正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財資[2016]1號文件”規(guī)定，本文件廢止。

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　　為加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實工作，我們制定了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題，請及時向我部反映。

　　附件：行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法

　　二00七年四月三日

行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法

　　第一章 總  則

　　第一條 為加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實工作，真實反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和財務狀況，根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》（財辦［2006］52號）和國家有關規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于占有使用國有資產(chǎn)的各級各類行政事業(yè)單位。

　　第三條 行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實，是指財政部門根據(jù)國家資產(chǎn)清查政策和有關財務、會計制度，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進行認定批復，并對資產(chǎn)總額進行確認的工作。

　　第四條 財政部門、主管部門和行政事業(yè)單位，按照“防止流失，兼顧實際”的原則，在規(guī)定權限內(nèi)對資產(chǎn)損益進行處理，國家另有規(guī)定的從其規(guī)定。

　　第五條 行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）資產(chǎn)核實工作一般按照以下程序進行：

　?。ㄒ唬﹩挝磺謇?。單位根據(jù)國家資產(chǎn)清查政策、有關財務、會計制度和單位內(nèi)部控制制度，對資產(chǎn)清查中清理出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，分別提出處理意見，并編制報表和撰寫工作報告。

　?。ǘｍ棇徲?。接受委托的會計師事務所根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》和國家其他有關規(guī)定，對資產(chǎn)清查結果進行審核，并出具專項審計報告。

　　（三）部門審核。主管部門對單位申報的資產(chǎn)清查材料（含專項審計報告）進行歸納、整理、匯總，并提出審核意見。

　?。ㄋ模┴斦徟?。財政部門對主管部門報送的資產(chǎn)清查材料進行審核，并對清查結果予以批復。

　　第六條　單位對資產(chǎn)清查中的損益事項應提供合法證據(jù)，單位負責人對所提供的資產(chǎn)清查材料的真實性、完整性負責。

　　第二章 資產(chǎn)盤盈

　　第七條 資產(chǎn)盤盈是指單位在資產(chǎn)清查基準日無賬面記載，但單位實際占有使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括貨幣資金盤盈、存貨盤盈、有價證券盤盈、對外投資盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、無形資產(chǎn)盤盈、往來款項盤盈等。

　　已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，按照基本建設財務管理規(guī)定及時辦理竣工決算有關手續(xù)，不作為資產(chǎn)盤盈。

　　第八條 貨幣資金盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的現(xiàn)金和各類存款等。

　　（一）現(xiàn)金盤盈，根據(jù)現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）和現(xiàn)金保管人對于現(xiàn)金盤盈的說明等進行認定。

　?。ǘ┐婵畋P盈，根據(jù)銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表進行認定。

　?。ㄈ┣謇沓龅?ldquo;小金庫”和賬外收入比照貨幣資金盤盈處理。

　　第九條 存貨盤盈是指單位清查出無賬面記載或反映的庫存材料、材料和產(chǎn)成品等。

　　存貨盤盈，根據(jù)存貨盤點表、經(jīng)濟鑒證證明和其他材料（保管人對于盤盈的情況說明、價值確定依據(jù)等）進行認定。

　　第十條 有價證券盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的有價證券。

　　有價證券盤盈，根據(jù)有價證券盤點表、盤盈情況說明、經(jīng)濟鑒證證明、有價證券的價值確定依據(jù)等進行認定。

　　第十一條 對外投資盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的單位對外投資。

　　對外投資盤盈，根據(jù)對外投資合同（協(xié)議）、經(jīng)濟鑒證證明、情況說明等進行認定。

　　第十二條 固定資產(chǎn)盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)盤盈，根據(jù)固定資產(chǎn)盤點表、盤盈情況說明、經(jīng)濟鑒證證明、盤盈價值確定依據(jù)（同類資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料）等進行認定。難以確認價值的，委托中介機構評估確定。

　?。ㄒ唬﹩挝磺謇沓龅馁~外固定資產(chǎn)，若產(chǎn)權屬于部門內(nèi)其他單位而被本單位長期無償占用，且不屬于紀檢、監(jiān)察部門規(guī)定清退范圍的，當事雙方協(xié)商一致并按規(guī)定程序報批后，按賬面價值申報無償劃撥；若產(chǎn)權屬于部門外單位的，當事雙方應對占用資產(chǎn)按市場價值簽訂轉讓或租賃合同，并按規(guī)定程序上報。納入資產(chǎn)清查范圍的對方單位按本辦法第三章規(guī)定處理。

　?。ǘ┣宀槌龅囊驓v史原因而無法入賬的無主財產(chǎn)，根據(jù)《民法通則》等有關規(guī)定，依法確認為國有資產(chǎn)的，要及時入賬，納入國有資產(chǎn)管理范圍。

