國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)

頒布時(shí)間：1993-12-01 00:00:00.000　發(fā)文單位：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

　?。?993年12月修訂）

　　目的

　　本號(hào)準(zhǔn)則的目的是規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理。

　　不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)的基本問題是資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)間、其帳面金額的確定、與它們有關(guān)的需確認(rèn)的折舊費(fèi)用，以及對(duì)帳面金額的其他損耗的確定和會(huì)計(jì)處理。

　　本號(hào)準(zhǔn)則要求一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備在其滿足編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)中對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　范圍

　　1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理，除非有另外的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求或允許采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。

　　2.本號(hào)準(zhǔn)則替代于1981年批準(zhǔn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì).

　　本號(hào)準(zhǔn)則還替代1976年批準(zhǔn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)折舊會(huì)計(jì)中有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊部分。本號(hào)準(zhǔn)則所包含的原則的應(yīng)用可能也適合像長期無形資產(chǎn)那樣的其他資產(chǎn)，同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)折舊會(huì)計(jì)仍然適用于這樣的資產(chǎn)。

　　3.本號(hào)準(zhǔn)則不適用于：

　?。?）森林及類似的再生性自然資源。

　?。?）礦產(chǎn)權(quán)，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采。然而，對(duì)于在發(fā)展或保持上述第（l）或第（2）條所包含的活動(dòng)或資產(chǎn)時(shí)使用的，但又能與這些活動(dòng)或資產(chǎn)分開的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，適用本號(hào)準(zhǔn)則。

　　4.在某些情況下，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用與本號(hào)準(zhǔn)則所規(guī)定的不同的方法，來決定對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額的初始確認(rèn)。例如，根據(jù)對(duì)負(fù)商譽(yù)的所允許的備選處理方法，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并，要求對(duì)在企業(yè)合并中取得的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備最初用公允價(jià)值計(jì)量，即使它大于成本。然而，在這種情況下，對(duì)這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的所有其他方面，包括折舊，均應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則的要求予以確定。

　　5.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)投資會(huì)計(jì)，允許企業(yè)將投資物業(yè)作為不動(dòng)產(chǎn)處理，以符合本號(hào)準(zhǔn)則的要求，或作為長期投資處理，以符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)投資會(huì)計(jì)的要求。

　　6.本號(hào)準(zhǔn)則不涉及對(duì)完整反映物價(jià)變動(dòng)影響的制度的應(yīng)用（見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)反映價(jià)格變動(dòng)影響的信息和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告）。但是，采用這種制度的企業(yè)需要遵循本號(hào)準(zhǔn)則的所有方面，只有涉及到初始確認(rèn)后的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計(jì)量方面的部分可以除外。

　　定義

　　7.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義。

　　動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：

　?。?）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟?；并?/P>

　?。?）預(yù)期能在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用。

　　折舊，是指將一項(xiàng)資產(chǎn)的可折舊金額在其使用年限內(nèi)作有規(guī)則的分配。

　　可折舊金額，是指一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，或在財(cái)務(wù)報(bào)表中替代成本的其他金額，減去它的殘值。

　　使用年限，是指：

　?。?）一項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的時(shí)間期限；或

　?。?）企業(yè)預(yù)期從這項(xiàng)資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似的單位。

　　成本，是指在購置或建造一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，為獲得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者給予的其他價(jià)款的公允價(jià)值。

　　殘值，是指企業(yè)期望在一項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限結(jié)束時(shí)獲得的，除去它的預(yù)期清理費(fèi)用后的凈額。

　　公允價(jià)值，是指在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換的金額。

　　帳面金額，是指一項(xiàng)資產(chǎn)在減去它的任何累計(jì)折舊以后計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的金額。

　　可收回的金額，是指企業(yè)預(yù)期從一項(xiàng)資產(chǎn)的未來使用中可收回的金額，包括此項(xiàng)資產(chǎn)在清理時(shí)的殘值。

　　不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認(rèn)

　　8.一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備在以下條件下應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

　?。?）與核資產(chǎn)有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；和

　?。?）該資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的成本能可靠地計(jì)量。

　　9.不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備通常是一個(gè)企業(yè)總資產(chǎn)中一個(gè)主要部分，因而在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的呈報(bào)中極為重要。而且，確定一項(xiàng)支出是代表一項(xiàng)資產(chǎn)還是代表一項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果的報(bào)告有著重要影響。

