目的

　　本準(zhǔn)則的目的是，為在工商企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)農(nóng)中確認(rèn)、計(jì)量和披露金融工具制定原則。

　　范圍

　　1.本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于所有企業(yè)中除以下之外的各項(xiàng)金融工具：

　?。?）按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—合并報(bào)表和在子公司投資的會(huì)計(jì)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—在合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》核算的在子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)中的權(quán)益；

　　（2）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—租賃》適用的租賃合同下的權(quán)利和義務(wù)；但是，在出租人資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的租賃應(yīng)收款，應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的終止確認(rèn)規(guī)定（見(jiàn)第35至65段和第169段（7）），而且本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于嵌在租賃合同中的衍生工具（見(jiàn)第22至26段）；

　　（3）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—雇員福利》適用的雇員福利計(jì)劃下的雇主資產(chǎn)和負(fù)債；

　?。?）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具：披露和列報(bào)》定義的保險(xiǎn)合同下的權(quán)利和義務(wù)，但本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于嵌在保險(xiǎn)合同中的衍生工具（見(jiàn)第22至26段）；

　?。?）報(bào)告企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具，包括劃為報(bào)告企業(yè)股東權(quán)益的期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和其他金融工具（但是，這些金融工具的持有者應(yīng)將本準(zhǔn)則運(yùn)用于這些金融工具）；

　?。?）要求在債務(wù)人不能償還到期款項(xiàng)時(shí)代行支付的金融擔(dān)保合同，包括信用證（《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—準(zhǔn)備、或有資產(chǎn)和或有負(fù)債》為確認(rèn)和計(jì)量金融擔(dān)保、保證義務(wù)和其他類似工具提供了指南）。但是，須按特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、信用等級(jí)、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、或其他變量的變動(dòng)進(jìn)行支付的金融擔(dān)保合同，應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的規(guī)定。而且，本準(zhǔn)則要求確認(rèn)由于第35至65段設(shè)立的終止確認(rèn)準(zhǔn)則而發(fā)生或保留的金融擔(dān)保。

　?。?）企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)合同（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—企業(yè)合并》第65至76段）

　　（8）要求根據(jù)氣候、地理或其他實(shí)物變量進(jìn)行支付的合同（見(jiàn)第2段），但本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于嵌在這類合同中的其他類型的衍生工具（見(jiàn)第22至26段）。

　　2.要求根據(jù)氣候、地理或其他實(shí)物變量進(jìn)行支付的合同、通常用作保單。（基于氣候變量的合同有時(shí)稱作天氣衍生工具。）在這種情況下，支付的金額根據(jù)企業(yè)遭受的損失計(jì)算。按本準(zhǔn)則第1段（4），保險(xiǎn)合同下的權(quán)利和義務(wù)排除在本準(zhǔn)則范圍之外。理事會(huì)認(rèn)為，根據(jù)這類合同中的某些合同支付的款項(xiàng)與企業(yè)的損失不相關(guān)。盡管理事會(huì)考慮過(guò)將這類衍生工具納入本準(zhǔn)則范圍，但還是認(rèn)為，要給出能區(qū)分“保險(xiǎn)型”和“衍生型”合同的可操作定義，需作進(jìn)一步研究。

　　3.本準(zhǔn)則不改變與下列各項(xiàng)有關(guān)的要求：

　?。?）母公司按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一合并報(bào)表和在子公司投資的會(huì)計(jì)》第29至31段的規(guī)定，在其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的投資的核算；

　?。?）投資者按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》第12至15段的規(guī)定，在其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)實(shí)體的投資的核算；

　?。?）合營(yíng)者按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—在合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》第35段和第42段的規(guī)定，在合營(yíng)者或投資者單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資的核算。

　?。?）按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》核算的雇員福利計(jì)劃。

　　4.有時(shí)，企業(yè)投資于其他企業(yè)的權(quán)益證券（稱作“戰(zhàn)略投資”），目的在于與被投資企業(yè)建立或保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)關(guān)系。投資企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》，以確定因?yàn)橥顿Y者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)有重大影響而對(duì)這項(xiàng)投資運(yùn)用權(quán)益法是否恰當(dāng)，類似地，投資者應(yīng)運(yùn)用《國(guó)阿會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—在合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》，以確定對(duì)這項(xiàng)投資運(yùn)用比例合并法或權(quán)益法是否恰當(dāng)，如果權(quán)益法和比例合并法均不恰當(dāng)，則企業(yè)應(yīng)將本準(zhǔn)則運(yùn)用于這項(xiàng)戰(zhàn)略投資。

　　5.本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于保險(xiǎn)公司中除保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)（按第1段（4）予以排除）以外的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在進(jìn)行一項(xiàng)有關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的項(xiàng)目。該項(xiàng)目將涉及保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，有關(guān)嵌在保險(xiǎn)合同中的金融工具的指南，見(jiàn)第22至26段。

　　6.本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于允許合同各方用現(xiàn)金或其他金融工具結(jié)算的商品合同。但具有以下特征的商品合同不包括在內(nèi)：

　?。?）簽訂并繼續(xù)滿足企業(yè)預(yù)期購(gòu)買、出售或使用要求；

　?。?）在其開(kāi)始時(shí)被指定為了該目的（即購(gòu)買、出售或使用）；

　?。?）預(yù)期通過(guò)交割結(jié)算。

　　7.如果企業(yè)簽訂的實(shí)際上是按凈額結(jié)算的抵銷合同，則不能認(rèn)為這些合同是為滿足企業(yè)預(yù)期購(gòu)買、出售或使用要求而簽訂的。

　　定義

　　引自國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)的定義

　　8.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具：列報(bào)和披露》中規(guī)定的含義：

　　金融工具，指形成—個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另—個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

　　金融資產(chǎn)，指下列資產(chǎn)：

　?。?）現(xiàn)金；

　?。?）從另—個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；

　?。?）在潛在有利的條件下，與另—個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利；

　?。?）另—個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具。

　　金融負(fù)債，指屬于下列合同義務(wù)的負(fù)債：

　　（1）向另—個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；

　?。?）在潛在不利的條件下，與另—個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)。 權(quán)益工具，指證明擁有企業(yè)資產(chǎn)（扣除所有負(fù)債）中的剩余權(quán)益的合同（見(jiàn)第11段）。

　　公允價(jià)值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。

　　9.針對(duì)以上定義，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)一金融工具：列報(bào)和披露》指出，術(shù)語(yǔ)“企業(yè)”包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)。 增加的定義

　　10.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義：

　　衍生工具的定義

　　衍生工具，指具有以下特征的金融工具：

　　（1）其價(jià)值隨特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)、或類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；

　?。?）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)條件變動(dòng)具有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求較少的凈投資；

　　（3）在未來(lái)日期結(jié)算。

　　四類金融資產(chǎn)的定義

　　為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，指主要為從價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利，而購(gòu)置的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債?！?xiàng)金融資產(chǎn)不論因何種原因購(gòu)置，如果它屬于投資組合的組成部分，且有證據(jù)說(shuō)明最近該組合可實(shí)際獲得短期收益，則該金融資產(chǎn)應(yīng)歸類為交易而持有的金融資產(chǎn)（見(jiàn)第21段）。對(duì)于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債，除非它們被指定且是有效的套期工具，否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。（見(jiàn)第18段有關(guān)為交易而持有的負(fù)債的例子） 持有至到期的投資，指具有固定或可確定金額和固定期限，企業(yè)明確打算并能夠持有至到期的金融資產(chǎn)（見(jiàn)第80至92段）。企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)。 企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收帳款，指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金、商品或勞務(wù)所形成的金融資產(chǎn)。但打算立即或在短期內(nèi)就轉(zhuǎn)讓的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)，而后劃為為交易而持有的金融資產(chǎn)。在本準(zhǔn)則中，企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不應(yīng)包括在持有至到期的投資內(nèi)，而應(yīng)單獨(dú)地歸為—類（見(jiàn)第19至20段）。 可供出售的金融資產(chǎn)，指不屬于以下三類的金融資產(chǎn)：

　?。?）企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

　　（2）持有至到期的投資；

　　（3）為交易而持有的金融資產(chǎn)（見(jiàn)第21段）。

　　與確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)的定義

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，指初始確認(rèn)日以計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額經(jīng)以下調(diào)整后的余額：

　　（1）減去償還的本金；

　?。?）加或減初始確認(rèn)額與到期金額之差額的累積攤銷額；

　?。?）減因資產(chǎn)減值或資產(chǎn)不能收回而減記的價(jià)值（直接或通過(guò)備抵賬戶）。

　　實(shí)際利率法，指用金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算攤銷額的方法。其中，實(shí)際利率，指將從現(xiàn)在開(kāi)始至到期日或下—個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的當(dāng)前賬面凈值所運(yùn)用的利率。這項(xiàng)計(jì)算應(yīng)包括合同各方之間支付或收到的各項(xiàng)費(fèi)用和百分點(diǎn)。實(shí)際利率有時(shí)被稱作是至到期日或下一個(gè)重新定價(jià)日的平均收益率，是該期間金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的內(nèi)含收益率（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一收入》第31段和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)—金融工具：列報(bào)和披露》第61段）。

　　交易費(fèi)用，指可直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)置或處置的新增費(fèi)用（見(jiàn)第17段）。

　　確定承諾，指在確定的未來(lái)某日或某幾日以確定價(jià)格交換確定數(shù)量資源的，具有約束力的協(xié)議。

　　資產(chǎn)的控制，指獲得該資產(chǎn)創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力。

　　終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債或它們的某部分從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。

　　與套期有關(guān)的定義 套期，從會(huì)計(jì)的角度看，指指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具，使其公允價(jià)值變動(dòng)能全部或部分抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 被套期項(xiàng)目，指具有以下特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期未來(lái)交易：（1）使企業(yè)面臨公允價(jià)值變動(dòng)或未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；（2）在套期會(huì)計(jì)中，被指定為被套期對(duì)象（見(jiàn)第127至135段有關(guān)被套期項(xiàng)目定義的說(shuō)明。 套期工具，（在套期會(huì)計(jì)中）指被指定的衍生工具或（在有限的情況下）另外的金融資產(chǎn)或負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期抵銷指定的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)（見(jiàn)第122至126段有關(guān)套期工具定義的說(shuō)明）。根據(jù)本準(zhǔn)則，在套期會(huì)計(jì)中，只有對(duì)外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債才可以被指定為套期工具。 套期有效性，指通過(guò)套期工具抵銷可歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)所能達(dá)到的程度做見(jiàn)第146至152段）。

　　其他定義

　　證券化，指金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為證券的過(guò)程。

　　回購(gòu)協(xié)議，指將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另—方以換取現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià)，并對(duì)等地承擔(dān)在未來(lái)日期按所收現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià)及利息回購(gòu)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的義務(wù)的協(xié)議。

　　定義的詳細(xì)說(shuō)明

　　權(quán)益工具

　　11.企業(yè)可能有可以通過(guò)交付金融資產(chǎn)或自身的權(quán)益證券來(lái)結(jié)算的合同義務(wù)。在這種情況下，如果結(jié)算該義務(wù)所需權(quán)益工具的數(shù)量，隨著其公允價(jià)值的變動(dòng)而變化，以致于交付的權(quán)益證券的公允價(jià)值總額總是與該合同義務(wù)的金額相等，則說(shuō)明該義務(wù)的承擔(dān)者沒(méi)有經(jīng)受權(quán)益證券價(jià)格波動(dòng)引起的利得或損失風(fēng)險(xiǎn)。這種義務(wù)應(yīng)作為企業(yè)的金融負(fù)債，因而屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（按第1段（5）。

　　12.企業(yè)可能有遠(yuǎn)期、期權(quán)或其他衍生工具，其價(jià)值隨企業(yè)自身的權(quán)益證券的市場(chǎng)價(jià)格以外的因素的變動(dòng)而變動(dòng)，但企業(yè)可以選擇或被要求用其自身的權(quán)益證券結(jié)算，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將這些工具核算為衍生工具，而不是權(quán)益工具，原因在于這種工具的價(jià)值與企業(yè)的權(quán)益變動(dòng)無(wú)關(guān)。

　　衍生工具

　　13.衍生工具的典型例子是期貨合同、遠(yuǎn)期合同、掉期合同和期權(quán)合同。衍生工具通常有名義金額，它指貨幣金額、股份數(shù)量、重量或體積單位數(shù)量、或在合同中規(guī)定的其他單位的數(shù)量。但是，衍生工具不要求持有者或簽發(fā)方在合回開(kāi)始時(shí)投入或收取名義金額，不過(guò)，由于某些與名義金額無(wú)關(guān)的未來(lái)事項(xiàng)，衍生工具可能要求作固定支付，比如，如果六月期倫敦銀行同業(yè)拆放利率增加100基點(diǎn)（basis points，指利率計(jì)算基點(diǎn)，一基點(diǎn)為1%的1%一譯注），合同可能要求支付固定金額1000.在這個(gè)例子中，沒(méi)有規(guī)定名義金額。

　　14.對(duì)于買入或賣出非金融資產(chǎn)或負(fù)債的承諾，如果報(bào)告企業(yè)打算在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)實(shí)物交割進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)又不能通過(guò)與對(duì)方協(xié)商或簽訂抵銷合同進(jìn)行凈額結(jié)算，則其不應(yīng)作為衍生工具而應(yīng)作為待執(zhí)行合同。凈額結(jié)算指基于公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)金支付。

　　15.衍生工具的一項(xiàng)明確條件是，相對(duì)于對(duì)市場(chǎng)條件具有類似反應(yīng)的其他合同，它要求很少的初始凈投資，期權(quán)合同符合衍生工具定義，因?yàn)槠跈?quán)價(jià)格大大小于為獲得與期權(quán)相關(guān)的潛在金融工具所要求的投資。

　　16.如果企業(yè)訂立合同購(gòu)買金融資產(chǎn)，且合同條件明確應(yīng)在按所涉及市場(chǎng)的規(guī)則或慣例通常要求的時(shí)間內(nèi)交付該資產(chǎn)（有時(shí)稱為“正常方式”合同），則交易日和結(jié)算日之間的固定價(jià)格承諾是符合衍生工具定義的遠(yuǎn)期合同，本準(zhǔn)則對(duì)這種正常方式合同規(guī)定了特別的會(huì)計(jì)處理方法（見(jiàn)第30至34段）。

　　交易費(fèi)用

　　17.交易費(fèi)用包括

　?。?）支付給代理商、顧問(wèn)、經(jīng)銷商和自營(yíng)商的手續(xù)費(fèi)和傭金；

　　（2）監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證交所征收的款項(xiàng)；

　　（3）證券交易稅，交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)或折價(jià)、籌資費(fèi)用和內(nèi)部管理費(fèi)用或持有成本的攤銷。

　　為交易而持有的負(fù)債

　　18.為交易而持有的負(fù)債包括：

　?。?）不屬于套期工具的衍生負(fù)債；

　　（2）交付空頭賣方（即賣出尚未擁有的證券的企業(yè)）所借證券的義務(wù)，一項(xiàng)負(fù)債用于為交易活動(dòng)籌措資金，不說(shuō)明該負(fù)債是為交易而持有的負(fù)債。

