的現(xiàn)有義務(wù)，正如其在年度報(bào)告日所代表的那樣。

　　33.收益（收入）和費(fèi)用的基本特征是資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)流入和流出已經(jīng)發(fā)生。如果這些流入和流出已經(jīng)發(fā)生，相關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)予確認(rèn)；否則，就不應(yīng)予以確認(rèn)?？蚣苤赋?，如果與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益的減少已發(fā)生，且可以可靠地予以計(jì)量，則應(yīng)在收益表中確認(rèn)費(fèi)用……。框架不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的項(xiàng)目？quot；

　　34.在計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用和現(xiàn)金流量時(shí)，只編制年度報(bào)告的企業(yè)能夠考慮整個(gè)年度可利用的信息。事實(shí)上，其計(jì)量是以年初至今為基礎(chǔ)的。

　　35.編制半年報(bào)告的企業(yè)在對前六個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行計(jì)量時(shí)，可利用到年度中間或稍后可獲得的信息，而在對十二個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行計(jì)量時(shí)，可利用到年末或稍后可獲得的信息。十二月期的計(jì)假將反映前六個(gè)月期報(bào)告過的金額的可能估計(jì)變更，在前六個(gè)月的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中已報(bào)告的金額不追溯調(diào)整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大會計(jì)變更的性質(zhì)和金額。

　　36.比半年更頻繁報(bào)告的企業(yè)應(yīng)利用每套財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)可利用的信息，以年初至今為基礎(chǔ)計(jì)量每個(gè)中期的收益和費(fèi)用，在本中期報(bào)告的收益和費(fèi)用金額將反映該財(cái)務(wù)年度中本中期之前的中期報(bào)告的金額的估計(jì)變更，對前中期報(bào)告的金額不追溯調(diào)整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大會計(jì)變更的性質(zhì)和金額。

　　季節(jié)性、周期性或偶然性收入

　　37.如果企業(yè)財(cái)務(wù)年度末預(yù)計(jì)或遞延財(cái)務(wù)年度內(nèi)季節(jié)性、周期性或偶然性收入不合適的話，則在中期報(bào)告日也不應(yīng)預(yù)計(jì)或遞延這些收入。

　　38.這方面的例子包括：股利收入、特許權(quán)使用費(fèi)和政府補(bǔ)助。此外，有些企業(yè)一貫地在財(cái)務(wù)年度的某些中期賺取比在其他中期更多的收入，零售商的季節(jié)性收入就是一例，這些收入應(yīng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。

　　財(cái)務(wù)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用

　　39.當(dāng)且僅當(dāng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)年度末預(yù)計(jì)或遞延年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用是恰當(dāng)時(shí)，在編制中期報(bào)告時(shí)才能對這類費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)或遞延。

　　確認(rèn)和計(jì)量原則的采用

　　40.附錄2提供了采用第28至39段設(shè)立的一般性確認(rèn)和計(jì)量原則的例子。

　　估計(jì)的運(yùn)用

　　41.在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中采用的計(jì)量程序應(yīng)設(shè)計(jì)為能夠確保形成的信息是可靠的，且與理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)的所有重要的財(cái)務(wù)信息都恰當(dāng)?shù)氐玫脚?。雖然年度和中期報(bào)告中的計(jì)量均常?；诤侠淼墓烙?jì)，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常要求運(yùn)用比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更多的估計(jì)。

　　42.附錄3提供了中期運(yùn)用估計(jì)的例子。

　　以前已報(bào)告中期的重述

　　43.會計(jì)政策的變更（不包括-項(xiàng)新國際會計(jì)準(zhǔn)則為之設(shè)立過渡性規(guī)定的變更）應(yīng)通過如下方式反映：

　?。?）如果企業(yè)采用《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號》基準(zhǔn)處理方法，則重述本財(cái)務(wù)年度內(nèi)以前各中期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及以前財(cái)務(wù)年度內(nèi)可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表（見第20段）；

　?。?）如果企業(yè)采用《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號》允許選用的處理方法，則重述本財(cái)務(wù)年度內(nèi)以前各中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，以前財(cái)務(wù)年度的可比中期不需要重述。

　　44.第43段的目的之一是確保某一單項(xiàng)會計(jì)政策在整個(gè)財(cái)務(wù)年度中一貫地運(yùn)用于一種特定類型的交易，根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號》的規(guī)定，會計(jì)政策的變更應(yīng)通過追溯運(yùn)用來反映，并在可能的情況下，重述以前期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，如果與以前財(cái)務(wù)年度相關(guān)的調(diào)整金額不能合理地確定，則根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號》的規(guī)定，新的會計(jì)政策應(yīng)適用于未來。允許選用的方法是將全部累積追溯調(diào)整額包括在會計(jì)政策變更期間的凈損益中。第43段規(guī)定的原則的結(jié)果，是要求本財(cái)務(wù)年度內(nèi)的會計(jì)政策變更追溯地運(yùn)用于財(cái)務(wù)年度的期初。

　　45.為使本財(cái)務(wù)年度內(nèi)的會計(jì)政策變更在中期報(bào)告日得到反映，必將允許兩種不同的會計(jì)政策運(yùn)用于單個(gè)財(cái)務(wù)年度內(nèi)的一種特定類型的交易，結(jié)果將是中期分?jǐn)偟睦щy、經(jīng)營成果的歪曲、中期信息分析的復(fù)雜和難以理解。

　　生效日期

　　46.本國際會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表自1999年1月1日或以后開始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵較早地運(yùn)用本準(zhǔn)則。