　　10.在判斷一個(gè)項(xiàng)目是否滿足確認(rèn)的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)在初始確認(rèn)時(shí)可以獲得的證據(jù)，來評(píng)估未來經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)的程度。如果未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)存在足夠的確定性，就必須保證企業(yè)能獲得該資產(chǎn)的報(bào)酬，并能承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給企業(yè)時(shí)，這種保證才具有效應(yīng)。在這種保證成立之前，獲得這項(xiàng)資產(chǎn)的交易通?？梢匀∠⑶也恍枰揞~罰金，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)未被確認(rèn)。

　　11.確認(rèn)的第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)通常容易滿足，因?yàn)樽C明資產(chǎn)購置行為的交換憑證，確定了資產(chǎn)的成本。對(duì)于一項(xiàng)自己營建的資產(chǎn)來說，資產(chǎn)成本的可靠計(jì)量，可以從與企業(yè)外部的團(tuán)體就該項(xiàng)資產(chǎn)營建過程中所使用的材料、人工和其他投入的購買而進(jìn)行的交易中得到。

　　12.在確定什么構(gòu)成了單獨(dú)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目時(shí)，如果需要將定義中標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于特殊情況或特殊類型的企業(yè)，需要進(jìn)行判斷。比較適當(dāng)?shù)淖龇ㄊ欠謩e合計(jì)不重要的項(xiàng)目，如模具、工具和沖模，并對(duì)合計(jì)值運(yùn)用這些標(biāo)準(zhǔn)。大多數(shù)零部件和維修設(shè)備，通常視為存貨并在其消費(fèi)后被確認(rèn)為費(fèi)用。然而，當(dāng)企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用主要配件和備用設(shè)備時(shí)，這些主要配件和備用設(shè)備就符合不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的條件。類似的，如果零配件和維修設(shè)備只能與不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目結(jié)合使用，并且預(yù)期其使用是不規(guī)則的，那么，它們也可以作為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備予以核算，并在不超過有關(guān)資產(chǎn)的使用年限的期限內(nèi)進(jìn)行折舊。

　　13.在某些情況下，比較適當(dāng)?shù)淖龇ㄊ前鸦ㄙM(fèi)在某項(xiàng)資產(chǎn)上的總支出分配給該資產(chǎn)的各個(gè)組成部分，并分別對(duì)每個(gè)組成部分進(jìn)行核算。當(dāng)各組成部分的資產(chǎn)具有不同的使用年限，或以不同的方式給企業(yè)帶來利益，從而必須使用不同的折舊率和折舊方法時(shí)，就是這種情況。例如，如果一架飛機(jī)和它的發(fā)動(dòng)機(jī)有不同的使用年限，它們應(yīng)視為獨(dú)立的折舊性資產(chǎn)。

　　14.企業(yè)可能會(huì)因?yàn)榘踩颦h(huán)境原因購置一些不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備。企業(yè)為了能從其他資產(chǎn)中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益。其購置可能是必須的雖然它們不直接增加任何特定的現(xiàn)存不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的未來經(jīng)濟(jì)利益。處于這種情況時(shí)，這種不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的購置可被視為資產(chǎn)加以確認(rèn)，此時(shí)，這種購置能使企業(yè)從有關(guān)資產(chǎn)中獲得超過它們沒有購置時(shí)所能獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益。然而，這些資產(chǎn)只能在以下的程度上被確認(rèn)，即這種資產(chǎn)及其有關(guān)資產(chǎn)所產(chǎn)生的帳面金額不能超過它們的可收回總額。例如，一個(gè)化學(xué)制品生產(chǎn)廠可能不得不安裝一道新的化學(xué)處理工序，以便于在生產(chǎn)和貯藏化學(xué)危險(xiǎn)品時(shí)符合環(huán)保要求；有關(guān)工廠的改進(jìn)措施可以在可收回金額的程度上被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)闆]有這些措施，企業(yè)就不能制造和銷售化學(xué)品。

　　不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計(jì)量

　　15.符合確認(rèn)為資產(chǎn)條件的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目，最初應(yīng)按其成本進(jìn)行計(jì)量。

　　成本的構(gòu)成

　　16.不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的成本，應(yīng)由其購買價(jià)格，包括進(jìn)口稅和不能退回的購買稅，以及任何使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期工作狀態(tài)的直接可歸屬成本所組成。在計(jì)算購買價(jià)格時(shí)，應(yīng)減去任何有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣。直接可歸屬成本的內(nèi)容如下：

　　（1）場地整理費(fèi)用；

　?。?）首次運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用；

　?。?）安裝費(fèi)用；

　　（4）專業(yè)人員（例如建筑師、工程師等）的服務(wù)費(fèi)用。

　　17.當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的延期付款超過了一般的信用期限時(shí)，它的成本就是現(xiàn)金價(jià)格的等價(jià)物。這一金額與付款總額之間的差額被確認(rèn)為信用期間的利息支出，除非此差額已按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用中所允許的備選處理方法進(jìn)行了資本化處理。