　　企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　19.對(duì)于因參與另一借出方的貸款所形成的貸款，如果企業(yè)在該借出方發(fā)起貸款的當(dāng)日就提供了資金，則所取得的貸款屬于企業(yè)發(fā)起的貸款。但是，獲得在一組貸款或應(yīng)收款項(xiàng)中的權(quán)益（比如，與證券化聯(lián)系在一起）是購(gòu)買行為而不是“發(fā)起”行為，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有直接提供貸幣、商品、勞務(wù)給潛在的債務(wù)人，也沒(méi)有在潛在貸款或應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)起日，通過(guò)與其他借出方共同參與的貸款獲得其權(quán)益。本質(zhì)上是購(gòu)買以前發(fā)起的貸款的交易，不是企業(yè)發(fā)起的貸款。例如，對(duì)未合并的特定目的實(shí)體的貸款，其中，特定日的實(shí)體是為融資來(lái)購(gòu)買其他實(shí)體發(fā)起的貸款而設(shè)立的實(shí)體。對(duì)于企業(yè)合并中取得的貸款，如果被購(gòu)買企業(yè)對(duì)其作了類似分類，則該貸款應(yīng)認(rèn)為是由購(gòu)買企業(yè)發(fā)起的，這種貸款應(yīng)在購(gòu)買時(shí)，按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。通過(guò)辛迪加貸款取得的貸款是發(fā)起的貸款，因?yàn)楦鹘璩龇絽⑴c了該貸款的發(fā)起，直接為債務(wù)人提供了資金。

　　20.由企業(yè)購(gòu)入而非發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)適當(dāng)?shù)貧w類為持有至到期、可供出售或?yàn)榻灰锥钟械慕鹑谫Y產(chǎn)。

　　可供出售的金融資產(chǎn)

　　21.如果金融資產(chǎn)不能適當(dāng)?shù)貧w為三種其他類型的金融資產(chǎn)（即為交易而持有的金融資產(chǎn)、持有至到期的金融資產(chǎn)、企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)），則其應(yīng)歸為可供出售的金融資產(chǎn)，如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)屬于同類資產(chǎn)組合的組成部分，且對(duì)該資產(chǎn)組合存在某種交易方式，使企業(yè)從價(jià)格或交易一保證金的短期波動(dòng)牛獲取利潤(rùn)，則該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)歸類為為交易而持有的金融資產(chǎn)。

　　嵌入衍生工具

　　22.有時(shí)，一項(xiàng)衍生工具可能是包括該衍生工具和主合同在內(nèi)的混合（組合）金融工具的組成部分，結(jié)果，組合工具的部分現(xiàn)金流量，以類似于單獨(dú)存在的衍生工具的變動(dòng)方式變動(dòng)，這種衍生工具有時(shí)稱作“嵌入衍生工具”，嵌入衍生工具使得本由該合同要求的現(xiàn)金流量的一部分或全部，根據(jù)特定的利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)，或其他變量等進(jìn)行修改。

　　23.嵌入衍生工具在符合以下條件時(shí)。應(yīng)與主合同分開(kāi)，并根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定作為衍生工具核算：

　?。?）嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有密切關(guān)系；

　?。?）與嵌入衍生工具的條款相同的單獨(dú)工具符合衍生工具的定義；

　?。?）混合（組合）工具不按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)也不計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　如果嵌入衍生工具被分開(kāi)，則當(dāng)主合同本身就是金融工具時(shí)，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，如果不是，則按其他適用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算。

　　24.在下列例子中，嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒(méi)有密切關(guān)系（見(jiàn)第23段（1））。在這些情況下，假定第23段（2）和（3）的條件也符合，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的要求將嵌入衍生工具與主合同分開(kāi)來(lái)核算。

　?。?）企業(yè)所持權(quán)益工具的賣出期權(quán)與主權(quán)益工具沒(méi)有密切關(guān)系。

　?。?）嵌在企業(yè)所持權(quán)益工具中的買入期權(quán)，從持有者角度看，與主權(quán)益工具沒(méi)有密切關(guān)系（從發(fā)行者角度看，如果要求發(fā)行者用股份結(jié)算或發(fā)行者有權(quán)要求這么做，則該買入期權(quán)是發(fā)行方的權(quán)益工具，此時(shí)，該買入期權(quán)應(yīng)排除出本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍）；

　?。?）將債務(wù)展期（至到期日）的期權(quán)或自動(dòng)展期條款，除非在展期時(shí)對(duì)市場(chǎng)利率同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，否則與主債務(wù)合同沒(méi)有密切關(guān)系。

　?。?）由于內(nèi)含在主合同和嵌入衍生工具中的風(fēng)險(xiǎn)不同，技權(quán)益指數(shù)計(jì)算支付的利息或本金（即利息或本金按權(quán)益股份的價(jià)值指數(shù)確定），與主債務(wù)工具或保險(xiǎn)合同沒(méi)有密切關(guān)系。

　?。?）由于內(nèi)含在主合同和嵌入衍生工具中的風(fēng)險(xiǎn)不同，按商品指數(shù)計(jì)算支付的利息或本金（利息或本金按商品價(jià)格指數(shù)確定），與主債務(wù)工具或保險(xiǎn)合同沒(méi)有密切關(guān)系。

　　（6）嵌在債務(wù)工具中的權(quán)益轉(zhuǎn)換特征，與主債務(wù)工具沒(méi)有密切關(guān)系。

　?。?）以大額折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的債務(wù)（不包括可按累積金額買回或賣出的債務(wù)，如零息債券）的買入或賣出期權(quán)，與該債務(wù)沒(méi)有密切關(guān)系。

　　（8）嵌在主債務(wù)工具中并允許一方（“受益方”）將資產(chǎn)（企業(yè)可能實(shí)際擁有，也可能不實(shí)際擁有這項(xiàng)資產(chǎn)）的信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給另一方（“擔(dān)保方”）的安排（稱作信用衍生工具），與主債務(wù)工具沒(méi)有密切關(guān)系。

　　25.另一方面，在以下例子中，嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同的的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)有密切關(guān)系。在這些情況下，按本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)將嵌入衍生工具與主合同分開(kāi)來(lái)核算：

　?。?）嵌入衍生工具與利率或利率指數(shù)相聯(lián)系，其能改變根據(jù)主債務(wù)合同支付或收取的利息額（也就是說(shuō)，本準(zhǔn)則不允許將浮動(dòng)利率債務(wù)作為具有嵌入衍生工具的固定利率債務(wù)處理）。

　?。?）債務(wù)工具發(fā)行時(shí)，如果嵌入利率上限等于或高于市場(chǎng)利率，或嵌入利率下限等于或低于市場(chǎng)利率，且該利率上限或利率下限與主工具不具有杠桿關(guān)系，則該嵌入的利率下限或上限被認(rèn)為與債務(wù)工具的利率有密切關(guān)系。

　?。?）嵌入衍生工具是以外幣表示的一串本金或利息支付。這種衍生工具不應(yīng)與主合同分分，因?yàn)椤秶?guó)際會(huì)計(jì)變則第21號(hào)一外匯匯率變動(dòng)的影響》要求，整個(gè)主貨幣項(xiàng)目的外幣折算利得或損失應(yīng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　（4）主合同不是金融工具，該合同要求按以下貨幣進(jìn)行支付：①該主合同的重要一方所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣；②在國(guó)際商業(yè)交往中日常用作對(duì)購(gòu)入或交付的相關(guān)商品或勞務(wù)進(jìn)行標(biāo)價(jià)的貨幣（如對(duì)原油交易進(jìn)行標(biāo)價(jià)的美元），也就是說(shuō)，這種合同不應(yīng)視作是一項(xiàng)嵌入了外幣衍生工具的主合同。

　　（5）嵌入衍生工具是預(yù)付期權(quán)，該期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格不會(huì)形成重大利得或損失。

　?。?）嵌入衍生工具是嵌在利息或本金剝離中的預(yù)付期權(quán)，該嵌入衍生工具有以下特征：①最初因?yàn)閷⑹杖〗鹑诠ぞ叩暮贤F(xiàn)金流量的權(quán)利分離而形成（此處所指金融工具本身不包含嵌入衍生工具）；②不包含沒(méi)有在原主債務(wù)合同中所列的條款。

　　（7）對(duì)于租賃主合同，嵌入衍生工具是指：①與通貨膨脹有關(guān)的指數(shù)，如租賃付款比消費(fèi)價(jià)格得出的指數(shù)（假定該租賃不是通過(guò)舉債運(yùn)作的，且該指數(shù)與企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的通貨膨脹有關(guān)）②基于相關(guān)銷售確定的或有租金，③基于變動(dòng)利率確定的或有租金。

　?。?）嵌入衍生工具是利率或利率指數(shù)，它不會(huì)用下列方式改變根據(jù)主合同支付的凈利息額：①持有者將不收回其幾乎全部賬面投資，或②（就屬于負(fù)債的衍生工具而言）發(fā)行者將支付超過(guò)兩倍于開(kāi)始時(shí)的市場(chǎng)利率的利率。

　　26.如果本準(zhǔn)則要求企業(yè)將嵌入衍生工具從其主合同中分開(kāi)，但企業(yè)不能在購(gòu)買時(shí)或在隨后的財(cái)務(wù)報(bào)告日單獨(dú)地計(jì)量這項(xiàng)嵌入衍生工具，則企業(yè)應(yīng)將整個(gè)組合合同視作為交易而持有的金融工具。

　　確認(rèn)

　　初始確認(rèn)

　　27.當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同條款的—方時(shí)，企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（有關(guān)金融資產(chǎn)的“正常方式”購(gòu)買見(jiàn)第30段）。

　　28.根據(jù)第27段的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將衍生工具隱含的各種合同權(quán)利或合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。 29.以下是運(yùn)用第27段中的原則的若干例子：

　?。?）不附條件應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)在企業(yè)成為合同的一方，從而擁有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利或承擔(dān)支付現(xiàn)金的法定義務(wù)時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

　?。?）由于購(gòu)買或銷售商品或勞務(wù)的確定承諾而將予購(gòu)買的資產(chǎn)和將要承擔(dān)的負(fù)債，只有到合同雙方中至少一方履約以致于該方有權(quán)收取資產(chǎn)或有義務(wù)交付資產(chǎn)時(shí)，才能以予確認(rèn)，例如，收到確定訂單的企業(yè)不能在承諾時(shí)就確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（發(fā)出訂單的企業(yè)也不能確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債），而應(yīng)延遲到所訂的一品或勞務(wù)已裝運(yùn)、交付或運(yùn)出后再行確認(rèn)。

　?。?）但是，與以上（2）相反，遠(yuǎn)期合同——在未來(lái)日期以確定價(jià)格購(gòu)買或銷售特定金融工具或商品（受本準(zhǔn)則限定）的承諾——應(yīng)于承諾日確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，而不應(yīng)等到交換實(shí)際發(fā)生日再來(lái)確認(rèn)。當(dāng)企業(yè)成為遠(yuǎn)期合同的一方時(shí)，權(quán)利和義務(wù)的公允價(jià)值通常相等，結(jié)果該遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值凈額為零；只有權(quán)利和義務(wù)的公允價(jià)值凈額（頃不為零的情況）才能確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。但是，合同的任何一方均從合同簽訂之日起就面臨著價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論從買方還是從賣方角度看，在企業(yè)成為遠(yuǎn)期合同的一方時(shí)，該遠(yuǎn)期合同就滿足第27段的確認(rèn)原則，即使在當(dāng)日公允價(jià)值凈額可能為零也是如此，遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值可能在未來(lái)成為一項(xiàng)凈資產(chǎn)或負(fù)債，這要取決于貨幣的時(shí)間價(jià)值和該遠(yuǎn)期合同中標(biāo)的工具或商品的價(jià)值。

　?。?）當(dāng)金融期權(quán)的持權(quán)者或立權(quán)者成為該合同一方時(shí)，該金融期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

　?。?）已計(jì)劃的未來(lái)交易，不管其發(fā)生的可能性有多大，均不是企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，因?yàn)椋钡截?cái)務(wù)報(bào)告日，企業(yè)沒(méi)有成為由于未來(lái)交易而能夠在未來(lái)收到資產(chǎn)或要求在未來(lái)交付資產(chǎn)的合同的一方。

　　交易日會(huì)計(jì)還是結(jié)算日會(huì)計(jì)

　　30.“正常方式”購(gòu)買金融資產(chǎn)，應(yīng)運(yùn)用第32至33段規(guī)定的交易日或結(jié)算日會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)。所使用的方法對(duì)第10段所確定的四類金融資產(chǎn)的每—類，均應(yīng)—致地運(yùn)用。金融資產(chǎn)的“正常方式”出售，應(yīng)運(yùn)用結(jié)算日會(huì)計(jì)予以確認(rèn)。

　　31.對(duì)于金融資產(chǎn)購(gòu)買和出售合同，如果其要術(shù)在相關(guān)市場(chǎng)中的規(guī)則或慣例通常約定的時(shí)間內(nèi)交付該項(xiàng)資產(chǎn)，則該合同（有時(shí)稱“正常方式”合同）屬于本準(zhǔn)則定義的金融工具，交易日和結(jié)算日之間的固定價(jià)格承諾，符合衍生工具定義——它是遠(yuǎn)期合同，但是，由于這種承諾持有期較短，因此，在本準(zhǔn)則中，這種合同不確認(rèn)為衍生金融工具。

　　32.交易日是指企業(yè)承諾購(gòu)買資產(chǎn)的日期，文易日會(huì)計(jì)是指在交易日確認(rèn)將要收到的資產(chǎn)及因之應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債，在結(jié)算日（即所有權(quán)轉(zhuǎn)移日）之前，通常不開(kāi)始確認(rèn)該資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的利息。

　　33.結(jié)算日是指資產(chǎn)交付給企業(yè)的日期。結(jié)算日會(huì)計(jì)是指在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的那天確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，運(yùn)用結(jié)算日會(huì)計(jì)時(shí)，企業(yè)根據(jù)第106段的規(guī)定核算將要收到的資產(chǎn)在交易日至結(jié)算日期間內(nèi)公允價(jià)值的變動(dòng)所采用的方法，應(yīng)與根據(jù)本準(zhǔn)則核算購(gòu)入資產(chǎn)的方法保持一致，也就是說(shuō)，公允價(jià)值的變動(dòng)，對(duì)于以成本或攤余成本入賬的資產(chǎn)將不予確認(rèn)；對(duì)劃分為為交易而持有的資產(chǎn)，則應(yīng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）；對(duì)于劃分為可供出售的資產(chǎn)，則應(yīng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）或權(quán)益中（見(jiàn)第103段）。

　　34.下面的例子說(shuō)明第30至33段和本準(zhǔn)則后面對(duì)各種金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量和確認(rèn)所作規(guī)定的運(yùn)用。

　　20X1年12月29日，企業(yè)承諾購(gòu)買一項(xiàng)金融資產(chǎn)，成交價(jià)為1000（含交易費(fèi)用），系承諾（交易）日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，20X1年12月31日（期末）和20X2年1月4日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為1002和1003，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的入賬金額，將依據(jù)對(duì)其如何劃分、以及是運(yùn)用交易日會(huì)計(jì)還是結(jié)算日會(huì)計(jì)等而定。圖示如下：   

結(jié)算日會(huì)計(jì)
余額	持有至到期日的投資—按攤余成本入帳	可供出售的資產(chǎn)—重新計(jì)量至公允價(jià)值，且公允價(jià)值變動(dòng)在權(quán)益中反映	為交易而持有和可供出售的資產(chǎn)—重新計(jì)量至公允價(jià)值，且公允價(jià)值變動(dòng)在利潤(rùn)或虧損中反映
20X1/12/29     金融資產(chǎn)     負(fù)債	-- --	-- --	-- --
20X1/12/31     應(yīng)收款項(xiàng)     金融資產(chǎn)     負(fù)債     權(quán)益 （公允價(jià)值調(diào)整）     留存收益 （通過(guò)凈利潤(rùn)或虧損）	-- -- -- -- --	2 -- --     （2） --	2 -- -- --     （2）
20X2/1/4     應(yīng)收款項(xiàng)     金融資產(chǎn)     負(fù)債     權(quán)益 （公允價(jià)值調(diào)整） 留存收益 （通過(guò)凈利潤(rùn)或虧損）	-- 1000 -- -- --	-- 1003 --     （3） --	-- 1003 -- -- --     （3）

