企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定

　　鑒于企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（以下簡(jiǎn)稱“稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)”）與按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱“納稅所得”）之間，由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額，在繳納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報(bào)交納所得稅。現(xiàn)將企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定如下：　　
　
　　一、科目設(shè)置　

　　企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241）,核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消“利潤(rùn)分配”科目中的“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目。

　　企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“270遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301）,核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

　　企業(yè)應(yīng)在“遞延稅款”科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)取消“預(yù)交所得稅”科目。

　　二、會(huì)計(jì)處理方法　　

　　企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。這兩種不同的差異，會(huì)計(jì)核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。

　　（一）應(yīng)付稅款法　

　　應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。

　　企業(yè)應(yīng)按納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無(wú)余額。

　?。ǘ┘{稅影響會(huì)計(jì)法　　

　　1.納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，一般應(yīng)按遞延法進(jìn)行賬務(wù)處理。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。

　　企業(yè)應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）　計(jì)算的所得稅，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　根據(jù)本企業(yè)具體情況，企業(yè)也可以采用“債務(wù)法”進(jìn)行賬務(wù)處理?！皞鶆?wù)法”是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開(kāi)征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整?！斑f延稅款”余額也可按預(yù)期今后稅率的變更進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

　　2.在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得時(shí)，為了慎重起見(jiàn)，如在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則，也應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表

　　企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目上增設(shè)“遞延稅項(xiàng)”類，并在“遞延稅項(xiàng)”類下設(shè)置“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目（外商投資企業(yè)在“其他資產(chǎn)”類項(xiàng)目下設(shè)置“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目），反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額；在“所有者權(quán)益”（或“股東權(quán)益”）類項(xiàng)目上設(shè)置“遞延稅項(xiàng)”類并在“遞延稅項(xiàng)”類下設(shè)置“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目（外商投資企業(yè)在“其他負(fù)債”類項(xiàng)目下，設(shè)置“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目），反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。

　　企業(yè)應(yīng)在“損益表”（或“利潤(rùn)表”）中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅；并在“所得稅”項(xiàng)目下增設(shè)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)交納所得稅后的利潤(rùn)。

　　企業(yè)應(yīng)將“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”中的“本年利潤(rùn)”項(xiàng)目改為“本年凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（如為凈虧損用“－”號(hào)表示）。取消“利潤(rùn)分配”部分中的“應(yīng)交所得稅”（或“所得稅”）項(xiàng)目。并在“本年凈利潤(rùn)”類“加：不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失”項(xiàng)目下增設(shè)“遞延稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的遞延稅款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額填列（如為借方發(fā)生額用“－”號(hào)填列）。如企業(yè)當(dāng)期“遞延稅款”科目既有貸方發(fā)生額，又有借方發(fā)生額，本項(xiàng)目應(yīng)按借貸方相抵后的凈額填列（如借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額用“－”號(hào)填列）。

　　企業(yè)應(yīng)取消“利潤(rùn)分配表”中的“利潤(rùn)總額”和“減：應(yīng)交所得稅（或減：所得稅）”兩個(gè)項(xiàng)目。“利潤(rùn)分配表”中的“稅后利潤(rùn)”項(xiàng)目改為“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目?！袄麧?rùn)分配表”中的行次均往前提兩行。

　　外商投資企業(yè)應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表”中的“其他資產(chǎn)”類項(xiàng)目下設(shè)置“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目。

　　四、原對(duì)時(shí)間性差異采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算，按本規(guī)定需調(diào)整為納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，對(duì)原時(shí)間性差異已按“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算的事項(xiàng)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可不再調(diào)整，　仍按原辦法進(jìn)行處理；新發(fā)生的時(shí)間性差異再按納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算。

　　五、企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度調(diào)整損益的事項(xiàng)，應(yīng)在損益類科目中單獨(dú)設(shè)置“560以前年度損益調(diào)整”科目（外商投資企業(yè)科目編號(hào)為5251），核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。

　　企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按上述規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)在“損益表”（或“利潤(rùn)表”）中的“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目下，增設(shè)“加：以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目，反映企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而調(diào)整的本年利潤(rùn)數(shù)額（如為調(diào)整以前年度損失，在該項(xiàng)目中以“－”號(hào)填列）。 　　企業(yè)應(yīng)取消“利潤(rùn)分配表”中的“上年利潤(rùn)調(diào)整”（或“年初未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)”）和“上年所得稅調(diào)整”項(xiàng)目。

　　外商投資企業(yè)應(yīng)將“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”中的　“調(diào)整以前年度未分配利潤(rùn)和彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目改為“彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目。并取消“營(yíng)業(yè)外收入”科目中的“以前年度收益”和　“營(yíng)業(yè)外支出”科目中的“以前年度損失”明細(xì)科目，以及“營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表”中的“以前年度收益”和“以前年度損失”兩個(gè)項(xiàng)目。

　　六、本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。