　　18.管理和其他一般間接費(fèi)用不屬于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備成本的組成部分，除非它們是能直接歸屬于資產(chǎn)的購買或使資產(chǎn)達(dá)到其工作狀態(tài)的成本。類似的，開辦費(fèi)和類似的生產(chǎn)前準(zhǔn)備費(fèi)用也不形成一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，除非它們是使資產(chǎn)達(dá)到其工作狀態(tài)所必需的。在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期操作情況之前所發(fā)生的初期操作損失應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　19.通過使用與購置資產(chǎn)相同的原則，可以確定一項(xiàng)自己營建的資產(chǎn)的成本。如果企業(yè)在正常經(jīng)營過程中為銷售而制造了類似的資產(chǎn)，這種資產(chǎn)的成本一般與生產(chǎn)待售的資產(chǎn)的成本相同（見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨）。因此，在計(jì)算這種成本時(shí)，應(yīng)消除任何內(nèi)部利潤。類似的，在生產(chǎn)自己營建的資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的，由報(bào)廢的材料、人工，或其他資源引起的異常金額的成本，不應(yīng)包括在資產(chǎn)的成本之中。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用，對(duì)利息費(fèi)用被確認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的成本的組成部分，制定了必須滿足的一些標(biāo)準(zhǔn)。

　　20.在融資租賃下由承租人持有的資產(chǎn)的成本，應(yīng)采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)租賃會(huì)計(jì)中所確定的原則來確定。

　　21.不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額，可能由于適當(dāng)?shù)恼a(bǔ)助金而降低。關(guān)于這一點(diǎn)，可參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的揭示.

　　資產(chǎn)的交換

　　22.一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備可能是在交換或部分交換一項(xiàng)不同的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備或其他資產(chǎn)時(shí)獲得的。這一項(xiàng)目的成本應(yīng)按所收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值來計(jì)量，它相當(dāng)于所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，經(jīng)過所轉(zhuǎn)移的任何現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的調(diào)整以后的金額。

　　23.一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備可能是在交換一項(xiàng)類似的資產(chǎn)時(shí)獲得的。這種類似的資產(chǎn)在相同的商業(yè)行業(yè)具有類似的用途，并且具有類似的公允價(jià)值。一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備也可能出售，以換取在一項(xiàng)類似的資產(chǎn)中的權(quán)益。在這兩種情況下，因?yàn)楂@利過程是不完整的，因此，在交易中也不確認(rèn)任何利得或損失。相反，新的資產(chǎn)的成本就是所放棄的資產(chǎn)的帳面金額。但是，所收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值可能提供了所放棄的資產(chǎn)發(fā)生了損耗的證明。在這種情況下，所放棄的資產(chǎn)應(yīng)減記價(jià)值，并且這些減記價(jià)值應(yīng)分配給新的資產(chǎn)。交換類似的資產(chǎn)的例子包括飛機(jī)、旅館、服務(wù)中心和其他不動(dòng)產(chǎn)的交換。如果其他的像現(xiàn)金之類的資產(chǎn)作為這種交易的一部分而被包括，這就表明所交換的項(xiàng)目并沒有類似的價(jià)值。后續(xù)支出

　　24.當(dāng)超過原先確定的現(xiàn)在資產(chǎn)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的未來經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)的，與某項(xiàng)已被確認(rèn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備有突的后續(xù)支出，應(yīng)增加該資產(chǎn)的帳面金額。而所有其他的后續(xù)支出，應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用。

　　25.用于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的后續(xù)支出，只有當(dāng)它能改善資的狀況，并超過其原先確定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被確認(rèn)為一項(xiàng)資。能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益增加的改良措施，舉例如下：改良一座廠房，以延長其使用年限，包括增加其生產(chǎn)能力；改進(jìn)機(jī)器部件，以大大改善產(chǎn)品質(zhì)量；和采用新的生產(chǎn)工序，以大大降低原先確定的生產(chǎn)成本。

　　26.不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的維修或維護(hù)方面的支出，是用來恢復(fù)維持一個(gè)企業(yè)預(yù)期從原先確定的資產(chǎn)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)中獲得的來經(jīng)濟(jì)利益的。因此，它通常在發(fā)生時(shí)被確認(rèn)為費(fèi)用。舉例來說，于廠房和設(shè)備的維修或檢修費(fèi)用通常被確認(rèn)為是費(fèi)用，因?yàn)樗腔謴?fù)而不是增加原先確定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。