   

交易日會(huì)計(jì)
余額	持有至到期日的投資—按攤余成本入帳	可供出售的資產(chǎn)—重新計(jì)量至公允價(jià)值，且公允價(jià)值變動(dòng)在權(quán)益中反映	為交易而持有和可供出售的資產(chǎn)—重新計(jì)量至公允價(jià)值，且公允價(jià)值變動(dòng)在利潤(rùn)或虧損中反映
20X1/12/29     金融資產(chǎn)     負(fù)債	1000     （1000）	1000     （1000）	1000     （1000）
20X1/12/31     應(yīng)收款項(xiàng)     金融資產(chǎn)     金融負(fù)債     權(quán)益  （公允價(jià)值調(diào)整）     留存收益  （通過(guò)凈利潤(rùn)或虧損）	-- 1000     （1000） -- --	-- 1002     （1000）     （2） --	-- 1003     （1000） --     （2）
20X2/1/4     應(yīng)收款項(xiàng)     金融資產(chǎn)     負(fù)債     權(quán)益 （公允價(jià)值調(diào)整） 留存收益 （通過(guò)凈利潤(rùn)或虧損）	-- 1000 -- -- --	-- 1003 --     （3） --	-- 1003 -- -- --     （3）

   
　　終止確認(rèn)

　　金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)

　　35.當(dāng)?shù)﹥H當(dāng)對(duì)構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)的—部分的合同權(quán)利失去控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該項(xiàng)金融資產(chǎn)的—部分。如果企業(yè)行使了合同中規(guī)定的獲利權(quán)利、這些權(quán)利逾期或企業(yè)放棄了這些權(quán)利，則表明企業(yè)對(duì)這些權(quán)利失去了控制。

　　36.如果某金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了另外的企業(yè)，但該轉(zhuǎn)讓不符合第35段規(guī)定的終止確認(rèn)條件，則出讓方應(yīng)將此交易確認(rèn)為抵押借款，在這種情況下，出讓方回購(gòu)已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的權(quán)利不是衍生工具。

　　37.判斷企業(yè)是否已對(duì)金融資產(chǎn)失去控制，既要看該企業(yè)（出讓方）的情況，還要看受讓方的情況。如果任何一方的情況表明出讓方對(duì)已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)仍然保留控制，則出讓方不應(yīng)將該資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表上剔除。

　　38.如果出現(xiàn)以下情況，則說(shuō)明出讓方尚未失去對(duì)已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的控制，因此不能終止確認(rèn)該資產(chǎn)：

　?。?）出讓方有權(quán)回購(gòu)已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，除非已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)易于在市場(chǎng)上購(gòu)得或回購(gòu)價(jià)格正是回購(gòu)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值；

　?。?）在實(shí)際上給受讓方提供為換取轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而收到的資產(chǎn)上的“出借者回報(bào)”時(shí)，出讓方不僅被賦予權(quán)利同時(shí)承拒義務(wù)回購(gòu)或贖回已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，“出借者回報(bào)”相當(dāng)于受讓方貸款給轉(zhuǎn)讓方，同時(shí)要求轉(zhuǎn)讓方用已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)全額擔(dān)保的情況下，受讓方所能獲得的回報(bào)。

　?。?）已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不易從市場(chǎng)上獲得，且出讓方通過(guò)與受讓方之間的總回報(bào)掉期保留了幾乎全部所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，或出讓方通過(guò)受讓方持有的不附條件的已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賣方期權(quán)保留了幾乎全部所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)（總回報(bào)掉期給轉(zhuǎn)讓的一方提供市場(chǎng)回報(bào)和信用風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也給另一方提供以利息指數(shù)為基礎(chǔ)的支付，如倫敦銀行同業(yè)拆借利率支付）。

　　39.從在第38段（1）的情況下，如果出讓方有權(quán)按固定價(jià)格回購(gòu)已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但因該固定價(jià)格不—定就是回購(gòu)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，從而使該項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)上不易獲得，則不能終止確認(rèn)該資產(chǎn)。例如，—組抵押貸款的轉(zhuǎn)讓如賦予出讓方按固定價(jià)格回購(gòu)?fù)瑯淤J款的權(quán)利，則不會(huì)導(dǎo)致終止確認(rèn)。

　　40.出讓方通過(guò)以下方式可能擁有權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)回購(gòu)或贖回已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)：（1）遠(yuǎn)期購(gòu)買合同；（2）具有大致相同的執(zhí)行價(jià)格的所持買入期權(quán)和所立類比期權(quán)；或（3）其他方式。但是，如果回購(gòu)價(jià)格是回購(gòu)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，則（1）中的遠(yuǎn)期購(gòu)買合同和（2）中期權(quán)的組合本身，均不足以保持對(duì)一項(xiàng)己轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的控制。

　　41.只有在受讓方能夠從已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)獲利時(shí)，出讓方通常才失去對(duì)已轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的控制，以下情況可以證明受讓方有這種能力：

　?。?）受讓方可以隨意將已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)出售，或用己轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為與其全部公允價(jià)值大致相同的資產(chǎn)進(jìn)行抵押；

　?。?）受讓方是一個(gè)特殊目的實(shí)體，其許可的活動(dòng)受到限制，特殊目的實(shí)體本身或該實(shí)體受益權(quán)益的持有者，幾乎能夠獲得已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)上的所有利益，（注：但是，即使出讓方終止確認(rèn)了這項(xiàng)資產(chǎn)，在某些情況下，按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋公告第12號(hào)—合并：特殊目的實(shí)體的合并》的規(guī)定，出讓方也可能要求對(duì)該特殊目的實(shí)體予以合并）。

　　42.第38段和第41段不能分開(kāi)來(lái)理解。例如，某銀行將一項(xiàng)貸款轉(zhuǎn)讓給了另一家銀行，但為保留出讓銀行與其客戶的關(guān)系，不允許受讓方銀行將該貸款出讓或用其進(jìn)行抵押。雖然不能轉(zhuǎn)讓或抵押使人覺(jué)得受讓方?jīng)]有獲得控制，但在這個(gè)例子中，如果出讓方?jīng)]有權(quán)利或不能回購(gòu)已轉(zhuǎn)讓的那項(xiàng)資產(chǎn)，則該轉(zhuǎn)讓屬于銷售交易。

　　43.—旦終止確認(rèn)，以下（1）和（2）之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）：

　　（1）轉(zhuǎn)讓給另—方的資產(chǎn)（或其—部分）的賬面價(jià)值；

　?。?）收到或應(yīng)收的款項(xiàng)與為反映已在權(quán)益中報(bào)告的該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值而在前期進(jìn)行的調(diào)整之和。

　　擔(dān)保物的會(huì)計(jì)處理

　　44.如果債務(wù)人將擔(dān)保物交給債權(quán)人，同時(shí)允許債權(quán)人隨意出售該拒保物或以該擔(dān)保物進(jìn)行再抵押，則：

　?。?）債務(wù)人應(yīng)將擔(dān)保物與沒(méi)有用作擔(dān)保物的資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)披露；

　?。?）債權(quán)人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上將該擔(dān)保物確認(rèn)為資產(chǎn)，并按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，同時(shí)。還應(yīng)將歸還該擔(dān)保物的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。

　　45.如果因?yàn)閭鶆?wù)人有權(quán)并能立即通過(guò)替換成其他擔(dān)保物或終止臺(tái)同等方式贖回?fù)?dān)保物，使債權(quán)人不能出售或再抵押該擔(dān)保物，則債權(quán)人不應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上終止確認(rèn)該擔(dān)保物。

　　46.為說(shuō)明第44段原則的運(yùn)用，假定：

  ?。?）A轉(zhuǎn)讓并交給B特定證券，但這項(xiàng)交易不符合在A的賬上終止確認(rèn)的條件；

　?。?）B擁有此抵押物，可以隨意出售或抵押它，為反映該擔(dān)保物，A、B應(yīng)做如下分錄：

　　A的賬上（“借入方”）：

　　借：充作抵押物的證券XX

　　　　貸：證券XX

　　（從未受限制資產(chǎn)中分離出已抵押資產(chǎn)）

　　借：現(xiàn)金XX

　　　　貸：負(fù)債XX

　　　　　?。ㄓ涗浀盅航杩睿?/P>

　　B的賬上（“借出方”）

　　借：作為擔(dān)保物而持有的證券XX

　　　　貸：退返證券的義務(wù)XX

　?。ǚ从承袑?duì)資產(chǎn)的控制和將其退回給A的義務(wù)）

　　借：應(yīng)收款項(xiàng)XX

　　　　貸：現(xiàn)金XX

　　　　?。ㄓ涗浀盅嘿J款）

　　   　　　金融資產(chǎn)的部分終止確認(rèn)

　　47.如果企業(yè)將金融資產(chǎn)的—部分轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)但保留另—部分，則該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值應(yīng)按出售日保留部分和出售部分相關(guān)的公允價(jià)值，在這兩部分之間進(jìn)行分?jǐn)?，利得或損失應(yīng)按已出售部分的收款予以確認(rèn)。在極少的情況下，保留的那部分資產(chǎn)的公允價(jià)值不可以可靠地計(jì)量，此時(shí)，該部分資產(chǎn)應(yīng)按零入賬。金融資產(chǎn)的全部帳面價(jià)值應(yīng)分配給售出的部分，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)利得或損失；確認(rèn)額為以下（1）與（2）之間的差額：（1）因轉(zhuǎn)讓而收到的款項(xiàng)；（2）該金融資產(chǎn)以前的帳面價(jià)值加或減為反映該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值而在權(quán)益中報(bào)告過(guò)的前期調(diào)整額（“成本回收”法）。

　　48.第47段的例子有：

　?。?）將一項(xiàng)債券的本金和利息現(xiàn)金流量分離出來(lái)，將它們中的—部分出售給另一方，但保留其他部分；

　?。?）出售一組應(yīng)收款項(xiàng)，但保留對(duì)該組應(yīng)收款項(xiàng)的服務(wù)權(quán)以收取—項(xiàng)費(fèi)用（所收費(fèi)用超過(guò)服務(wù)成本），由此也形成一項(xiàng)服務(wù)權(quán)資產(chǎn)（見(jiàn)第50段）。

　　 49.為說(shuō)明第47段的運(yùn)用，假定賬面價(jià)值為100的應(yīng)收款項(xiàng)以90出售，出售企業(yè)保留對(duì)這些應(yīng)收款項(xiàng)服務(wù)的權(quán)利，以換取預(yù)期超過(guò)服務(wù)成本的費(fèi)用，但服務(wù)權(quán)的公允價(jià)值不可以可靠地予以計(jì)量，在這個(gè)例子中，損失10應(yīng)予確認(rèn)，而服務(wù)權(quán)則以零記錄。

　　 50.以下例子說(shuō)明出讓方如何核算服務(wù)權(quán)予以保留的銷售或證券化交易。某企業(yè)發(fā)起的貸款1000，在9年的預(yù)計(jì)年限內(nèi)，按年率10%收取利息。該企業(yè)將本金1000，以及按年率8%收取利息收益的權(quán)利，以1000出售給另一個(gè)企業(yè)，出讓方將持續(xù)地對(duì)這項(xiàng)貸款提供服務(wù)。合同規(guī)定，履行這些服務(wù)的補(bǔ)償是收取未出售的那部分利息收益的一半（即，200個(gè)基點(diǎn)中的100點(diǎn)），剩下未出售的那部分利息收益的另一半，即為利息剝離應(yīng)收款項(xiàng)，在轉(zhuǎn)讓日，包括服務(wù)權(quán)在內(nèi)的貸款的公允價(jià)值是1100，其中40屬于服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值，60屬于利息剝離應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值。貸款賬面價(jià)值1000按如下方法分?jǐn)偅?/P>

	公允價(jià)值	占公允價(jià)值總額的百分比	分?jǐn)偟膸っ鎯r(jià)值
已售貸款	1000	91.0%	910
服務(wù)資產(chǎn)	40	3.6%	36
利息剝離應(yīng)收款項(xiàng)	60	5.4%	54
總計(jì)劃成本	1100	100.0%	1000

　　出讓方將確認(rèn)貸款出售利得90，即凈收款1000和分?jǐn)偟馁~面價(jià)值910之間的差額。出讓方的資產(chǎn)負(fù)債表上也將報(bào)告資產(chǎn)36和利息剝離應(yīng)收款項(xiàng)54.服務(wù)資產(chǎn)是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定核算。

　　與新金融資產(chǎn)或負(fù)債相聯(lián)系的資產(chǎn)終止確認(rèn)

　　51.如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓整項(xiàng)資產(chǎn)的控制權(quán)，但轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生了新金融資產(chǎn)（新產(chǎn)生的金融資產(chǎn)—譯注），或承擔(dān)了新金融負(fù)債，則企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)這些新金融資產(chǎn)或新金融負(fù)債，并按以下兩者之間的差額確認(rèn)交易利得或損失：

　?。?）因轉(zhuǎn)讓而收到的款項(xiàng)；

　?。?）已售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加可能承擔(dān)的新金融負(fù)債的公允價(jià)值，減取得的新金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，再加或減為反映該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值而在權(quán)益中報(bào)告過(guò)的前期調(diào)整額。

　　52.第51段的例子有：

　?。?）出售一組應(yīng)收款項(xiàng)，同時(shí)承擔(dān)一項(xiàng)義務(wù)，在這些應(yīng)收款項(xiàng)的回收額低于特定水平時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的購(gòu)買者給予補(bǔ)償；

　?。?）出售一組應(yīng)收款項(xiàng)，但保留對(duì)之服務(wù)的權(quán)利，以收取一項(xiàng)費(fèi)用。將要收到的費(fèi)用少于服務(wù)成本，從而導(dǎo)致對(duì)應(yīng)該項(xiàng)服務(wù)義務(wù)的負(fù)債。

　　53.以下例子說(shuō)明第51段的運(yùn)用。A將特定應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓給B，一次性收取固定金額。對(duì)于從B收取的現(xiàn)金，A不承擔(dān)支付未來(lái)利息的義務(wù)。但是，A向B擔(dān)保特定金額的應(yīng)收款項(xiàng)違約損失。交易的結(jié)果，A失去但B卻獲得了對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)的控制；實(shí)際損失中超過(guò)擔(dān)保金額的部分將由B來(lái)承擔(dān)。現(xiàn)在，B不僅擁有內(nèi)含在應(yīng)收款項(xiàng)中收取現(xiàn)金的合同權(quán)利，還擁有從A獲取擔(dān)保的合同權(quán)利，根據(jù)第51段的規(guī)定：

　　（1）B應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)該應(yīng)收款項(xiàng)，而A應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)自其資產(chǎn)負(fù)債表上剔除，因?yàn)樵搼?yīng)收款項(xiàng)已出售給了B.