　　第十三條 無形資產(chǎn)盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的無形資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)盤盈，根據(jù)無形資產(chǎn)盤點表、盤盈情況說明、經(jīng)濟鑒證證明、盤盈價值確定依據(jù)（同類資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或自行開發(fā)資料）等進行認定。難以確認價值的，委托中介機構評估確定。

　　第十四條 暫付款、應收賬款等往來款項盤盈是指單位清查出的無賬面記載或反映的暫付款、應收賬款等往來款項。

　　暫付款、應收賬款等往來款項盤盈，根據(jù)盤盈情況說明、經(jīng)濟鑒證證明、與對方單位的對賬單或詢證函等進行認定。

　　第三章 資產(chǎn)損失

　　第十五條 資產(chǎn)損失是指單位在資產(chǎn)清查基準日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價值的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失等。

　　第十六條 單位清查出的資產(chǎn)損失應逐項清理，取得合法證據(jù)后，對損失項目及金額按規(guī)定進行核實認定。對已取得具有法律效力的外部證據(jù)，而無法確定損失金額的，根據(jù)中介機構的經(jīng)濟鑒證證明進行認定。

　　第十七條 貨幣資金損失是指單位清查出的現(xiàn)金短缺和各類存款損失等。

　　現(xiàn)金短缺，在扣除責任人賠償后，根據(jù)現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）、經(jīng)濟鑒證證明、短款說明及核準文件、賠償責任認定及說明、司法涉案材料等進行認定。各類存款損失比照執(zhí)行。

　　第十八條 壞賬損失是指單位不能收回的各項應收款項造成的損失。清查出的各項壞賬，應分析原因，對有合法證據(jù)證明確實不能收回的應收款項，按以下方式處理：

　?。ㄒ唬┮騻鶆諉挝黄飘a(chǎn)、被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被政府責令關閉等無法收回的應收款項，根據(jù)法院的破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清算文件、工商部門注銷吊銷證明、政府部門有關文件等進行認定。對已經(jīng)清算的，扣除清償部分后不能收回的款項認定為損失；

　?。ǘ﹤鶆杖耸й?、死亡的應收款項，根據(jù)公安機關出具的證明進行認定。債務人財產(chǎn)不足清償或無法追償債務的，可以根據(jù)中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明認定損失；

　?。ㄈ┮驊?zhàn)爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素無法收回的應收款項，由單位做出專項說明，可以根據(jù)中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明認定損失；

　?。ㄋ模┢渌馄诓荒苁栈氐膽湛铐?，一般應當根據(jù)生效的法院判決書、裁定書認定損失。但以下三種情況可以按照下述方式認定損失：

　　逾期三年以上、單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由單位做出專項說明，可以根據(jù)中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明認定損失；逾期三年以上、有依法催收記錄、債務人資不抵債且連續(xù)三年虧損或停止經(jīng)營三年以上、確實不能收回的，可以根據(jù)中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明認定損失；逾期三年以上、債務人在境外及港澳臺地區(qū)、依法催收確實不能收回的，可以根據(jù)中介機構出具的有關證明或者我國駐外使（領）館、駐外商務機構出具的有關證明認定損失；

　?。ㄎ澹﹩挝粸闇p少壞賬損失而與債務人協(xié)商，對逾期三年以上的應收款項，按原值一定比例折扣后收回（含收回的實物資產(chǎn)）的，根據(jù)雙方簽訂的有效協(xié)議、資金回收證明和中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明（或評估報告），對折扣部分可以認定為損失。

　　第十九條 存貨損失是指單位庫存材料、材料、產(chǎn)成品等因盤虧、毀損、報廢、被盜等原因造成的損失。

　?。ㄒ唬┍P虧的存貨，扣除責任人賠償后的部分，可以根據(jù)存貨盤點表、社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明、盤虧情況說明、盤虧的價值確定依據(jù)、賠償責任認定說明和內(nèi)部核批文件等認定損失；

　　（二）報廢、毀損的存貨，扣除殘值及保險賠償或責任人賠償后的部分，可以根據(jù)國家有關技術鑒定部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明（涉及保險索賠的應有保險公司理賠情況說明）、毀損報廢說明、賠償責任認定說明和內(nèi)部核批文件等認定損失；

　　（三）被盜的存貨，扣除保險理賠及責任人賠償后的部分，可以根據(jù)公安機關的結案證明、責任認定及賠償情況說明（涉及保險索賠的應有保險公司理賠情況說明）認定損失；