　　27.對(duì)于在購入一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備以后發(fā)生的支出進(jìn)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，取決于在初始計(jì)量和確認(rèn)有關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房設(shè)備項(xiàng)目時(shí)所考慮的情況，以及該后續(xù)支出是否可以收回。

　　例如，當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的帳面金額已經(jīng)考慮了經(jīng)濟(jì)利益的失時(shí)，用來恢復(fù)該資產(chǎn)的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的后續(xù)支出可以予資本化，其條件是帳面金額不能超過資產(chǎn)的可收回金額。當(dāng)一項(xiàng)產(chǎn)的購買價(jià)格已經(jīng)反映了企業(yè)在未來的發(fā)生支出的義務(wù)時(shí)（該支出是使資產(chǎn)達(dá)到工作狀態(tài)所必需的），也是這種情況。像這樣例子可能是一幢待裝修的樓房的購置。在這種情況下，后續(xù)開支在它能從該資產(chǎn)的未來使用中可收回的限度內(nèi)增加該資產(chǎn)的帳金額。

　　28.某些不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的主要組成部分可能需要期進(jìn)行重置。例如，一個(gè)爐子在使用了特定的小時(shí)數(shù)以后，可能要更換襯里，或者飛機(jī)的座位和門廊等內(nèi)部設(shè)施，在機(jī)體的壽命報(bào)內(nèi)可能需要更換多次。這些組成部分應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)予以核算，為它們具有與它們相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的使用年限不同使用年限。因此，只要第8段的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)被滿足，在重置或更新該組成部分時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)的購置來核算并且被重置的資產(chǎn)應(yīng)予以核銷。初始確認(rèn)以后的計(jì)量基準(zhǔn)處理方法

　　29.當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備已被初始確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)以后，它們應(yīng)按其成本減去任何累計(jì)拆舊后的金額入帳，并應(yīng)根據(jù)第56段的要求將資產(chǎn)的價(jià)值減記到其可收回的金額。

　　允許的備選處理方法

　　30.當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備被初始確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)以后，它們應(yīng)按價(jià)值重估后的金額予以入帳，即按其在重估日公允價(jià)值祛去任何時(shí)隨后累計(jì)折舊后的金額入帳。應(yīng)經(jīng)常有效則地進(jìn)行價(jià)值重估工作，以便使帳面金額與在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值確定的金額之間不會(huì)發(fā)生太大的差別。價(jià)值重估

　　31.土地和建筑物的公允價(jià)值通常是指它的現(xiàn)有用途的市場價(jià)值。這種現(xiàn)有用途的市場價(jià)值是以該資產(chǎn)在相同或者類似的商業(yè)活動(dòng)中將被繼續(xù)使用為先決條件的。該價(jià)值通常是由合格的專業(yè)評(píng)估人員進(jìn)行的評(píng)估來決定。

　　32.廠房和設(shè)備的公允價(jià)值通常是經(jīng)評(píng)估后確定的市場價(jià)值。當(dāng)因?yàn)閺S房和設(shè)備的特殊性質(zhì)和因?yàn)槌俗鳛檫B續(xù)商業(yè)活動(dòng)的一部分外，它們很少出售，從而沒有市場價(jià)值的依據(jù)時(shí)，它們可以按照折舊后的重置成本進(jìn)行估價(jià)。

　　33.在確定公允價(jià)值時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備應(yīng)按它的現(xiàn)有用途的基礎(chǔ)進(jìn)行估價(jià)。然而，當(dāng)某種資產(chǎn)有可能在用途上發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)按照與它具有相同使用、目的的類似資產(chǎn)的基礎(chǔ)進(jìn)行估價(jià)。例如，一方面按其使用中的價(jià)值對(duì)工廠和工廠內(nèi)的設(shè)備進(jìn)行估價(jià)，另一方面卻按重建為商業(yè)中心的土地的公開市場價(jià)值對(duì)工廠廠址進(jìn)行估價(jià)，這種做法是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　34.價(jià)值重估的頻率取決于被重估的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價(jià)值的變動(dòng)。當(dāng)一項(xiàng)已被重估的資產(chǎn)的公允價(jià)值與它的帳面金額相差很大時(shí)，需要進(jìn)行進(jìn)一步的價(jià)值重估。一些不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值可能會(huì)發(fā)生重大的和不穩(wěn)定的變動(dòng)，這就需要每年進(jìn)行價(jià)值量估工作。對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)不顯著的一些不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備來說，不需進(jìn)行頻繁的價(jià)值重估。相反，每隔三年或五年進(jìn)行一次價(jià)值重估就已經(jīng)足夠了。