　　（2）擔(dān)保應(yīng)處理為因轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的單獨(dú)的金融工具，A應(yīng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債，而B應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，B可將該擔(dān)保包括在應(yīng)收款項(xiàng)中。

　　54.在極少情況下，新金融資產(chǎn)和新金融負(fù)債的公允價(jià)值不可以可靠地予以計(jì)量。在這種情況下：

　?。?）如果形成了新金融資產(chǎn)但不可以可靠地對(duì)其予以計(jì)量，則該金融資產(chǎn)的初始帳面價(jià)值應(yīng)為零；以下兩項(xiàng)之間的差額應(yīng)確認(rèn)利得或損失：

　?、伲ㄒ蜣D(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)而）收到的款項(xiàng)；

　?、谝呀K止確認(rèn)金融資產(chǎn)以前的賬面價(jià)值，加或減為反映該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值而在權(quán)益中報(bào)告過(guò)的前期調(diào)整頓。

　?。?）如果承擔(dān)了新金融負(fù)債但不可以可靠地對(duì)其予以計(jì)量，則該金融負(fù)債初始賬面價(jià)值的確定，不應(yīng)導(dǎo)致對(duì)該項(xiàng)交易確認(rèn)利得；如果《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》要求確認(rèn)準(zhǔn)備，則應(yīng)確認(rèn)損失。

　　第95至102段對(duì)何時(shí)應(yīng)認(rèn)定公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量，提供了指南。

　　55.為說(shuō)明第54段（2），因轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)而收到的款項(xiàng)超過(guò)其賬而價(jià)值的部分，不應(yīng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損），而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為負(fù)債，

　　56.如果按本準(zhǔn)則的規(guī)定將擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，則應(yīng)持續(xù)地將該擔(dān)保確認(rèn)為擔(dān)保方的負(fù)債，并以公允價(jià)值（如果公允價(jià)值不可以可靠地予以計(jì)量，則以其原入賬金額）予以計(jì)量，直至其逾期。如果擔(dān)保涉及大量的項(xiàng)目，則該項(xiàng)擔(dān)保的入賬價(jià)值應(yīng)依據(jù)所有可能結(jié)果和相關(guān)概率通過(guò)加權(quán)平均法確定。

　　金融負(fù)債的終止確認(rèn)

　　57.當(dāng)且僅當(dāng)金融負(fù)債（或金融負(fù)債的—部分）消除時(shí)（也就是說(shuō)，當(dāng)合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或逾期時(shí)），企業(yè)才能從資產(chǎn)負(fù)債表上將其剔除。

　　58.以下任意一種情況均符合第57段的條件：

　?。?）債務(wù)人通過(guò)償還債權(quán)人解除了偵務(wù)，其中，用于償債的通常有現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)、商品或勞務(wù)。

　?。?）債務(wù)人通過(guò)法定程序或與債權(quán)人協(xié)商，在法律上解除了對(duì)該項(xiàng)債務(wù)（或其一部分）的主要責(zé)任（債務(wù)人可能給予了擔(dān)保的事實(shí)，并不必然地意味著不符合這項(xiàng)條件）。

　　59.付款給包括信托機(jī)構(gòu)在內(nèi)的第三方（有時(shí)稱作“實(shí)質(zhì)上消除”），本身并不能解除債務(wù)人對(duì)債權(quán)人的主要責(zé)任，因?yàn)椴⒎欠ǘń獬?

　　60.盡管法定解除（因法院的裁定或由債權(quán)人）將會(huì)導(dǎo)致一項(xiàng)負(fù)債的終止確認(rèn)，但是，如果不符合第35至57段為被轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金金融資產(chǎn)設(shè)立的終止確認(rèn)條件，企業(yè)仍應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債，不符合這些終止確認(rèn)條件時(shí)，已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不應(yīng)從出讓方的資產(chǎn)負(fù)債表上剔除，同時(shí)，出讓方應(yīng)確認(rèn)與已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)、金額可能等于已終止確認(rèn)負(fù)債的一項(xiàng)新負(fù)債。

　　61.在借入方和借出方之間交換條款幾乎不同的債務(wù)工具，屬于舊債務(wù)的清償，其應(yīng)導(dǎo)致終止確認(rèn)該項(xiàng)債務(wù)并確認(rèn)—項(xiàng)新債務(wù)工具。類似地，現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)工具條款的重大修改，不管是否由于債務(wù)人發(fā)生重大的財(cái)務(wù)困難，均應(yīng)作為原債務(wù)的清償。

　　62.就第61段而言，如果新條款下的現(xiàn)金流量（含支付的費(fèi)用扣除收到的費(fèi)用后的凈額）折現(xiàn)值，至少有10%不同于原債務(wù)工具剩余現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，則說(shuō)明新舊條款完全不同，如果債務(wù)工具的交換和條款的修改作為清償核算，則發(fā)生的成本或費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為一部分清償利得或損失，如果債務(wù)工具的交換和條款的修改不作為清償核算，則發(fā)生的成本或費(fèi)用應(yīng)作為對(duì)該負(fù)偵賬面價(jià)值的調(diào)整項(xiàng)目，并在已修改借款的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　63.已清償或轉(zhuǎn)讓給另—方的負(fù)債做或其—部分）的賬面價(jià)值，包括相關(guān)未攤銷成本，與為此支付的金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　64.在某些情況下，債權(quán)人會(huì)解除債務(wù)人進(jìn)行支付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但在承擔(dān)主要責(zé)任的那方違約的情況下債務(wù)人仍有進(jìn)行支付的義務(wù)，在這種情況下，債務(wù)人： （1）應(yīng)按其擔(dān)保義務(wù)的公允價(jià)值確認(rèn)—項(xiàng)新金融負(fù)債； （2）應(yīng)將以下兩項(xiàng)之間的差額確認(rèn)為利得或損失： ①收到的任何款項(xiàng)， ②金融負(fù)債的賬而價(jià)值（包括相關(guān)的末攤銷成本）減去新金融負(fù)債的公允價(jià)值后的余額。

　　金融負(fù)債的部分終止確認(rèn)或與新金融資產(chǎn)或負(fù)債相聯(lián)系的終止確認(rèn)

　　65.如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融負(fù)債的—部分給其他企業(yè)，而將剩下的部分保留，或轉(zhuǎn)讓整項(xiàng)金融負(fù)債，但同時(shí)產(chǎn)生—項(xiàng)新金融資產(chǎn)或承擔(dān)—項(xiàng)新金融負(fù)債，則該企業(yè)應(yīng)按第47至56段的規(guī)定核算此類交易。

　　計(jì)量

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

　　66.當(dāng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)以其成本進(jìn)行計(jì)量。就金融資產(chǎn)而言，成本指放棄的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值；就金融負(fù)債而言，成本相收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入各金啦資產(chǎn)和金融負(fù)債的成本。

　　67.放棄或收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，通常參照交易價(jià)格或其他市場(chǎng)價(jià)格確定，如果這些市場(chǎng)價(jià)格不可以可靠地確定，則對(duì)價(jià)的公允價(jià)值應(yīng)按所有未來(lái)現(xiàn)金支出或收入的總額來(lái)估計(jì)；如果折現(xiàn)的影響很大，則應(yīng)先對(duì)現(xiàn)金收入或支出采用通行的市場(chǎng)利率進(jìn)行折現(xiàn)，折現(xiàn)率為具有相同信用等級(jí)的發(fā)行方的類似工具（在幣種、期限和利率類型或其他因素方面類似）適用的通行利率（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—收入》第11段），作為第66段的例外情況，第160段要求某些套期利得和損失計(jì)入相關(guān)被套期金融資產(chǎn)最初的成本。

　　金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　68.為初始確認(rèn)后計(jì)量金融資產(chǎn)，本準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)劃分為四類：

　　（1）企業(yè)發(fā)起但不是為交易而持有的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

　　（2）持有至到期的投資；

　?。?）可供出售的金融資產(chǎn)；

　?。?）為交易而持有的金融資產(chǎn)。

　　69.初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)（包括屬于資產(chǎn)的衍生工具），銷售或其他處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用不須抵扣。但是，以下類型的金融資產(chǎn)不按此規(guī)定而應(yīng)按第73段的規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。

　　（1）企業(yè)發(fā)起但不是為交易而持有的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

　?。?）持有至到期的投資；

　?。?）在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有標(biāo)價(jià)且其公允價(jià)值不可以可靠地予以計(jì)量的金融資產(chǎn)（見(jiàn)第70段）。

　　被指定為被套期項(xiàng)目的金融資產(chǎn)，按本準(zhǔn)則第121至165段有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。

　　70.存在一項(xiàng)假定，即對(duì)于大多數(shù)可供出售或?yàn)榻灰锥钟械慕鹑谫Y產(chǎn)，其公允價(jià)值可以可靠地予以計(jì)量。但是，這項(xiàng)假定對(duì)于那些在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有標(biāo)價(jià)，而合理估計(jì)公允價(jià)值的其他方法對(duì)其又不十分合適或不好操作的權(quán)益工具投資（包括實(shí)質(zhì)上屬于權(quán)益工具的投資一見(jiàn)第71段），可能不成立。對(duì)于與上市的權(quán)益工具有關(guān)且須通過(guò)交付這種權(quán)益工具才能結(jié)算的衍生工具，這項(xiàng)假定也可能不成立。參見(jiàn)第95至102段有關(guān)估計(jì)公允價(jià)值的指南。

　　71. 沒(méi)有設(shè)定期限且其回報(bào)依企業(yè)的業(yè)績(jī)而定的特別參與權(quán)，實(shí)質(zhì)上屬于權(quán)益工具投資。

　　72.如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)要求按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但其公允價(jià)值小于零，則企業(yè)應(yīng)按第93段的規(guī)定將其作為金融負(fù)債核算。

　　73.不在第69段要求按公允價(jià)值計(jì)價(jià)之列、且有固定期限的那些金融資產(chǎn)，應(yīng)運(yùn)用實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。沒(méi)有固定期限的那些金融資產(chǎn)應(yīng)以成本計(jì)量。所有金融資產(chǎn)應(yīng)按第109至119段的規(guī)定，進(jìn)行減值檢查。

　　74.沒(méi)有設(shè)定利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)，除非計(jì)算利息的影響重大，否則應(yīng)以原發(fā)票金額進(jìn)行計(jì)量。

　　75.企業(yè)發(fā)起但不是為交易而持有的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，無(wú)論是否打算將其持有至到期日，均應(yīng)以攤余成本來(lái)計(jì)量。

　　76.對(duì)于浮動(dòng)利率金融工具，為反映市場(chǎng)利率變動(dòng)而周期性地重估可確定現(xiàn)金流量，會(huì)改變貨幣性金融資產(chǎn)的實(shí)際收益率。這種現(xiàn)金流量的變動(dòng)，應(yīng)在該資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)予以確認(rèn)；如果該資產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)重新定價(jià)，也可以在下一個(gè)重新定價(jià)日予以確認(rèn)。對(duì)于最初按到期日應(yīng)償付本金的初始確認(rèn)的浮動(dòng)利率金融資產(chǎn)，重新估計(jì)未來(lái)利息支付對(duì)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值沒(méi)有重大影響。

　　77.下面的例子說(shuō)明交易費(fèi)用是如何與為交易而持有的金融資產(chǎn)的初始和后續(xù)計(jì)量發(fā)生聯(lián)系的。某項(xiàng)資產(chǎn)以100購(gòu)入，發(fā)生的傭金為2.最初，該資產(chǎn)以102入賬。在下一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告日，該資產(chǎn)的市場(chǎng)標(biāo)價(jià)仍然是100.如果此時(shí)將該項(xiàng)資產(chǎn)出售，則需付的傭金為3.在這種情況下，該資產(chǎn)應(yīng)以100計(jì)量（不考慮銷售時(shí)可能發(fā)生的傭金），損失2應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　78.企業(yè)應(yīng)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—外匯匯率變動(dòng)的影響》，運(yùn)用于該準(zhǔn)則規(guī)定為貨幣性項(xiàng)目井以外幣反映的金融資產(chǎn)。根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—外匯匯率變動(dòng)的影響》，貨幣性項(xiàng)目的匯兌損益應(yīng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損），除非該貨幣性項(xiàng)目被指定為是現(xiàn)金流量套期中的套期工具（見(jiàn)第121至165段），除匯兌損益外，任何已確認(rèn)的這類貨幣性項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)按第103段的規(guī)定核算，對(duì)于不屬于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—外匯匯率變動(dòng)的影響》所指貨幣性項(xiàng)目的金融資產(chǎn)（比如，權(quán)益工具），任何已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)，包括該項(xiàng)變化中可能與外匯匯率有關(guān)的部分，應(yīng)按第103段的規(guī)定核算，根據(jù)本準(zhǔn)則中有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定（見(jiàn)第121至165段），如果在某項(xiàng)非衍生貨幣性資產(chǎn)和某項(xiàng)非衍生貨幣性負(fù)債之間存在套期關(guān)系，則這些金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　持有生到期的投資

　　79.如果符合以下條件之—，則說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有明確打算將具有固定到期日的金融資產(chǎn)投資持有至到期日：

　?。?）企業(yè)只打算在—個(gè)不確定的期間內(nèi)持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)；

　?。?）企業(yè)因以下情況隨時(shí)準(zhǔn)備將該項(xiàng)金融資產(chǎn)出售做不重復(fù)發(fā)生且企業(yè)可能無(wú)法合理預(yù)期的情況導(dǎo)致的金融資產(chǎn)出售不在此例）：市場(chǎng)利率或風(fēng)險(xiǎn)變化、流動(dòng)性需要、可供選擇投資的可牙性和收益率的變化、資金來(lái)源和期限的變化或外匯風(fēng)險(xiǎn)變化；

　?。?）發(fā)行方有權(quán)以大大低于攤余成本的金額結(jié)算該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　80.變動(dòng)利率債務(wù)證券可能符合持有至到期的投資的條件，大多數(shù)權(quán)益證券，可能不是持有至到期的投資，因?yàn)樗鼈儧](méi)有確切的期限（比如，普通股），或持有方可能收到的金額會(huì)以事先不能確定的方式變動(dòng)（出如，股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和認(rèn)股權(quán)）。就持有至到期的投資而言，固定或可確定支付額和固定到期日，指規(guī)定了支付持有方的金額（比如，債務(wù)利息和本金）和支付日期的合同安排。

　　81.發(fā)行方可贖回的金融資產(chǎn)要符合持有至到期日投資的條件，須是持有方打算并且能夠?qū)⑵涑钟械奖焕m(xù)回時(shí)或到期日，同時(shí)持有方將收回其幾乎所有賬面價(jià)值，所指可贖回期權(quán)如果實(shí)施的話，只會(huì)加速該項(xiàng)資產(chǎn)到期。但是，如果該項(xiàng)金融資產(chǎn)的贖回方式使持有方不能收回其幾乎所有賬面價(jià)值，則該項(xiàng)金融資產(chǎn)不能歸類為持有至到期的投資，在確定賬面價(jià)值是否將幾乎全部收回時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮支付的溢價(jià)和已資本化的交易費(fèi)用。

　　82.可以賣出的某項(xiàng)金融資產(chǎn)（即持有方有權(quán)要求發(fā)行方在到期前償還或贖回這項(xiàng)金融資產(chǎn)），只有在持有方有明確打算且能夠?qū)⒃撏顿Y持有至到期而不實(shí)施賣出期權(quán)時(shí)，才能歸類為持有至到期的投資。

　　83.在本年度或前兩個(gè)年度，如果企業(yè)在到期前不是按下列方式之—，而是按持有至到期的投資額中較小的部分出售、轉(zhuǎn)讓或行使了—項(xiàng)賣出期權(quán)（這里所指“較小”是相對(duì)于持有至到期投資組合總額而言的），則企業(yè)不應(yīng)將任何金融資產(chǎn)歸類為持有至到期的投資：

　　（1）離到期日或?qū)嵤┵I入期權(quán)日很近時(shí)銷售，以致于市場(chǎng)利率的變動(dòng)對(duì)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不會(huì)產(chǎn)生重大影響；