　　第二十條 有價證券及對外投資損失，應分析原因，有合法證據(jù)證明不能收回的，可以認定損失。

　?。ㄒ唬┮虮煌顿Y單位破產(chǎn)、被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被政府責令關閉等情況造成難以收回的不良投資，可以根據(jù)法院的破產(chǎn)公告或者破產(chǎn)清算的清償文件、工商部門的注銷吊銷文件、政府有關部門的行政決定等認定損失；

　　已經(jīng)清算的，扣除清算資產(chǎn)清償后的差額部分，可以認定為損失；

　　尚未清算的，被投資單位剩余資產(chǎn)確實不足清償投資的差額部分，根據(jù)中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明，可以認定為損失；

　　（二）對事業(yè)單位參股投資項目較小，被投資單位已資不抵債且連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，根據(jù)中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，可以認定為損失；

　?。ㄈ┬姓挝挥袃r證券、事業(yè)單位證券等短期投資，未進行交割或清理的，不能認定損失。

　　第二十一條 固定資產(chǎn)損失是指單位房屋及建筑物、交通運輸工具、通用設備、專用設備等因盤虧、毀損、報廢、被盜等原因造成的損失。

　?。ㄒ唬┍P虧的固定資產(chǎn)，扣除責任人賠償后的差額部分，可以根據(jù)固定資產(chǎn)盤點表、盤虧情況說明、盤虧的價值確定依據(jù)、社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明、賠償責任認定說明和內(nèi)部核批文件等認定損失；

　?。ǘ﹫髲U、毀損的固定資產(chǎn)，扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，可以根據(jù)國家有關技術鑒定部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明（涉及保險索賠的應有保險公司理賠情況說明）、毀損報廢說明、賠償責任認定說明和內(nèi)部核批文件等認定損失；

　　因不可抗力（自然災害、意外事故）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關部門出具的鑒定報告。包括：事故處理報告、車輛報損證明、房屋拆除證明、受災證明等；

　?。ㄈ┍槐I的固定資產(chǎn)，扣除保險理賠及責任人賠償后的部分，可以根據(jù)公安機關的結案證明、責任認定及賠償情況說明（涉及保險索賠的應有保險公司理賠情況說明）認定損失；

　　第二十二條 無形資產(chǎn)損失是指無形資產(chǎn)因被其他新技術所代替或已經(jīng)超過了法律保護的期限、喪失了使用價值和轉讓價值等所造成的損失。

　　無形資產(chǎn)損失，可以根據(jù)有關技術部門的鑒定材料，或者已經(jīng)超過了法律保護期限的證明文件等認定損失。

　　第二十三條 單位經(jīng)批準核銷的不良債權等損失，實行“賬銷案存”并進行清理和追索；經(jīng)批準核銷的實物資產(chǎn)損失應分類清理，對有利用價值或殘值的，應積極處理，降低損失。

　　第四章 資金掛賬

　　第二十四條 資金掛賬是指單位在資產(chǎn)清查基準日應按損益、收支進行確認處理，但掛賬未確認的資金（資產(chǎn)）數(shù)額。

　　第二十五條 對于清查出的資金掛賬，按照真實客觀反映經(jīng)濟狀況的原則進行認定。中介機構對單位申報的資金掛賬應當重點審計。

　　第二十六條 特殊資金掛賬按以下方式處理：

　　（一）屬于按國家規(guī)定組織實施住房制度改革，職工住房賬面價值、固定基金應沖減而未沖減的掛賬，在按國家規(guī)定辦理房改有關合法手續(xù)、移交產(chǎn)權后，按規(guī)定核銷。

　?。ǘ儆趯ν馔顿Y中由于所辦企業(yè)按國家要求脫鉤等政策性因素造成的損失掛賬，在取得國家關于企業(yè)脫鉤的文件和產(chǎn)權劃轉文件后，可在辦理資產(chǎn)核實手續(xù)時申報核銷處理。

　　（三）屬于基本建設項目實際投資支出超過基本建設概算的，作為自籌基建支出列為暫付款的掛賬，應按基本建設程序進行概算調整，基本建設項目實際支出應納入項目建設成本，并根據(jù)竣工財務決算批復轉增固定資產(chǎn)。

　?。ㄋ模┺D制為企業(yè)的，因固定資產(chǎn)未按規(guī)定核定凈值、造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值背離較大的，按照使用年限和已使用年限對固定資產(chǎn)凈值進行重新估價。

　　第五章 損益證據(jù)

　　第二十七條 單位申報的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，必須提供具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的單位內(nèi)部證據(jù)。

　　第二十八條 具有法律效力的外部證據(jù)是指單位收集到的與本單位資產(chǎn)損益相關的具有法律效力的書面文件。主要包括：單位的撤銷、合并公告及清償文件；政府部門有關文件；司法機關的判決或者裁定；公安機關的結案證明；工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；專業(yè)技術部門的鑒定報告；保險公司的出險調查單和理賠計算單；企業(yè)的破產(chǎn)公告及破產(chǎn)清算的清償文件；符合法律規(guī)定的其他證明等。