　　35.當(dāng)對(duì)某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備進(jìn)行價(jià)值重估時(shí)，在重估日的任何累計(jì)折舊可按如下一種方法處理：

　?。?）按照該資產(chǎn)帳面總額的變動(dòng)按比例地重新表述累計(jì)折舊，以便使重估后的資產(chǎn)的帳面金額等于它的重估金額。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)通過對(duì)折舊后的重置成本以指數(shù)調(diào)整的方式進(jìn)行價(jià)值重估時(shí)，經(jīng)常使用這種方法；

　?。?）從該資產(chǎn)的帳面總額中沖銷累計(jì)折舊，并按該資產(chǎn)價(jià)值重估后的金額重新表述凈值。例如，當(dāng)建筑物按其市場價(jià)值進(jìn)行價(jià)值重估時(shí)，就經(jīng)常使用這種方法。由于對(duì)累計(jì)折舊的重新表述或沖銷而引起的調(diào)整金額形成了帳面金額的增加或減少，這將在第39段和第40段中涉及。

　　36.當(dāng)對(duì)一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備進(jìn)行價(jià)值重估時(shí)，該技產(chǎn)所屬的鱉類不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備告應(yīng)進(jìn)行價(jià)值重估。

　　37.一種類型的不動(dòng)產(chǎn)。廠房和設(shè)備是指在企業(yè)經(jīng)營過程中，具有類似的性質(zhì)和用途的一組資產(chǎn)。以下是各種單獨(dú)的類型的例子：

　?。?）土地；

　　（2）土地和建筑物；

　?。?）機(jī)器；

　　（4）船只；

　?。?）飛機(jī)；

　?。?）汽車；

　?。?）家具用品；和

　?。?）辦公設(shè)備。

　　38.屬于同一種類型的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備中的項(xiàng)目應(yīng)同時(shí)進(jìn)行價(jià)值重估，以避免資產(chǎn)的選擇性重估，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中將不同日期的成本和價(jià)值的混合體的金額作出報(bào)告。然而，只要一種類型的資產(chǎn)的價(jià)值重估可以在短時(shí)間內(nèi)完成，并且重估價(jià)始終保持最新，一種類型的資產(chǎn)就可以在滾動(dòng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值重估。

　　39.當(dāng)作為價(jià)值重估的結(jié)果而使一項(xiàng)資產(chǎn)的帳南金額但擁陽，這個(gè)增加的金額應(yīng)直接貸記以價(jià)值重估盈余為標(biāo)思的扶滋中。漢商，當(dāng)價(jià)值重估的增加額被用來轉(zhuǎn)回以前被確認(rèn)為挽用的同一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值重估的降低額時(shí)，在這一程度內(nèi)，它應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)收益。

　　40.當(dāng)作為價(jià)值重估的結(jié)果而使一項(xiàng)資產(chǎn)的帳面金額降脅時(shí)，這個(gè)降低的金額應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。錢而當(dāng)價(jià)值重估的降低額并未超過為同一項(xiàng)資產(chǎn)所保持的價(jià)值重估盈余時(shí)，在這一程度內(nèi)，該降低額應(yīng)直接從任何的相類價(jià)值重估盈余中扣除。

　　41.包括在權(quán)益中的價(jià)值重估盈余在其實(shí)現(xiàn)時(shí)，可以直接轉(zhuǎn)入保留盈余中。整個(gè)盈余可在資產(chǎn)報(bào)廢或處置時(shí)實(shí)現(xiàn)。然而，某些盈余可在企業(yè)使用該資產(chǎn)時(shí)實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，所實(shí)現(xiàn)的盈余額，就是以重估后資產(chǎn)帳面金額為基礎(chǔ)的折舊額與以資產(chǎn)原始成本為基礎(chǔ)的折舊額之間的差額。從價(jià)值重估盈余到保留盈余之間的轉(zhuǎn)帳并不經(jīng)過損益表。

　　42.由于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備進(jìn)行價(jià)值重估而產(chǎn)生的對(duì)所得稅的影響（如果有的話），應(yīng)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

　　折舊

　　43.不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的可折舊金額應(yīng)在其使用年限內(nèi)，按系統(tǒng)的基礎(chǔ)進(jìn)行分配。所采用的折舊方法應(yīng)反映企業(yè)消費(fèi)該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的模式。每一期間的折舊費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非它能包括在另一項(xiàng)資產(chǎn)的帳面金額中。

　　44.當(dāng)體現(xiàn)在一項(xiàng)資產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)利益被企業(yè)消費(fèi)時(shí)，該資產(chǎn)的帳面金額應(yīng)減少以反映這種消費(fèi)，通常是計(jì)算一項(xiàng)折舊費(fèi)用。即使資產(chǎn)的價(jià)值超過它的帳面金額，仍應(yīng)計(jì)算折舊費(fèi)用。