　?。?）企業(yè)通過(guò)計(jì)劃支付或預(yù)付方式收回金融資產(chǎn)的幾乎全部本金后銷售；

　　（3）因企業(yè)不能控制、不重復(fù)發(fā)生及企業(yè)不能合理預(yù)期的獨(dú)立事項(xiàng)而銷售。

　　第90段和第92段闡述了公允價(jià)值和攤余成本之間的重新分類。

　　84.本準(zhǔn)則中，對(duì)于大多數(shù)金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值是比攤余成本更合適的計(jì)量屬性。持有至到期的投資是一個(gè)例外，不過(guò)這也只能是當(dāng)企業(yè)有明顯打算且能夠?qū)⑦@項(xiàng)投資持有至到期才如此。當(dāng)企業(yè)的行為讓人們對(duì)其打算以及是否能將這項(xiàng)投資持有至到期產(chǎn)生懷疑時(shí)，第83段排除了在一個(gè)合理的期間內(nèi)存在這種例外的可能性。

　　85.在決定企業(yè)是否有明確意圖且能否將投資持有至到期時(shí)，企業(yè)不應(yīng)考慮極為少見(jiàn)的“災(zāi)難性景象”，如銀行擠兌或影響保險(xiǎn)公司類似情況。

　　86.如果到期前出售是因?yàn)橄铝星闆r發(fā)生的，則其可能符合第83段的條件，從而不會(huì)產(chǎn)生人們燈疑企業(yè)是否打算持有其他投資至到期這類問(wèn)題：

　?。?）發(fā)行方的信用等級(jí)極度惡化；

　　（2）稅法的變動(dòng)，其將消除或大大縮小持有至到期投資利息的稅收豁免權(quán)（此處不指對(duì)適用于利息收益的邊際稅率的修改）；

　?。?）較大的企業(yè)合并或處置（比如，分部的出售），其促使出售或轉(zhuǎn)讓持有至到期的投資，以保持企業(yè)現(xiàn)有利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或信用風(fēng)險(xiǎn)政策（雖然企業(yè)合并本身是企業(yè)能控制的一個(gè)事項(xiàng)，但為保持利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或信用風(fēng)險(xiǎn)政策而改變投資組合，可能是隨之發(fā)生的事項(xiàng)，企業(yè)不能預(yù)期）；

　?。?）法律或法規(guī)要求的變動(dòng)，其大大地改變了構(gòu)成可允許投資的成份或某些類型投資的最高限額，從而促使企業(yè)處置持有至到期投資；

　　（5）監(jiān)管部門要求大量增加行業(yè)的資本，促使企業(yè)通過(guò)出售持有至到期的投資來(lái)縮減規(guī)模；

　?。?）用作法定風(fēng)險(xiǎn)資本的持有至有期投資的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的大大增加。

　　87.如果出現(xiàn)以下任何—種情況，則說(shuō)明企業(yè)缺乏可證實(shí)的能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　?。?）企業(yè)沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源來(lái)持續(xù)為投資進(jìn)行融資，這種情況持續(xù)直至到期日；

　?。?）企業(yè)沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源來(lái)持續(xù)為投資進(jìn)行融資，這種情況持續(xù)直至到期日；

　　（3）企業(yè)受制于現(xiàn)存法律或其他限制，其可能促使企業(yè)改變持有該金融資產(chǎn)至到期的打算（但是，發(fā)行方的買入期權(quán)并不必然地會(huì)促使企業(yè)改變持有該金融資產(chǎn)至到期的打算—見(jiàn)第81段）。

　　88.第79—87段所描述的情形之外的情況，可能表明企業(yè)沒(méi)有明確的打算或能夠持有某項(xiàng)投資至到期。

　　89.企業(yè)不僅應(yīng)在金融資產(chǎn)最初購(gòu)入時(shí)，還應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)將持有至到期的投資持至到期的打算和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　90.如果由于意圖或能力發(fā)生改變，使得以攤余成本記錄某項(xiàng)持有至到期的投資變得不恰當(dāng)，則企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值對(duì)其重新計(jì)量；相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)按第103段的規(guī)定進(jìn)行核算。

　　91.類似地，如果—種可靠的計(jì)量屬性現(xiàn)在可用于某金融資產(chǎn)，而以前不行，則該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值重新予以計(jì)量；相關(guān)賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)按第103段的規(guī)定進(jìn)行核算。

　　92.如果由于意圖或能力發(fā)生改變，或出現(xiàn)公允價(jià)值不再可以可靠計(jì)懾這種極少見(jiàn)的情況，或者因?yàn)榈?3段所指的“前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度”現(xiàn)已過(guò)去，使得以攤余成本而非公允價(jià)值記錄該項(xiàng)金融資產(chǎn)更合適，則在情況發(fā)生變化當(dāng)日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值賬面金額應(yīng)成為其新的攤余成本。按第103段的規(guī)定以前已直接在權(quán)益中確認(rèn)的該資產(chǎn)形成的利得或損失，應(yīng)按以下方式核算：

　　（1）對(duì)于有固定期限的金融資產(chǎn)，以前已直接在權(quán)益中確認(rèn)的利得或損失，應(yīng)在持有至到期投資的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。新攤銷成本和到期金融之間的差額，應(yīng)在該金融資產(chǎn)的剩余年限內(nèi)進(jìn)行攤銷：攤銷額作為收益調(diào)整項(xiàng)目處理，類似于溢、折價(jià)的攤銷； （2）對(duì)于沒(méi)有固定期限的金融資產(chǎn)，以前已直接在權(quán)益中確認(rèn)的利得或損失仍應(yīng)留在權(quán)益中，直至該金融資產(chǎn)被出售或處置時(shí)，再—并計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）中。 金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

　　93.初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)以攤余成本計(jì)量各種金融負(fù)債（不包括為交易而持有的負(fù)債以及屬于負(fù)債的衍生工具）。在初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量為交易而持有的負(fù)債以及屬于負(fù)債的衍生工具，但對(duì)于與未上市權(quán)益工具（其公允價(jià)值不可以可靠地計(jì)量）有關(guān)，且須通過(guò)交付這種權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生負(fù)債，則應(yīng)以成本計(jì)量。指定為被套期項(xiàng)目的金融負(fù)債，應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則第121至165段有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。

　　94.企業(yè)應(yīng)將《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—外匯匯率變動(dòng)的影響》，運(yùn)用于該準(zhǔn)則規(guī)定為貨幣性項(xiàng)目并以外幣反映的金融負(fù)債。根據(jù)《國(guó)際會(huì)汁準(zhǔn)則第21號(hào)一外匯匯率專動(dòng)的影響》，貨幣性項(xiàng)目的匯兌損益應(yīng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損），除非該貨幣性項(xiàng)目被指定為是現(xiàn)金流量套期中的套期工具（見(jiàn)第121至165段）。除匯兌損益外，任何已確認(rèn)的這類貨幣性項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)按第103段的規(guī)定核算，對(duì)于不屬于《國(guó)際介計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—外匯匯率變動(dòng)的影響》所指貨幣性項(xiàng)目的金融負(fù)債（比如，企業(yè)發(fā)行的某些法定可贖回優(yōu)先股），任何已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)，包括該項(xiàng)變化中可能與外匯匯率有關(guān)的部分，應(yīng)按第103段的規(guī)定核算，根據(jù)本準(zhǔn)則中有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定（見(jiàn)第121至165段），如果在某項(xiàng)非衍生貨幣件資產(chǎn)和某項(xiàng)非衍生貨幣性負(fù)債之間存在套期關(guān)系，則這些金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)人凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　公允價(jià)值計(jì)量的考慮

　　95.如果出現(xiàn)以下任何一種情況，則可認(rèn)為金融工具的公允價(jià)值是可以可靠計(jì)量的：

　?。?）合理的公允價(jià)值估計(jì)的范圍對(duì)該工具而言不會(huì)發(fā)生重大波動(dòng)；

　　（2）在范圍內(nèi)的各種估計(jì)的概率可以合理地確定，并用于估計(jì)公允價(jià)值。通常，企業(yè)能夠?qū)鹑诠ぞ叩墓市宰鞒龉烙?jì)，且估計(jì)數(shù)足以可靠地用在財(cái)務(wù)報(bào)表中。有時(shí)，合理的公允價(jià)值估計(jì)的范圍波動(dòng)很大，旦不同結(jié)果的概率又很難確定，以致于單項(xiàng)公允價(jià)值估計(jì)的有用性得不到人們認(rèn)可。

　　96.公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量的情況有：

　?。?）在活躍、公開(kāi)的證券市場(chǎng)上有公開(kāi)標(biāo)價(jià)的金融工具；

　?。?）等級(jí)由獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)評(píng)定，且現(xiàn)金流量可以合理估計(jì)的債務(wù)工具；

　?。?）具有以下特征的金融工具：對(duì)其存在恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)模型，輸入該模型的數(shù)據(jù)由于取自活躍的市場(chǎng)而可以可靠地予以計(jì)量。

　　97.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值可以通過(guò)若干通用模型之—來(lái)確定。計(jì)價(jià)技術(shù)應(yīng)體現(xiàn)市場(chǎng)參與者用于估計(jì)其分允價(jià)值的假定，這些假定包括預(yù)付率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率，第167段（1）要求披露運(yùn)用于估計(jì)公允價(jià)值的方法和重要假定。

　　98.公允價(jià)值定義中暗含著一項(xiàng)假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不打算或不需要清算、大大地縮減其經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬床焕麠l件進(jìn)行交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制性交易、非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額，但是，企業(yè)在確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮當(dāng)前的情況，例如，企業(yè)打算即時(shí)變現(xiàn)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按其從這種銷售中預(yù)期收到的金額來(lái)確定，從即時(shí)銷售中獲得的現(xiàn)金，將受到當(dāng)前流動(dòng)性和該資產(chǎn)市場(chǎng)深度等因素的影啊。

　　99.在活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)標(biāo)價(jià)通常是公允價(jià)值的最好證據(jù)，所持資產(chǎn)或?qū)⒂璋l(fā)行的負(fù)債的恰當(dāng)標(biāo)價(jià)，通常是當(dāng)前出價(jià)；而對(duì)于將要購(gòu)入的資產(chǎn)或所持負(fù)債，則是當(dāng)前的開(kāi)價(jià)或叫價(jià)。不能獲得當(dāng)前出價(jià)或開(kāi)價(jià)時(shí)，如果交易日和報(bào)告日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒(méi)有發(fā)生重大變化，則最近交易價(jià)格可能為當(dāng)前公允價(jià)值提供證據(jù)。如果企業(yè)有匹配的資產(chǎn)頭寸和負(fù)債頭寸，也可以恰當(dāng)?shù)厥褂檬袌?chǎng)中間價(jià)作為確定公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

　　100.如果金融工具市場(chǎng)不活躍，則為獲得公允價(jià)值的可靠量度，須調(diào)整公開(kāi)標(biāo)價(jià)。如果市場(chǎng)上沒(méi)有頻繁的交易、市場(chǎng)沒(méi)有完備地建立（比如，某些“柜臺(tái)”市場(chǎng)）、或相對(duì)將要計(jì)價(jià)的金融工具交易量只有較小的量在交易，則標(biāo)價(jià)可能不能代表該工具的公允價(jià)值，在某些交易量仍對(duì)小的情況下，較大宗交易的標(biāo)價(jià)可以從該金融工具的造市者處獲得，在其他情況和不能獲得標(biāo)價(jià)的情況下，為符合本準(zhǔn)則的要求，可以采用估計(jì)技術(shù)來(lái)足夠可靠地確定公允價(jià)值，金融市場(chǎng)中成熟地發(fā)展起來(lái)的技術(shù)包括：參照另外幾乎一樣的工具的當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值、折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析以及期權(quán)定價(jià)模型。在運(yùn)用折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用具有幾乎相同期限和性質(zhì)的金融工具的通行回報(bào)率作為折現(xiàn)率，其中，所指期限和性質(zhì)包括：債務(wù)人的信用等級(jí)、剩余期限（合同利率在此期限內(nèi)固定）、本金償還的剩余期限以及進(jìn)行支付時(shí)所采用的貨幣等。

　　101.如果對(duì)整項(xiàng)金融工具不存在市場(chǎng)價(jià)格，但對(duì)其組成部分卻存在市場(chǎng)價(jià)格，則公允價(jià)值慶以相關(guān)市場(chǎng)價(jià)俯為基礎(chǔ)確定，如果對(duì)某項(xiàng)金融工具不存在市場(chǎng)但對(duì)與其類似的金融工具卻存在市場(chǎng)，則該金融工具的公允價(jià)值應(yīng)以該類似金融工具的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。

　　102.有許多情況不是第95至101段所列舉的那樣，在這些情況下，合理的公允價(jià)值估計(jì)的范圍波動(dòng)可能不重大，企業(yè)通常能夠估計(jì)外購(gòu)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，企業(yè)不可能購(gòu)入—項(xiàng)金融工具，對(duì)于該項(xiàng)金融工具，在購(gòu)買后預(yù)期不能可靠地計(jì)量其公允價(jià)值，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的框架指出：“在許多情況下，成本或價(jià)值必須估計(jì)；合理估計(jì)的采用是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，且不損害其可靠性?！?

　　重新計(jì)量至公允價(jià)值形成的利得和損失

　　103.不構(gòu)成套期關(guān)系組成部分（見(jiàn)第121至165段）的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)形成的、已確認(rèn)利得或損失，應(yīng)按如下原則予以報(bào)告：

　　（1）為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入形成當(dāng)期的凈利潤(rùn)（或虧損）（在這點(diǎn)上，衍生工具除非被指定為是套期工具，否則始終應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債——見(jiàn)第122段）。

　　（2）可供出售的金融資產(chǎn)形成的利得或損失應(yīng)按以下兩種方式之—報(bào)告：

　?、儆?jì)入其形成當(dāng)期的凈利潤(rùn)（或虧損）；

　?、谠谠摻鹑谫Y產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓、收回或處置之前，或在該金融資產(chǎn)發(fā)生減值之前（見(jiàn)第117至119段），通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表直接在權(quán)益中確認(rèn)（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列示》第86至88段）。被轉(zhuǎn)讓、收回或處置、發(fā)生減值時(shí)，以前在權(quán)益中確認(rèn)的累積利得或損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　104.企業(yè)應(yīng)選擇第103段（2）①或②作為其會(huì)計(jì)政策，并將這些政策運(yùn)用于各項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)（套期除外—見(jiàn)第121段）。

　　105.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》規(guī)定，會(huì)計(jì)政策的自愿變更，只能在這種變更使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更能適當(dāng)?shù)胤从辰灰谆蚴马?xiàng)時(shí)才能進(jìn)行，理事會(huì)認(rèn)為，幾乎不可能會(huì)出現(xiàn)從第103段（2）①變更為第103段（2）②這種情況。

　　106.如果企業(yè)采用結(jié)算日會(huì)計(jì)確認(rèn)金融資產(chǎn)的購(gòu)置（見(jiàn)第30段），則將要收到的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值在交易日至結(jié)算日這個(gè)期間所發(fā)生的變動(dòng)，對(duì)于以成本或攤余成本記錄的資產(chǎn)，不應(yīng)確認(rèn)；但對(duì)于重新計(jì)量至公允價(jià)值的資產(chǎn)，則應(yīng)按第103段的規(guī)定，將這種公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）或列作權(quán)益項(xiàng)目。

　　107.由于金融資產(chǎn)是否被指定是為交易而持有的投資，斃按最初購(gòu)置時(shí)的目的決定的，因此，對(duì)于那些正被重新計(jì)滕至公允價(jià)值的金融資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)在持有該資產(chǎn)時(shí)將其劃出交易類金融資產(chǎn)。只有最后實(shí)際存在短期獲利方式，使得企業(yè)有理由將某項(xiàng)金融資產(chǎn)重新歸類為交易類金融資產(chǎn)，企業(yè)才能作這種再分類（見(jiàn)第21段）。