　　第二十九條 社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明是指社會中介機構按照獨立、客觀、公正的原則，對單位的某項經(jīng)濟事項出具的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。社會中介機構包括：會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、律師事務所、專業(yè)鑒定機構等。

　　第三十條 特定事項的單位內(nèi)部證據(jù)是指單位對涉及資產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及相關資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等。主要包括：有關會計核算資料和原始憑證；單位的內(nèi)部核批文件及情況說明；資產(chǎn)盤點表；單位內(nèi)部技術鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術部門的鑒定文件或資料；因經(jīng)營管理責任造成的損失的責任認定意見及賠償情況說明；相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同等。

　　第六章  審核批復

　　第三十一條 中央級單位的固定資產(chǎn)損失，按照以下權限處理：

　　（一）單項固定資產(chǎn)損失低于50萬元的，根據(jù)中介機構的審計意見，經(jīng)本單位負責人批準后核銷，并報主管部門、財政部備案；

　?。ǘ﹩雾椆潭ㄙY產(chǎn)損失超過50萬元（含50萬元），低于200萬元的，由單位提出處理意見，報經(jīng)主管部門批準后核銷，并報財政部備案；

　?。ㄈ﹩雾椆潭ㄙY產(chǎn)損失超過200萬元（含200萬元）的，逐級上報，經(jīng)財政部批準后核銷。

　　第三十二條 中央級單位的貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、無形資產(chǎn)損失等其他類資產(chǎn)損失，分類損失額低于50萬元的，由單位提出處理意見，報經(jīng)主管部門批準后核銷，并報財政部備案；分類損失額50萬元（含50萬元）以上的，逐級上報，經(jīng)財政部批準后核銷。

　　第三十三條 單位對于清理出的各項資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)），應按照財務、會計制度的有關規(guī)定確定價值，并在資產(chǎn)清查工作報告中予以說明，按規(guī)定權限核實批復。

　　中央級單位的資產(chǎn)盤盈審批權限，比照本辦法第三十一條、第三十二條執(zhí)行。

　　第三十四條 地方單位資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失的審批權限，根據(jù)資產(chǎn)清查工作的實際需要，由各級財政部門自行確定，并報上級財政部門備案。

　　第三十五條 單位的資金掛賬，按照規(guī)定程序上報，經(jīng)財政部門批準后調整有關賬目。

　　第三十六條 根據(jù)各級政府及其財政部門專項工作要求開展的資產(chǎn)清查工作，有關資產(chǎn)損益的審批權限，可以根據(jù)資產(chǎn)清查工作的實際需要另行確定。

　　第七章 賬務處理

　　第三十七條 資產(chǎn)損益確認后，按照以下原則進行賬務處理：

　?。ㄒ唬┴斦块T批復、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財務、會計制度的有關規(guī)定暫行入賬。待財政部門批復、備案后，進行賬務調整和處理。

　?。ǘ┴斦块T批復、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。

　　第三十八條 資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權限審批后，按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務處理。

　　第三十九條 資產(chǎn)核實審批后，單位在30個工作日內(nèi)將賬務處理結果報主管部門、財政部門備案。未按規(guī)定調賬的，應詳細說明情況并附相關證明材料。

　　第四十條 單位需要辦理產(chǎn)權變更登記手續(xù)的，在資產(chǎn)核實審批后，按有關規(guī)定辦理相關手續(xù)。單位下屬企業(yè)注冊資本發(fā)生變動的，應在規(guī)定時間內(nèi)辦理工商變更登記手續(xù)。

　　第八章 附  則

　　第四十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政部門可根據(jù)本辦法，結合本地區(qū)實際，制訂具體的實施細則，并報財政部備案。

　　第四十二條 占有使用國有資產(chǎn)的各級各類社會團體的資產(chǎn)核實工作依照本辦法執(zhí)行。

　　第四十三條 行政單位附屬未脫鉤企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)財務和會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦的具有法人資格的企業(yè)，按照財政部有關企業(yè)清產(chǎn)核資的規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十四條 單位改制為企業(yè)或執(zhí)行企業(yè)會計制度，按國家有關規(guī)定應進行價值重估、核實國家資本金等工作的，按照財政部有關企業(yè)清產(chǎn)核資的規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十五條 住房公積金管理中心管理的住房公積金的資產(chǎn)核銷按照財政部有關規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十六條 本辦法由財政部負責解釋。

　　第四十七條 本辦法自發(fā)布之日起施行。