　　45.體現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備中的經(jīng)濟(jì)利益，主要是通過對(duì)資產(chǎn)的使用被企業(yè)消費(fèi)的。但是，當(dāng)資產(chǎn)閑置時(shí)諸如技術(shù)陳舊和磨損之類的其他因素經(jīng)?？梢詫?dǎo)致原本期望從這項(xiàng)資產(chǎn)中得到的經(jīng)濟(jì)利益的減少。因此，在決定一項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限時(shí)，需要考慮以下所有的因素：

　?。?）企業(yè)的資產(chǎn)的預(yù)期用途。用途可參考該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量加以評(píng)估；

　　（2）預(yù)計(jì)物理磨損。它取決于各種經(jīng)營因素，例如該資產(chǎn)被使用的輪班次數(shù)、企業(yè)的修理和維護(hù)計(jì)劃，以及資產(chǎn)閑置時(shí)的管理和維護(hù)；

　?。?）由生產(chǎn)的變化或改進(jìn)，或者由市場對(duì)該資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)的需求的變化而引起技術(shù)陳舊；

　?。?）對(duì)資產(chǎn)使用的法律或類似的限制，例如有關(guān)租賃的到期日期。

　　46.一項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限是根據(jù)該資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的預(yù)期效用來確定的。企業(yè)的資產(chǎn)管理政策可能涉及到在一段特定的時(shí)間以后，或在消費(fèi)了體現(xiàn)在該資產(chǎn)的部分經(jīng)濟(jì)利益以后對(duì)資產(chǎn)的處理。因此，一項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限可能會(huì)短于它的經(jīng)濟(jì)壽命。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的使用年限的估計(jì)實(shí)際上是一種判斷，這種判斷是以企業(yè)對(duì)類似資產(chǎn)的經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的。

　　47.土地和建筑物是可區(qū)分的資產(chǎn)，并且為了會(huì)計(jì)上的目的可以單獨(dú)地加以處理，即使它們是一起購置的。土地通常具有無限壽命，因此，不提取折舊。建筑物具有有限的壽命，因此，是折舊性資產(chǎn)。一塊建有建筑物的土地的升值并不會(huì)影響該建筑物的使用年限的確定。

　　48.在減去一項(xiàng)資產(chǎn)的殘值后，就能確定該項(xiàng)資產(chǎn)的可折舊金額。實(shí)際上，一項(xiàng)資產(chǎn)的殘值往往是不重要的，因此，它在可折舊金額的計(jì)算中也是不重要的。當(dāng)采用基準(zhǔn)處理方法并且殘值可能很重要時(shí)，應(yīng)在購置日對(duì)殘值作出估計(jì)。殘值并不隨著以后的價(jià)格變化而有所提高。然而，當(dāng)采用所允許的備選處理方法時(shí)，在隨后的任一資產(chǎn)重估日均要進(jìn)行新的估計(jì)。這種估計(jì)是根據(jù)在估計(jì)日的類似資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)的殘值作出的，這些類似資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到使用年限的末期，并且是在與將要使用的資產(chǎn)類似的環(huán)境中進(jìn)行操作的。

　　49.當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)的購買使企業(yè)在該資產(chǎn)使用年限結(jié)束時(shí)需花費(fèi)重要的折卸、搬運(yùn)或重組費(fèi)用時(shí)，這些費(fèi)用應(yīng)在資產(chǎn)的使用年限技如下一種方法確認(rèn)為費(fèi)用。

　?。?）在確定該資產(chǎn)的殘值時(shí)減去估計(jì)的上述費(fèi)用，從而提高每年的折舊費(fèi)。由此產(chǎn)生的任何負(fù)的帳面金額應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；或者

　?。?）當(dāng)在確定殘值時(shí)，如果沒有減去估計(jì)費(fèi)用，可將這種費(fèi)用在資產(chǎn)使用年限內(nèi)確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的費(fèi)用，從而可以在該資產(chǎn)使用年限結(jié)束時(shí)，已為這些費(fèi)用提足了負(fù)債準(zhǔn)備金。

　　50.許多折舊方法可以按系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，用來對(duì)該資產(chǎn)的可折舊金額進(jìn)行分配。這些方法包括：直線法、余額遞減法和單位合計(jì)法。直線折舊法在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)可以產(chǎn)生一個(gè)不變的費(fèi)用。余額遞減法則在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)產(chǎn)生不斷減少的費(fèi)用。單位合計(jì)法則以資產(chǎn)的預(yù)期使用或產(chǎn)量為基礎(chǔ)產(chǎn)生費(fèi)用。一項(xiàng)資產(chǎn)所選擇使用的方法，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期模式為基礎(chǔ)，并且應(yīng)在各期之間一致地應(yīng)用，除非該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期模式發(fā)生了變化。