　　不重新計(jì)量至公允價(jià)值的金融資產(chǎn)和負(fù)債形成的利得和損失

　　108.對(duì)于以攤余成本記錄的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（第73至93段），企業(yè)應(yīng)在它們終止確認(rèn)，減值或攤銷時(shí)，將相關(guān)利得或損失計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）。但是，如果在這些金融資產(chǎn)或負(fù)債（被套期項(xiàng)目）和套期工具（如第121至152段的描述）之間存在套期關(guān)系，則企業(yè)應(yīng)按第153至164段的規(guī)定核算這些利得或損失。

　　金融資產(chǎn)的減值和不可收回

　　109.如果金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于其預(yù)計(jì)可收回金額，則表明該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。企業(yè)應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷是否存在客觀證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或某組資產(chǎn)可能發(fā)生減值。如果存在這種證據(jù)，則企業(yè)應(yīng)估計(jì)該頃資產(chǎn)或該組資產(chǎn)的可收回金額，并按第111段（針對(duì)以攤余成本記錄的金融資產(chǎn)）或第117段（針對(duì)重新計(jì)量至公允價(jià)值的金融資產(chǎn)）的規(guī)定確認(rèn)減值損失。

　　110.表明某項(xiàng)金融資產(chǎn)或某組金融資產(chǎn)發(fā)生減值或不可收回的客觀證據(jù)包括（站在資產(chǎn)的持有方看）：

　　（1）發(fā)行方發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難；

　?。?）合同實(shí)際違約，比如利息或本金支付方面的違約或拖欠；

　　（3）由于與借入方財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或法律方面的原因，借出方給予借入方平時(shí)不愿作出的讓步；

　　（4）發(fā)行方很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

　?。?）在前一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告期，確認(rèn)了該項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失；

　?。?）由于財(cái)務(wù)困難，致使該項(xiàng)金融資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)消失；

　?。?）以往應(yīng)收賬款的回收方式表明應(yīng)收賬款組合的面值不能全部收回；

　　由于企業(yè)的證券不再公開(kāi)交易致使活躍市場(chǎng)消失，不能算作減值的證據(jù)。企業(yè)信用等級(jí)下降與其他可利用的信息一并考慮時(shí)，可能會(huì)成為減值的證據(jù)，何其本身不是顧似的證據(jù)。

　　以攤余成本記錄的金融資產(chǎn)

　　111.如果企業(yè)很可能不能按貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或以攤余成本記錄的持有至到期投資的合同條款收回到期金額（本金和利息），則說(shuō)明汛發(fā)生減值或壞賬損失。損失的金額為以下兩者之間的差額：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值，（2）以金融工具最初的實(shí)際利率對(duì)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額（可收回金額）。與短期應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)的現(xiàn)金流量通常不予折現(xiàn)（見(jiàn)第74段）。資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)直接或通過(guò)運(yùn)用壞帳備抵（視情況定），減至其預(yù)計(jì)可收回金額。損失金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　112.對(duì)于單項(xiàng)看金額重大的。，組金融資產(chǎn)，減值和不可收回金額可以按單項(xiàng)資產(chǎn)分別予以確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)于類似金融資產(chǎn)的組合，減值和不可收回金額可按組合進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　113.以攤余成本記錄的金融資產(chǎn)的減值，應(yīng)采用金融工具最初的實(shí)際利率來(lái)計(jì)量，因?yàn)橐袁F(xiàn)行市場(chǎng)利率折現(xiàn)，實(shí)際上是對(duì)那些本準(zhǔn)則認(rèn)為可按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，也要求按公允價(jià)值計(jì)量。如果貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期的投資的利率變動(dòng)，則按第111段計(jì)量可收回金額的折現(xiàn)率，應(yīng)是合同規(guī)定的實(shí)際利率。作為這種公允價(jià)值計(jì)算方法的替代方法，債權(quán)人可以基于金融工具的公允價(jià)值，運(yùn)用可觀察的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量減值，如果金融資產(chǎn)被抵押，且可能取消抵押物的贖回權(quán)，則持有方應(yīng)以抵押物的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量減值。

　　114.在后續(xù)期間，如果減值或壞帳損失降低，且這種降低客觀上與減記之后發(fā)生的事項(xiàng)（如債務(wù)人信用等級(jí)的提升）的聯(lián)系，則金融資產(chǎn)的減記金額應(yīng)直接或通過(guò)調(diào)整壞賬備抵轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷不應(yīng)導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的路面價(jià)值超過(guò)不確認(rèn)減值情況下轉(zhuǎn)銷的攤余成本。

　　115.對(duì)于因公允價(jià)值不可以可靠計(jì)量而未以公允價(jià)值記錄的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)偵表日，通過(guò)分析預(yù)期現(xiàn)金凈流入來(lái)檢查金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值（見(jiàn)第69段（3）），看是否發(fā)生了減值。如果出現(xiàn)減值的跡象，則這類金融資產(chǎn)的減值損失額，應(yīng)為其帳面價(jià)值與按類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)利率折現(xiàn)的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流髓的現(xiàn)值（可收回合額）之間的差額。

　　確認(rèn)減值后的利急收益

　　116.一旦金融資產(chǎn)減記至其預(yù)計(jì)可收回金額，利息收益隨后應(yīng)以計(jì)量可收回金額時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的利率來(lái)確認(rèn)，另外，在最初確認(rèn)減值損失后，企業(yè)還應(yīng)在隨后的財(cái)務(wù)報(bào)告日對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行檢查，看是否發(fā)生了進(jìn)一步的減值（見(jiàn)第110段（5）），《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—收入》第30段提供了有關(guān)未減值金融資產(chǎn)的利息收益確認(rèn)的指南。 　　重新計(jì)量互公允價(jià)值的金融資產(chǎn)

　　117.如果以公允價(jià)值記錄的金融資產(chǎn)的損失（可收回金額低于原購(gòu)置成本），已按第103段（2）②的規(guī)定直接在權(quán)益中確認(rèn)，且存在客觀證據(jù)（見(jiàn)第110段）表明該資產(chǎn)已減值，則已直接在權(quán)益中確認(rèn)的累積凈損失額應(yīng)從權(quán)益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損），即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)。

　　118.已從權(quán)益中轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）的損失金額，指金融資產(chǎn)的購(gòu)置成本（減支付的本金和攤銷額）與現(xiàn)行公允價(jià)值（對(duì)權(quán)益工具）或可收回金額（對(duì)債務(wù)工具）之間的差額，減以前計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）的該資產(chǎn)減值損失。重新計(jì)量至公允價(jià)值的債務(wù)工具的可收回金額，指按類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)利率折現(xiàn)的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　119.在后續(xù)期間，如果以公允價(jià)值記錄的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或可收回金額增加，且增加額客觀上與減值損失計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，則該損失應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷的金額計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　某些金融服務(wù)行業(yè)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)

　　120.在有些國(guó)家，基于國(guó)家法律或通行的行業(yè)慣例，某些金融服務(wù)行業(yè)的企業(yè)幾乎均以公允價(jià)值計(jì)量各項(xiàng)金融資產(chǎn)。在某些國(guó)家，這些行業(yè)包括：共同基金、單位信托、證券經(jīng)紀(jì)商和保險(xiǎn)公司。根據(jù)本準(zhǔn)則，如果這些企業(yè)的金融資產(chǎn)按本準(zhǔn)則的規(guī)定歸類為可供出售或?yàn)榻灰锥钟械慕鹑谫Y產(chǎn)，則其可以繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量其金融資產(chǎn)。

　　套期

　　121.如果在套期工具與被套期相關(guān)項(xiàng)目之間存在套期關(guān)系（如第122至152段所述），則企業(yè)應(yīng)按第153至164段的規(guī)定核算相關(guān)利得或損失。

　　套期工具

　　122.雖然在套期會(huì)計(jì)中，本準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)某項(xiàng)衍生工具因?yàn)榉系?42段的條件而可以被指定為是套期工具的情形（簽出的期權(quán)除外—見(jiàn)第124段）施以限制，但非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債只有在其是對(duì)外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，才能在套期會(huì)計(jì)中被指定為套期工具。作這種限制的原因在于計(jì)量衍生工具和非衍生工具的基礎(chǔ)不同。在本準(zhǔn)則中，衍生工具通常被認(rèn)為是為交易而持有或?yàn)樘灼诙钟械慕鹑诠ぞ?，因而?yīng)進(jìn)行再計(jì)量，以體現(xiàn)公允價(jià)值（與公允價(jià)值不可以可靠計(jì)量的未上市權(quán)益工具掛鉤，且必須通過(guò)交付這種權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具除外）；公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損），但如果衍生工具是現(xiàn)金流量套期，則計(jì)入權(quán)益。另一方面，非衍生工具有時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損），有時(shí)雖然也以公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，甚至還有可能按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。不加限制地允許非衍生工具被指定為套期工具，將會(huì)導(dǎo)致計(jì)量的不一致。

　　123.企業(yè)自身的權(quán)益證券，既不是企業(yè)的金融資產(chǎn)，也不是企業(yè)的金融負(fù)債，因而也不是套期工具。

　　124.套期涉及在套期工具與被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)之間或在歸屬于它們的現(xiàn)金流量變動(dòng)之間按比例沖銷收益。企業(yè)簽出期權(quán)的潛在損失可能會(huì)大大地超過(guò)相關(guān)被套期項(xiàng)目的潛在利得，這就是說(shuō)，簽出期權(quán)在降低凈利潤(rùn)（或虧損）風(fēng)險(xiǎn)方面是無(wú)效的。因此，除非簽出期權(quán)被指定為是沖銷購(gòu)入期權(quán)的期權(quán)，否則該簽出期權(quán)不是套期工具。這里所指簽出期權(quán)也包括嵌在另外的金融工具中的簽出期權(quán)，如用于對(duì)可贖回偵券進(jìn)行套期的簽出期權(quán)，相反，購(gòu)入期權(quán)有等于或大于虧損的潛在利得，因此其有可能減少由公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)形成的利潤(rùn)或虧損風(fēng)險(xiǎn)，從而，購(gòu)入期權(quán)可以作為套期工具。

　　125.就外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而言，以攤余成本記錄的持有至到期的投資可能是有效套期工具。

　　126.公允價(jià)值不可以可靠地計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不可能是套期工具。但對(duì)于具有如下特征的非衍生金融工具來(lái)說(shuō)，此結(jié)論不適用：

　?。?）用外幣標(biāo)價(jià)；

　?。?）被指定為是外幣風(fēng)險(xiǎn)套期；

　?。?）其外幣部分可以可靠地計(jì)量；

　　被套期項(xiàng)目

　　127.被套期項(xiàng)目可以是已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、未確認(rèn)的確定承諾或未確認(rèn)但預(yù)期很可能發(fā)生的未來(lái)交易（“預(yù)期交易”）。被套期項(xiàng)目可以是：

　?。?）單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期交易；

　　（2）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期交易，與發(fā)放的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不同，持有至到期投資不可能是針對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的被套期項(xiàng)目，因?yàn)橹付稠?xiàng)投資為持有至到期的投資，不涉及核算利率的相關(guān)變動(dòng)。但是，就匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)而言，持有至到期的投資可以是被套期項(xiàng)目。

　　128.如果被套期項(xiàng)目是金融資產(chǎn)或負(fù)債，則在套期有效性可以計(jì)量的情況下，該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可以是只對(duì)與其現(xiàn)金流量或公允價(jià)值的一部分有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的被套期項(xiàng)目。

　　129.如果被套期項(xiàng)目是非金融資產(chǎn)或負(fù)偵，則該非金融資產(chǎn)或負(fù)偵應(yīng)被指定為外幣風(fēng)險(xiǎn)或全部風(fēng)險(xiǎn)的套期項(xiàng)目。因?yàn)橐獙⒖蓺w屬于除外幣風(fēng)險(xiǎn)外的特定風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金流懾或公允價(jià)值變動(dòng)恰當(dāng)?shù)赜枰苑蛛x和計(jì)量是困難的。

　　130.非金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組成要素或部分的價(jià)格變動(dòng)，通常對(duì)可以與市場(chǎng)利率或債券價(jià)格變動(dòng)的影響可比的項(xiàng)目的價(jià)格，有可預(yù)測(cè)并可單獨(dú)計(jì)量的影響，因此，非金融資產(chǎn)或金融負(fù)債只能整個(gè)地作為被套期項(xiàng)目。

　　131.如果符合以下條件，則單項(xiàng)套期工具可以被指定為一種以上風(fēng)險(xiǎn)的套期：

　?。?）被套期風(fēng)險(xiǎn)可以清楚地認(rèn)定；

　?。?）套期的有效性可以證實(shí)；

　?。?）能夠確保存在對(duì)該套期工具和不同風(fēng)險(xiǎn)頭寸的指定。

　　132.如果將類似資產(chǎn)或類似負(fù)債加以組合并對(duì)其進(jìn)行套期，則在改組合內(nèi)的單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債將共擔(dān)被套期風(fēng)險(xiǎn)，而且，可歸屬于該組合的各項(xiàng)目的被套期風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，預(yù)期大致會(huì)與可歸屬于該組合被套期風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值總變動(dòng)成比例。

　　133.由于套期的有效性必須通過(guò)比較套期工具（或類似套期工具的組合）和被套期工具（或類似被套期工具的組合）的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)來(lái)評(píng)價(jià)，因此，將套期工具與凈頭寸總額而非特定敏套期項(xiàng)目（比如，具有類似期限的所有固定利率資產(chǎn)和固定利率負(fù)債的凈額）比較，并不符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，但是，通過(guò)將基礎(chǔ)項(xiàng)目的一部分猖定為被套期頭寸，便大致可以獲得對(duì)套期會(huì)計(jì)的凈損益同樣的影響（這里所指套期會(huì)計(jì)是針對(duì)這種套期關(guān)系而言的），比如，假定銀行使用有類似特征風(fēng)險(xiǎn)和期限的資產(chǎn)100和負(fù)債90，并希望對(duì)凈風(fēng)險(xiǎn)10進(jìn)行套期，則銀行可以將其資產(chǎn)的川指定為被套期項(xiàng)日，如果這些資產(chǎn)和負(fù)債是固定利率工具（對(duì)公允價(jià)值套期而言）或它們均是變動(dòng)利率工具（對(duì)現(xiàn)金流量套期而言），則可以運(yùn)用這種指定，類似地，如果企業(yè)有一項(xiàng)確定承諾，以外幣100進(jìn)行購(gòu)置活動(dòng)，同時(shí)還有一項(xiàng)確定承諾，以外幣90進(jìn)行銷售活動(dòng)，則該企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)入一項(xiàng)衍生工具并將其指定為與確定購(gòu)買承諾100之中的10有關(guān)的套期工具，對(duì)凈額10進(jìn)行套期。

　　134.在套期會(huì)計(jì)中，只有涉及企業(yè)以外的某一方的衍生T具可以被用作套期工具。雖然集團(tuán)內(nèi)的各公司或公司內(nèi)的各個(gè)部門可能與象團(tuán)內(nèi)的其他公司或公司內(nèi)的其他部門進(jìn)行套期交易，但這種交易形成的利得或損失在合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予判除，類似地，在單個(gè)主體內(nèi)的經(jīng)營(yíng)分部之間的交易形成的衍生工具也應(yīng)剔除。因此，公司間和公司內(nèi)部的衍生工具在合并報(bào)表時(shí)，不具備運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。