　　51.某一期間的折舊費(fèi)通常應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。但是，在某些情況下，體現(xiàn)在一項(xiàng)資產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)利益被企業(yè)在制造其他資產(chǎn)時(shí)吸收，并不產(chǎn)生一項(xiàng)費(fèi)用。在這種情況下，折舊費(fèi)用構(gòu)成了其他資產(chǎn)的成本的一部分，并且應(yīng)包含在其帳面金額中。　　例如，生產(chǎn)廠房和設(shè)備的折舊就應(yīng)包括在存貨的加工成本中（見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨）。類似的，用于開發(fā)活動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊，可以包括在按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)研究與開發(fā)費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資本化的開發(fā)費(fèi)用中。

　　使用年限的復(fù)審

　　52.應(yīng)該定期地對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等項(xiàng)目的使用年限進(jìn)行復(fù)審，并且，如果預(yù)計(jì)值與以前的估計(jì)有很大的不同，就應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期和以后期間的折舊費(fèi)。

　　53.在一項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，對(duì)使用年限估計(jì)的不恰當(dāng)可能越來越明顯。例如，為改善資產(chǎn)的狀態(tài)使其超過原定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)而花費(fèi)在該資產(chǎn)上的后續(xù)支出可能會(huì)延長該資產(chǎn)的使用年限。相反的，技術(shù)上的變化或市場對(duì)產(chǎn)品需求的轉(zhuǎn)變可能會(huì)縮短該資產(chǎn)的使用年限。在這種情況下，使用年限，從而當(dāng)期和以后期間的折舊率，都要加以調(diào)整。

　　54.企業(yè)的修理和維護(hù)政策也可能影響一項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限。這種政策可能會(huì)導(dǎo)致該資產(chǎn)使用年限的延長，或是它的殘值的提高。但是，采用這樣的政策并不否定提取折舊費(fèi)用。

　　折舊方法的復(fù)審

　　55.用于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊方法應(yīng)定期地復(fù)審。并且，如果那些資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期模式有很大變化，折舊方法應(yīng)有所改變以反映這種模式的變化。這種變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)的變化予以核算，并且對(duì)當(dāng)期和以后期間的折舊費(fèi)加以調(diào)整。

　　帳面金額的收回

　　損耗

　　56.一項(xiàng)成一組相同的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的帳面金額應(yīng)定期地加以復(fù)審，以便確定可收回金額是否已降低到帳面金額以下。當(dāng)發(fā)生這樣的下降現(xiàn)象時(shí)，帳面金額應(yīng)減少到可收回金額。所減少的金額應(yīng)立即確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，除非它與以前的價(jià)值重估結(jié)果相反，在這種情況下它應(yīng)按第40段的要求從權(quán)益中沖銷。

　　57.一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的成本或重估價(jià)值一般是按系統(tǒng)的基礎(chǔ)在該資產(chǎn)的使用年限中加以回收的。如果一項(xiàng)或一組相同的資產(chǎn)的有用性減少了，例如由于損毀或技術(shù)陳舊或其他的經(jīng)濟(jì)因素，可收回金額可能會(huì)低于該資產(chǎn)的帳面金額。在這種情況下，有必要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行沖減。當(dāng)一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備在投入使用前，或者在其使用年限中閑置了很長一段時(shí)間，那么，資產(chǎn)的沖減可能也是必要的。

　　58.單項(xiàng)資產(chǎn)或一組相同資產(chǎn)的可收回金額可以單獨(dú)地予以確定，并且可以單項(xiàng)資產(chǎn)或一組相同的資產(chǎn)為基礎(chǔ)將帳面金額減少至可收回金額。但是，有可能存在不能用這種基礎(chǔ)來估計(jì)可收回金額的情況，例如，當(dāng)一家工廠中的所有廠房和設(shè)備都用于同一目的時(shí)，每一項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)的帳面金額，應(yīng)按最小一組資產(chǎn)的可收回金額的總減少金額作按比例的減少。這組最小的資產(chǎn)小組是指有可能確定可收回金額的小組。在確定可收回金額時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則并不要求或排除現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)。