　　135.在企業(yè)合并中購(gòu)入一項(xiàng)營(yíng)業(yè)的確定承諾，除非是針對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)，否則不可以是被套期項(xiàng)目，因?yàn)楸惶灼诘钠渌L(fēng)險(xiǎn)無(wú)法具體辨認(rèn)和計(jì)量。此屬于一般營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的套期。

　　套期會(huì)計(jì)

　　136.套期會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)稱地確認(rèn)對(duì)套期工具和被套期相關(guān)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的凈利潤(rùn)（或虧損）產(chǎn)生的抵消影響。

　　137.套期關(guān)系指以下三類之—：

　?。?）公允價(jià)值套期，指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或這些資產(chǎn)或負(fù)債中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。所指公允價(jià)值變動(dòng)可歸屬于特定風(fēng)險(xiǎn)且影響所報(bào)告的凈收益。

　　（2）現(xiàn)金流量套期：指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。其中，變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)具有如下特征：①可歸屬于與己確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)偵（如變動(dòng)利率債務(wù)的全部或部分未來(lái)利息支付）或預(yù)期交易（如預(yù)期購(gòu)買或銷售）相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)；②將影響所報(bào)告的凈收益。以企業(yè)的報(bào)告貨幣表示的固定價(jià)格買、賣資產(chǎn)的未確認(rèn)確定承諾，即使其有公允價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)作為現(xiàn)金流量套期核算。

　　（3）國(guó)外主體凈投資的套期（有關(guān)的定義見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》）。

　　138.對(duì)利率變動(dòng)而引起的固定利率債務(wù)公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期，是公允價(jià)值套期的例子，這種套期可以由發(fā)行方或持有方實(shí)施。

　　139.現(xiàn)金流量套期的例子有：

　?。?）某航空公司按固定外匯金額購(gòu)買飛機(jī)的未確認(rèn)合同承諾中的未來(lái)外匯風(fēng)險(xiǎn)套期。

　?。?）供電公用部門以固定價(jià)格購(gòu)買燃料（用本國(guó)貨幣支付）的未確認(rèn)合同承諾中的燃料價(jià)格變動(dòng)的套期。

　?。?）運(yùn)用將浮動(dòng)利率債務(wù)改變?yōu)楣潭ɡ蕚鶆?wù)的掉期（此為對(duì)未來(lái)交易的套期，被套期的未來(lái)現(xiàn)金流量是未來(lái)利息支付）。

　　140.以企業(yè)自身的報(bào)告貨幣表示的確定承諾的套期，不是現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)套期，而是公允價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)套期，但是，在本準(zhǔn)則中，這種套期應(yīng)作為現(xiàn)金流量套期而不是公允價(jià)值套期來(lái)核算，目的是為避免將現(xiàn)行實(shí)務(wù)中不作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的承諾確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

　　141.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—外匯匯率變動(dòng)的影響》將國(guó)外主體定義為國(guó)外營(yíng)業(yè)，其活動(dòng)不構(gòu)成報(bào)告企業(yè)的有機(jī)組成部分，根據(jù)該項(xiàng)準(zhǔn)則，將國(guó)外主體的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成母公司報(bào)告貨幣形成的全部外幣折算差額，在凈投資處置以前，應(yīng)在權(quán)益中列示。

　　142.本準(zhǔn)則中，當(dāng)且僅當(dāng)符合以下條件時(shí)，套期關(guān)系才能按第153至164段所規(guī)定的特殊套期會(huì)計(jì)進(jìn)行核算：

　?。?）在套期開(kāi)始時(shí)有正式的文件，涉及套期關(guān)系、企業(yè)進(jìn)行此項(xiàng)套期活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和策略。該份文件應(yīng)包括套期工具的認(rèn)定、相關(guān)套期項(xiàng)目或交易的認(rèn)定、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以及企業(yè)如何評(píng)價(jià)套期工具在抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)或可歸屬子被套期風(fēng)險(xiǎn)的被套期交易的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)中的有效性。

　　（2）在抵銷公允價(jià)值或可歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金流量的變動(dòng)方面，該套期預(yù)期是很有效的（見(jiàn)第146段）。此與最初在文件中為特定套期關(guān)系而制定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略是—致的；

　　（3）對(duì)于現(xiàn)金流量套期，套期中的預(yù)期交易必須是很可能會(huì)發(fā)生的，且必須存在最終可能影響報(bào)告凈利潤(rùn)（或虧損）的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）套期的有效性可以可靠地計(jì)量，也就是說(shuō)，被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量、套期工具的公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量（見(jiàn)第95段有關(guān)公允價(jià)值的指南）；

　　（5）套期應(yīng)以持續(xù)的基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并切實(shí)地確定在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)套期是很有效的。

　　143.就利率風(fēng)險(xiǎn)而言，套期有效性可以通過(guò)編制期限表來(lái)評(píng)價(jià)，該表應(yīng)按行反映各項(xiàng)因素綜合引起的全部或部分利率風(fēng)險(xiǎn)的減少情況和被套期凈頭寸。其中，假定這種凈頭寸可以與產(chǎn)生這種凈頭寸的資產(chǎn)或負(fù)債聯(lián)系起來(lái)，并且凈頭寸與該資產(chǎn)或負(fù)債之間的相關(guān)性可以予以評(píng)價(jià)。

　　144.對(duì)整個(gè)套期工具，通常存在單個(gè)公允價(jià)值計(jì)量屬性，且導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)的因素是相互獨(dú)立的，因此，企業(yè)應(yīng)針對(duì)整個(gè)套期工具來(lái)指定套期關(guān)系，但以下例外卻是允許的：（1）將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開(kāi)，只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期，期權(quán)的剩余部分（時(shí)間價(jià)值）則予排除；（2）將遠(yuǎn)期的利息因素和即期價(jià)格分開(kāi)，作這些例外，是考慮到期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和遠(yuǎn)期的溢價(jià)通?？赡軉为?dú)地予以計(jì)量，估計(jì)期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值的動(dòng)態(tài)套期策略，符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。

　　145.整個(gè)套期工具的比例，比如名義金額的50%，可以在套期關(guān)系中指定，但是，套期關(guān)系可能不能只對(duì)套期工具未結(jié)算的時(shí)間期限的一部分進(jìn)行指定。

　　評(píng)價(jià)套期的有效性

　　146.如果在套期開(kāi)始時(shí)和整個(gè)期間內(nèi)，企業(yè)可以預(yù)期被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)幾乎全部可由套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)抵銷，且實(shí)際結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)，則該項(xiàng)套期通常認(rèn)為是很有效的，例如，如果套期工具的損失是120，現(xiàn)金工具的利得是100，則抵銷可以由120/100（即120%）來(lái)計(jì)量，或由100/120（即83%）來(lái)計(jì)量，出現(xiàn)以上情況時(shí)，企業(yè)可以得出該套期是很有效的結(jié)論。

　　147.企業(yè)在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)采用什么方法，依賴于其風(fēng)險(xiǎn)管理策略。在某些情況下，企業(yè)將對(duì)不同類型的套期采用不同方法。如果套期工具和整個(gè)被套期資產(chǎn)或負(fù)債或被套期預(yù)期交易的主要條款相同，則可歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值和現(xiàn)金流量變動(dòng)，在套期建立時(shí)乃至直到結(jié)束均可以全部抵銷，例如，如果就利率掉期中的套期工具和被套期項(xiàng)目而言，其名義金額和本金、期限、重新定價(jià)日期、利息和本金收支日期、計(jì)量利率的基礎(chǔ)對(duì)于套期工具和被套期項(xiàng)目均相同，則該利率掉期可能是有效套期。

　　148.另一方面，有時(shí)套期工具只是部分地抵銷被套期風(fēng)險(xiǎn)，例如，如果套期工具和被套期項(xiàng)目是以不同貨幣表示的，且兩者不是協(xié)調(diào)地變動(dòng)，則該套期不是完全有效的，再如，對(duì)于運(yùn)用衍生工具的利率風(fēng)險(xiǎn)套期，如果該衍生工具公允價(jià)值的部分變動(dòng)是由對(duì)方的信用風(fēng)險(xiǎn)引起的，則其也可能不是完全有效的。

　　149.為符合運(yùn)用特殊套期會(huì)計(jì)的條件，套期必須與特別認(rèn)定和指定的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，而不只是與企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，且最終必須影響企業(yè)的凈利潤(rùn)（或虧損），實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢風(fēng)險(xiǎn)或政府罰沒(méi)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的套期，不符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，套期有效性也因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)不可以可靠地計(jì)量而無(wú)法計(jì)量。

　　150.權(quán)益法投資不可能是公允價(jià)值套期中的被套期項(xiàng)目，因?yàn)闄?quán)益法確認(rèn)投資者在被投資者應(yīng)計(jì)凈利潤(rùn)（或虧損）中所占的份額而不是凈利潤(rùn)（或虧損）的公允價(jià)值變動(dòng)。如果其作為被套期項(xiàng)目，則權(quán)益法投資不僅要就公允價(jià)值變動(dòng)，還要就應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和虧損進(jìn)行雙重調(diào)整——由于公允價(jià)值的變動(dòng)包括應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和虧損，從而導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算。出于類似的原因，在合并子公司中的投資也不可能是公允價(jià)值套期中的被套期項(xiàng)目，因?yàn)楹喜?bào)表在凈利潤(rùn)（或虧損）中確認(rèn)母公司占子公司應(yīng)計(jì)凈利潤(rùn)或虧損）中的份額，而非凈利潤(rùn)（或虧損）的公允價(jià)值變動(dòng)。對(duì)國(guó)外子公司凈投資的套期則不同，因?yàn)樗峭鈳棚L(fēng)險(xiǎn)套期，不是投資價(jià)值變動(dòng)的公允價(jià)值套期，因而不存在雙重計(jì)算問(wèn)題。。

　　151.本準(zhǔn)則不規(guī)定評(píng)價(jià)套期有效性的統(tǒng)一方法，企業(yè)套期策略的文件將包括評(píng)價(jià)有效性的程序。這些程序?qū)⒙暶鳎u(píng)價(jià)是否包括全部套期工具利得或虧損，套期工具的時(shí)間價(jià)值是否排除，企業(yè)至少應(yīng)在其編制年報(bào)或中報(bào)時(shí)對(duì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果套期工具和整個(gè)被套期資產(chǎn)或負(fù)債（與選定的現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)）或被套期預(yù)期交易的關(guān)鍵條款相同，則企業(yè)可以認(rèn)定，可歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期在套期開(kāi)始時(shí)和以后期間將持續(xù)全部抵銷。比如，企業(yè)可能假定：在符合以下條件時(shí)，遠(yuǎn)期合同中的商品預(yù)期購(gòu)買套期將是高效的，并且在凈利潤(rùn)（或虧損）中予以確認(rèn)將是有效的：

　?。?）遠(yuǎn)期合同購(gòu)買與被套期預(yù)期購(gòu)買在購(gòu)買時(shí)間、地點(diǎn)、數(shù)量和商品類型方面均相同；

　?。?）遠(yuǎn)期合同在開(kāi)始時(shí)的公允價(jià)值為零；

　?。?）遠(yuǎn)期合同的折價(jià)或溢價(jià)的變動(dòng)不在評(píng)價(jià)有效性時(shí)考慮，而是直接計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）；或預(yù)期交易的預(yù)期現(xiàn)金流量基于該商品的預(yù)期價(jià)格而變動(dòng)。

　　152.在評(píng)價(jià)套期的有效性時(shí)，企業(yè)通常需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，被套期項(xiàng)目的固定利率不需要精確地與指定為公允價(jià)值套期的掉期的固定利率匹配。附息資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)利率與指定為現(xiàn)金流量套期的掉期的變動(dòng)利率無(wú)須相同，掉期的公允價(jià)值來(lái)自其凈額結(jié)算，如果掉期的固定利率和變動(dòng)利率按同樣金額變動(dòng)，則其可以怎不影響凈額結(jié)算的情況下予以改變。

　　公允價(jià)值套期

　　153.如果公允價(jià)值套期在財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)符合第142段的條件，則應(yīng)按以下原則核算：

　　（1）以公允價(jià)值重新計(jì)量套期工具形成的利得或損失應(yīng)立即在凈利潤(rùn)（或虧損）中確認(rèn)；

　?。?）可歸屬子被套期風(fēng)險(xiǎn)的被套期項(xiàng)目的利得或損失，應(yīng)調(diào)整被套期項(xiàng)目的路面價(jià)值，并立即在凈利潤(rùn)（或虧損）中予以確認(rèn)。即使被套期項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)按第103段（2）的規(guī)定直接在權(quán)益中確認(rèn)，這項(xiàng)原則依然適用。如果被套期項(xiàng)目以成本計(jì)量，這項(xiàng)原則也適用。

　　154.以下說(shuō)明第153段如何運(yùn)用于因利率變動(dòng)而引起固定利率偵券投資公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。這個(gè)例子是從持有方的角度來(lái)敘述的，第一年，投資者購(gòu)買了債務(wù)證券100，其被歸類為可供出售的投資，第一年末，現(xiàn)行公允價(jià)值是110，因此，增加的部分10應(yīng)在權(quán)益中列示，資產(chǎn)負(fù)債表上債券投資的賬面價(jià)值相應(yīng)增加至110.為了對(duì)價(jià)值110進(jìn)行保值，持有方購(gòu)買了衍生工具進(jìn)行套期，到第二年末，衍生工具有利得5，債務(wù)證券公允價(jià)值降低相應(yīng)金額。

　　投資者第一年的記錄：

　　借：債務(wù)證券投資 100

　　　　貸：現(xiàn)金 100

　　　　?。ǚ从匙C券的購(gòu)入）

　　借：債務(wù)證券投資 10

　　　　貸：公允價(jià)值增加（含在權(quán)益中） 10

　　　　　（反映證券公允價(jià)值的增加）

　　　　　　投資者第二年的記錄：

　　借：衍生資產(chǎn) 5

　　　　貸：利得（計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）） 5

　　　　　?。ǚ从逞苌Y產(chǎn)公允價(jià)值的增加）

　　借：損失（計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）） 5

　　　　貸：債券投資 5

　　（反映債券投資公允價(jià)值的減少）

　　第二年末，債務(wù)證券投資的賬面價(jià)值是105，衍生資產(chǎn)的賬面價(jià)值是5，利得10在債務(wù)證券售出前在權(quán)益中列示，并應(yīng)按第157段的規(guī)定予以攤銷。

　　155.如果只是可歸屬于被套期項(xiàng)目的特定風(fēng)險(xiǎn)被套期，則與該套期無(wú)關(guān)的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)按第103段規(guī)定的兩種方式之一予以報(bào)告。

　　156.如果出現(xiàn)下列任何—種情況，則企業(yè)應(yīng)停止繼然運(yùn)用第153段規(guī)定的套期會(huì)計(jì)： （1）套期工具逾期、被出售、被中止或被執(zhí)行（為此，如果套期工具替換或轉(zhuǎn)換成另外的套期工具構(gòu)成企業(yè)明確的套期策略的—部分，則這種替換或轉(zhuǎn)換不能認(rèn)為是逾期或中止）；

　?。?）該套期不再符合第142段規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。

　　157.被套期附息金融工具賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)攤?cè)雰衾麧?rùn)（或虧損）。被套期項(xiàng)目應(yīng)就可歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn) 的公允價(jià)值變動(dòng)加以調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在這種調(diào)整停止前就開(kāi)始攤銷。至被套期項(xiàng)目到期時(shí)，所作調(diào)整應(yīng)全部攤完。

　　現(xiàn)金流量套期

　　158.如果現(xiàn)金流量套期在財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)符合第142段的條件，則應(yīng)按以下原則核算：

　　（1）確定是有效套期的那部分套期工具利得或損失（見(jiàn)第142段），應(yīng)通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表直接在權(quán)益中確認(rèn)（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第86至88段）；

　　（2）無(wú)效部分應(yīng)按如下原則報(bào)告： ①套期工具是衍生工具的，立即計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）； ②套期工具不是衍生工具的（這種情況有限），按第103段的規(guī)定報(bào)告。

　　159.具體地說(shuō)，現(xiàn)金流諸套期應(yīng)按如下原則核算：

　?。?）與被套期項(xiàng)日有關(guān)的權(quán)益牛的單獨(dú)項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整

　　為以下兩者之中較少者（以絕對(duì)金額表示）：

　?、偬灼诠ぞ叩睦鄯e利得或損失，需用以抵銷從套期行始就累積的被傘期項(xiàng)目預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)（扣除第158段（2）涉及的無(wú)效部分）；

　　②從套期開(kāi)始時(shí)就累積的被套期項(xiàng)目預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)的公允價(jià)值。

　　（2）套期工具（不是有效套期）剩余的利得或損失，應(yīng)根據(jù)第103段和第158段的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）或言接在權(quán)益中列示。

　?。?）如果企業(yè)針對(duì)特定套期關(guān)系的明確的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，沒(méi)有將套期工具利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量的特定部分包括在套期有效性的評(píng)價(jià)中（見(jiàn)第142段（1）），則未包括的這部分利得或損失應(yīng)按第103段的規(guī)定予以確認(rèn)。

　　160.如果被套期確定承諾或預(yù)期交易導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，則在確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)將依據(jù)第158段的規(guī)定在權(quán)益中直接確認(rèn)了的相關(guān)利得或損失從權(quán)益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入該資產(chǎn)或負(fù)債初始購(gòu)置成本或其他賬面價(jià)值。

　　161.計(jì)入資產(chǎn)或負(fù)債初始購(gòu)置成本或其他賬面價(jià)值中的套期工具利得或損失，應(yīng)在隨后該資產(chǎn)或負(fù)債影響凈利潤(rùn)（或虧損）時(shí)（比如在折舊費(fèi)用、利息收益或費(fèi)用、或銷售成本確認(rèn)的期間）計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）中，關(guān)于資產(chǎn)減值和存貨可變現(xiàn)凈值的其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一資產(chǎn)減值》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—存貨》的規(guī)定，適用于預(yù)期交易套期形成的資產(chǎn)。

　　162.對(duì)于第160段未涉及的各種現(xiàn)金流量套期，已在權(quán)益中確認(rèn)的金額應(yīng)在與被套期確定承諾或預(yù)期交易影響牟利潤(rùn)（或虧損）的同—個(gè)或幾個(gè)期間計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）（比如，預(yù)期銷售實(shí)際發(fā)生時(shí)）。

　　163.如果發(fā)生以下任何—種情況，則企業(yè)應(yīng)停止繼續(xù)運(yùn)用第158至162段規(guī)定的套期會(huì)計(jì)：

　?。?）套期工具逾期、被出售，被中止或被執(zhí)行（為此，如果套期工具替換或轉(zhuǎn)換成另外的套期工具構(gòu)成企業(yè)明確的套期策略的—部分，則這種替換或轉(zhuǎn)換不能認(rèn)為是逾期或中止）。在這種情況下，套期有效時(shí)（見(jiàn)第158段（1）起初便己在權(quán)益中直接報(bào)告的套期工具累積利得或損失，仍應(yīng)單獨(dú)保留在權(quán)益中，直至預(yù)期交易發(fā)生。預(yù)期交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)運(yùn)用第160段和162段的原則。

　?。?）套期不再符合第142段規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。在這種情況下，套期有效時(shí)（見(jiàn)第158段（1））起初便已在權(quán)益中直接報(bào)告的套期工具累積利得或損失，仍應(yīng)單獨(dú)保留在權(quán)益中，直至承諾交易或預(yù)期交易發(fā)生。承諾交易或預(yù)期交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)運(yùn)用第161段和第162段的原則。

　　（3）承諾或預(yù)期交易預(yù)期不會(huì)發(fā)生。在這種情況下，已直接在權(quán)益中報(bào)告的相關(guān)累積凈利得或損失應(yīng)在當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）中報(bào)告。

　　在國(guó)外實(shí)體凈投資的套期

　　164.在國(guó)外實(shí)體凈投資的套期（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—外匯匯率變更的影響》，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期的處理原則核算：

　　（1）判定是有效套期的那部分套期工具利得或損失（見(jiàn)第142段），應(yīng)通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表直接在權(quán)益中確認(rèn)（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第86至88段）；

　?。?）無(wú)效部分應(yīng)按如下原則報(bào)告：

　?、偬灼诠ぞ呤茄苌ぞ叩?，立即計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）；

　?、谔灼诠ぞ卟皇茄苌ぞ叩模ㄟ@種情況有限），按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—外匯匯率變更的影響》第19段的規(guī)定報(bào)告。

　　與套期的有效部分相關(guān)的套期工具利得或損失，應(yīng)按外匯折算損益歸類方式進(jìn)行歸類。

　　如果套期不具備運(yùn)用特別套期會(huì)計(jì)的條件

　　165.如果由于不符合第142段的標(biāo)準(zhǔn)而使套期不具備運(yùn)用特別套期會(huì)汁的條件，則初始確認(rèn)后，以公允價(jià)值計(jì)量的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值專動(dòng)形成的利得和損失，應(yīng)按第103段規(guī)定的兩種方式之。，予以報(bào)告，屬于衍生工具的套期工具的公允價(jià)值調(diào)整應(yīng)在凈利潤(rùn)（或虧損）中報(bào)告。

 　　披露

　　166.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具：披露和列報(bào)》所要求的披露，但是該項(xiàng)準(zhǔn)則所要末的有關(guān)公允價(jià)值補(bǔ)充性披露（見(jiàn)第77段和第88段）不適用于那些以公允價(jià)值記錄的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

　　167.以下內(nèi)容應(yīng)包括在會(huì)計(jì)政策披露中，作為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具：樁露和列報(bào)》第47段（2）要求的披露的—部分：

　?。?）用于估計(jì)以公允價(jià)值記錄的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值的方法和重要假定。其中，對(duì)金融資產(chǎn)，應(yīng)分重要類別單獨(dú)反映（《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具：披露和列報(bào)》第46段就如何確定金融資產(chǎn)的類別提供了指南）。

　?。?）初始確認(rèn)后，以公允價(jià)值計(jì)量的那些可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失，是否計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損），或直橙在權(quán)益中確認(rèn)，直至這些金融資產(chǎn)被處置。

　　（3）對(duì)于第川段定義的四類金融資產(chǎn)中的每—類，金融資產(chǎn)的“正常方式”購(gòu)買是在交易日核算，還是在結(jié)算日核算（見(jiàn)第30段）。

　　168.在運(yùn)用第167段（1）時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露包括預(yù)付率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率。

　　169.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括下列所有與套期有關(guān)的附加披露：

　?。?）描述企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和政策，包括其對(duì)每類主要類型的預(yù)期交易進(jìn)行套期的政策（第142段（1））；

　　例如，就與未來(lái)銷售有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的套期而言，該項(xiàng)描述應(yīng)說(shuō)明被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，大致有幾個(gè)月或幾年的預(yù)期未來(lái)銷售已被套期，在這些未來(lái)月份或年價(jià)中大致的銷售比例又是多少。

　?。?）就以下指定的公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和在國(guó)外實(shí)體凈投資的套期，單獨(dú)地披露：

　?、賹?duì)套期的描述；

　?、诒恢付樵擁?xiàng)套期的套期工具的金融工具的描述，及其在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值；

　?、郾惶灼陲L(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；

　　④對(duì)于預(yù)期交易的套期，預(yù)期交易預(yù)計(jì)發(fā)生的期間、預(yù)期交易形成的利得或損失何時(shí)計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）以前對(duì)其運(yùn)用過(guò)套期會(huì)計(jì)但預(yù)計(jì)不可能再發(fā)生的預(yù)期交易的描述。

　?。?）如果在現(xiàn)金流量套期中被指定為套期工具的衍生和非衍生金融資產(chǎn)和負(fù)債形成的利得或損失，通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表直接在權(quán)益中確認(rèn)，則應(yīng)披露：

　?、佼?dāng)期直接在權(quán)益中確認(rèn)的金額；

　?、趶臋?quán)益中轉(zhuǎn)出后計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）的金額；

　　③當(dāng)期從權(quán)益中轉(zhuǎn)出后，加至被套期預(yù)期交易中的資產(chǎn)或負(fù)債的購(gòu)置成本或其他帳面價(jià)值的初始計(jì)量中的金額（見(jiàn)第160段）。

　　170.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括下列所有與金融工具有關(guān)的附加披露：

　?。?）如果將可供出售的金融資產(chǎn)重新計(jì)量以與公允價(jià)值—致（不包括與套期有關(guān)的資產(chǎn)）形成的利得或損失，通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表直接在權(quán)益中確認(rèn)，則應(yīng)披露：

　　①當(dāng)期直接在權(quán)益中確認(rèn)的金額；

　　②從權(quán)益中轉(zhuǎn)出后計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）的金額；

　　（2）如果對(duì)可供出售或?yàn)榻灰锥钟械娜拷鹑谫Y產(chǎn)而言，其公允價(jià)值可以可靠地予以計(jì)量這項(xiàng)假定已不成立（見(jiàn)第70段），從而企業(yè)須以攤余成本計(jì)量這些金融資產(chǎn)，則應(yīng)披露這個(gè)事實(shí)，同時(shí)還要說(shuō)明這些金融資產(chǎn)的性質(zhì)、帳面價(jià)值以及為什么其公允價(jià)值不能可靠地予以計(jì)量，如果可能的話，還要說(shuō)明其公允價(jià)值估計(jì)很可能落入的范圍。再者，如果公允價(jià)值以前不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)被出售，則應(yīng)披露這個(gè)事實(shí)，并披露出售時(shí)該類資產(chǎn)的賬面價(jià)值，已確認(rèn)的利得或損失金額； 　?。?）披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債形成的重大收益、費(fèi)用、利得和損失項(xiàng)目（無(wú)論其計(jì)入凈利潤(rùn)（或虧損）還是作為權(quán)益的獨(dú)立組成部分）。為此。應(yīng)作如下披露：

　?、賳为?dú)披露利息收益總額、利息費(fèi)用總額（均以歷史成本為基礎(chǔ)）

　?、趯?duì)于購(gòu)入后調(diào)整至公允價(jià)值的可供出售的金融資產(chǎn)，其終止確認(rèn)形成的、計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損）的總利得和損失，應(yīng)單獨(dú)地加以報(bào)告，以與已確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整（已計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)（或虧損））形成的總利得和損失區(qū)別開(kāi)來(lái)（對(duì)于為交易而持有的金融資產(chǎn)和負(fù)債，不要求作類似于“實(shí)現(xiàn)”與“未實(shí)現(xiàn)”利得和損失的區(qū)分）。

　?、燮髽I(yè)應(yīng)披露按第116段的規(guī)定對(duì)已減值貸款應(yīng)計(jì)的、但尚未收現(xiàn)的利息收益金額。

　?。?）如果企業(yè)進(jìn)行了證券化或簽訂了回購(gòu)協(xié)議，則應(yīng)就發(fā)生在當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告期的這些交易和發(fā)生在以前財(cái)務(wù)報(bào)告期的交易形成的剩余留存利息，單獨(dú)披露：

　?、龠@些交易的性質(zhì)和范圍，包括相關(guān)擔(dān)保的說(shuō)明、有關(guān)用于計(jì)算新利息和留存利息公允價(jià)值的關(guān)鍵假設(shè)的數(shù)量信息，

　?、诮鹑谫Y產(chǎn)是否己終止確認(rèn)。

　?。?）如果企業(yè)已將某金融資產(chǎn)重新劃分為以攤余成本而非公允價(jià)值報(bào)告的金融資產(chǎn)（見(jiàn)第92段），則應(yīng)披露重新分類的原因；

　?。?）應(yīng)就每類重要金融資產(chǎn)（《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具：披露和列報(bào)》第46段對(duì)金融資產(chǎn)的分類提供了指南），單獨(dú)地披露對(duì)其確認(rèn)的減值損失的性質(zhì)和金額。以及轉(zhuǎn)銷的減值損失。

　　生效日期和過(guò)渡

　　171.本國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于報(bào)告期自2001年1月1日或以后開(kāi)始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。允許提前采用，但只能從1999年3月15日（本準(zhǔn)則發(fā)布日）以后結(jié)束的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始采用。不允許追溯運(yùn)用本準(zhǔn)則。

　　172.過(guò)渡到本準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

　?。?）在本準(zhǔn)則生效日期以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中遵循的確認(rèn)，終止確認(rèn)、計(jì)顯和套期會(huì)計(jì)政策不應(yīng)改變，從而這些財(cái)務(wù)報(bào)表也不必重述；

　?。?）對(duì)于首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始前發(fā)生的、企業(yè)以前也確實(shí)將其指定為套期的交易，應(yīng)按未來(lái)適用法運(yùn)用本準(zhǔn)則的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定。因此，如果以前指定的套期不符臺(tái)第142段規(guī)定的有效套期條件，且套期工具仍然持有，則自本準(zhǔn)則首次運(yùn)用的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始，套期會(huì)計(jì)不再是合適的。以前財(cái)務(wù)年度的會(huì)計(jì)處理不應(yīng)追溯調(diào)整，以符合本準(zhǔn)則的要求。第156段和第163段解釋了如何中止運(yùn)用套期。

　?。?）在首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始時(shí)，企業(yè)應(yīng)在具財(cái)務(wù)報(bào)表上將衍生工具確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，并以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量（與公允價(jià)值不能可靠地予以計(jì)量的未上市權(quán)益工具有關(guān)，且必須通過(guò)交付這種權(quán)益工具來(lái)結(jié)算衍生工具不在此列）。由于所有衍生工具（不包括拖定的套期工具）被認(rèn)為是為交易而持有的工具，因此，以前的賬面價(jià)值（可能為零）與衍生工具的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為對(duì)首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度的期初留存收益余額的調(diào)整（屬于指定套期工具的衍生工具不在此列）。

　?。?）在首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始時(shí)，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量，哪些金融資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以攤余成本計(jì)量，企業(yè)同時(shí)還應(yīng)恰當(dāng)?shù)刂匦掠?jì)量這些資產(chǎn)。所有以前賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)確認(rèn)為對(duì)首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度的期初留存收益余額的調(diào)整。

　?。?）在首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始時(shí)，現(xiàn)存資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值套期中的資產(chǎn)負(fù)債表頭寸，應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值以反映套期工具的公允價(jià)值。

　?。?）企業(yè)首次運(yùn)用本準(zhǔn)則之前的套期會(huì)計(jì)政策，如果已包括將現(xiàn)金流量套期形成的利得或損失作為資產(chǎn)和負(fù)債遞延，在首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始時(shí)，這些遞延的利得和損失應(yīng)予重新歸類，作為權(quán)益的單獨(dú)組成部分（不過(guò)，這些交易應(yīng)符合第142段規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)），從而按第160至162段的規(guī)定進(jìn)行核算。

　?。?）在首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始前發(fā)生的交易不應(yīng)追溯地指定為套期。

　?。?）如果證券化、轉(zhuǎn)讓或其他終止交易先于首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始時(shí)發(fā)生，則這些交易的核算不應(yīng)為符合本準(zhǔn)則的要求而追溯調(diào)整。

　?。?）在首次運(yùn)用本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)年度開(kāi)始時(shí)，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則第11段的規(guī)定將金融工具劃分為權(quán)益或負(fù)債。