　　可收回金額的隨后增值

　　基準(zhǔn)處理方法

　　59.一項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額的隨后增值，如果已根據(jù)第29段的基準(zhǔn)處理方法作了處理。那么，當(dāng)導(dǎo)致沖減或沖銷的情況和事件不再存在并且有足夠證據(jù)表明新的情況和事件將會(huì)持續(xù)很長的一段時(shí)間時(shí)，它們應(yīng)該被轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)減去如果沖減或沖銷設(shè)有發(fā)生本應(yīng)確認(rèn)為折舊的金額。

　　可收回金額的隨后增值

　　所允許的備選處理方法

　　60.一項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額的隨后增值，如果已按照第30段所允許的備選處理方法作了處理，那么，應(yīng)根據(jù)第39段的要求進(jìn)行核算。

　　報(bào)廢和處置

　　61.不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目，在處置時(shí)，或者當(dāng)該資產(chǎn)永久性不再使用并且預(yù)期從它的處置中不能得到未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。

　　62.由一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的報(bào)廢或處置產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)確認(rèn)為估計(jì)的處置凈收入與資產(chǎn)的帳面金額之間的差額，并且應(yīng)在損益表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。

　　63.當(dāng)一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備在第23段所敘述的情況下與類似的資產(chǎn)進(jìn)行交換時(shí)，所購置的資產(chǎn)的成本應(yīng)等于處置的資產(chǎn)的帳面金額，并且不產(chǎn)生利得或損失。

　　64.售后租回交易，應(yīng)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃會(huì)計(jì)的要求予以核算。

　　65.退出積極使用并等待處置的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，應(yīng)按它的帳面金額和可變現(xiàn)凈值兩者中較低的一個(gè)金額入帳。

　　揭示

　　66.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照每種類型的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，揭示如下內(nèi)容：

　?。?）為確定帳面總額而使用的計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)不止一種基礎(chǔ)被使用財(cái)，應(yīng)指示每一種基礎(chǔ)下每類資產(chǎn)的帳面總額；

　　（2）所使用的折舊方法；

　?。?）使用年限或所使用的折舊率；

　?。?）期初和周末的帳面總額和累計(jì)折舊額；

　　（5）期初和期末帳面金額的比較：

　　增加；

　　處置；

　　由企業(yè)合并產(chǎn)生的購置；

　　按第30、39、40、60段的要求進(jìn)行價(jià)值重估而引起的增加或減少；

　　第56段中所敘述的帳面金額的減少；

　　第59段中所想述的轉(zhuǎn)回；

　　折舊；

　　67.財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)提示：

　?。?）在確定不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等項(xiàng)目的可收回金額時(shí)，預(yù)期的未來現(xiàn)金流量是否已貼現(xiàn)成現(xiàn)值；

　　（2）有關(guān)產(chǎn)權(quán)方面的限制的存在和金額以及作為負(fù)債抵押的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備；

　?。?）與不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的重建費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策；

　?。?）在營建過程中，由不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備引起的支出金額；

　?。?）為購置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備而承諾的金額。

　　68.折舊方法的選擇和資產(chǎn)使用年限的估計(jì)，是判斷的問題。因此，對(duì)所采用的折舊方法和所估計(jì)的使用年限或折舊率的揭示，可以給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供一種有用的信息，使他們可以重新考察由管理當(dāng)局所選用的各種政策，并能與其他企業(yè)進(jìn)行比較。由于同樣的原因，還有必要揭示在某一期間所分配的折舊額，以及在這一期末的累計(jì)折舊額。

　　69.企業(yè)應(yīng)揭示這些會(huì)計(jì)估計(jì)的變化的本質(zhì)和影響，如果它們?cè)诋?dāng)期具有重大的影響或者根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更預(yù)計(jì)對(duì)隨后的期間具有重大的影響。這種揭示可能會(huì)來自與以下內(nèi)容有關(guān)的估計(jì)的變化：

　　（1）殘值；

　?。?）拆卸、搬運(yùn)或重組費(fèi)用；

　　（3）使用年限；

　　（4）折舊方法。

　　70.當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備按重估價(jià)值入帳時(shí)，應(yīng)揭示以下內(nèi)容：

　?。?）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值重估所采用的基礎(chǔ)；

　?。?）價(jià)值重估的有效日期。

　　（3）是否有獨(dú)立的評(píng)估人員參加；

　　（4）用來確定重置成本的任何指數(shù)的性質(zhì)；

　?。?）如果資產(chǎn)按成本征去折舊后的金額入帳，本應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的每一種類型的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額；

　?。?）價(jià)值重估盈余，應(yīng)指出本期的空前情況以及將該余額分配給股東的任何限制。

　　71.財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者還會(huì)發(fā)現(xiàn)下列信息也與他們的需要有關(guān)：