第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 保險(xiǎn)合同，指保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議，根據(jù)該協(xié)議，保險(xiǎn)人向被保險(xiǎn)人收取保費(fèi)，對(duì)保險(xiǎn)合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到保險(xiǎn)合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)人簽發(fā)的保險(xiǎn)合同，不涉及下列各項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┍ｋU(xiǎn)人簽發(fā)、持有的再保險(xiǎn)合同，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——再保險(xiǎn)合同》進(jìn)行規(guī)范；

　　（二）保險(xiǎn)人向被保險(xiǎn)人簽發(fā)的承擔(dān)被保險(xiǎn)人非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具列報(bào)和披露》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄈ┍ｋU(xiǎn)人簽發(fā)的保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、損余物資等資產(chǎn)的減值，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行規(guī)范。

　　第二章 保險(xiǎn)合同的確定

　　第四條 保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人簽訂的合同是否屬于保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)在單項(xiàng)合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

　　發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

　　保險(xiǎn)事故，指保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的事故。

　　第五條 保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，又承擔(dān)被保險(xiǎn)人的其他風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法區(qū)分保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分。

　　保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分、且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，應(yīng)當(dāng)確定為保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不應(yīng)當(dāng)確定為保險(xiǎn)合同。

　　保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。

　　第六條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行分類。保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同；保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同。

　　保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期，指被保險(xiǎn)人自上一期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)但保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。

　　第三章 保險(xiǎn)合同收入

　　第七條 保費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┍ｋU(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；

　?。ǘ┡c保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入；

　?。ㄈ┡c保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

　　保險(xiǎn)人代其他保險(xiǎn)人收取的保費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為保費(fèi)收入。

　　第八條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)分別非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同和壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同確定保費(fèi)收入金額。

　　對(duì)于非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定保費(fèi)收入金額。對(duì)于分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額；對(duì)于一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額。

　　第九條 保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)合同規(guī)定的應(yīng)退還被保險(xiǎn)人的金額，確認(rèn)退保費(fèi)，作為保費(fèi)收入的調(diào)整。

　　第四章 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金

　　第十條 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，指保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的負(fù)債，包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　第十一條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

　　保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額低于已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，作為保費(fèi)收入的調(diào)整，并沖減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

　　第十二條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。

　　未決賠款準(zhǔn)備金，指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

　　已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠，保險(xiǎn)人尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生，但尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金；理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員工資等提取的準(zhǔn)備金。

　　第十三條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

　　壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金；長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，指保險(xiǎn)人為尚未終止的長(zhǎng)期性健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

　　第十四條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末，在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和預(yù)期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用修正后的假設(shè)，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。

　　保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過(guò)充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于或等于充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。

　　第五章 保險(xiǎn)合同費(fèi)用

　　第十五條 保險(xiǎn)合同費(fèi)用，指保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，主要包括保單取得費(fèi)用和提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　第十六條 保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為保單取得費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十七條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，按照保險(xiǎn)精算確定的金額提取未決賠款準(zhǔn)備金，作為賠付費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　保險(xiǎn)人實(shí)際支付賠付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的賠付金額沖減相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金余額，實(shí)際支付的賠付金額與相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金余額的差額，計(jì)入當(dāng)期賠付費(fèi)用。

　　第十八條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，按照保險(xiǎn)精算確定的金額提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，作為賠付費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　保險(xiǎn)人實(shí)際支付賠付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的賠付金額沖減相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，實(shí)際支付的賠付金額與相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，計(jì)入當(dāng)期賠付費(fèi)用。

　　第十九條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末，按照充足性測(cè)試補(bǔ)提的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，作為賠付費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第二十條 保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照同類或類似損余物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的金額沖減當(dāng)期賠付費(fèi)用；處置損余物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)與相關(guān)損余物資賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期賠付費(fèi)用。

　　保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款項(xiàng)，按照應(yīng)收取的金額沖減當(dāng)期賠付費(fèi)用；實(shí)際收到代位追償款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期賠付費(fèi)用。

　　第二十一條 非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，同時(shí)沖減當(dāng)期賠付費(fèi)用。

　　第六章 列 報(bào)

　　第二十二條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與保險(xiǎn)合同有關(guān)的下列項(xiàng)目金額：

　?。ㄒ唬┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金；

　?。ǘ┪礇Q賠款準(zhǔn)備金；

　?。ㄈ垭U(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；

　　（四）長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　第二十三條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示與保險(xiǎn)合同有關(guān)的下列項(xiàng)目金額：

　?。ㄒ唬┍ＹM(fèi)收入；

　?。ǘ┩吮ＹM(fèi)，作為保費(fèi)收入的減項(xiàng)；

　?。ㄈ┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)，作為保費(fèi)收入的減項(xiàng)；

　?。ㄋ模┮奄嵄ＹM(fèi)；

　　（五）保單取得費(fèi)用；

　?。┵r付費(fèi)用。

　　第二十四條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的下列信息：

　　（一）保單取得費(fèi)用的內(nèi)容；

　?。ǘ┵r付費(fèi)用的內(nèi)容；

　?。ㄈ┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；

　?。ㄋ模┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的主要精算假設(shè)和方法；

　?。ㄎ澹┪礇Q賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法。

　　第七章 附 則

　　第二十五條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——保險(xiǎn)合同》（征求意見(jiàn)稿）征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——保險(xiǎn)合同》是在借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，特別是我國(guó)保險(xiǎn)公司境外上市情況起草完成的。請(qǐng)對(duì)本準(zhǔn)則起草過(guò)程中主要涉及的以下問(wèn)題的處理是否妥當(dāng)提出意見(jiàn)，同時(shí)也歡迎對(duì)其他方面提出建議。

　　一、關(guān)于保險(xiǎn)合同的確定

　　國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人簽訂的、應(yīng)承擔(dān)被保險(xiǎn)人重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同確定為保險(xiǎn)合同，并規(guī)定了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)明確了既有保險(xiǎn)成分又有存款成分的保險(xiǎn)合同分拆的要求。

　　我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有界定保險(xiǎn)合同。實(shí)務(wù)中，除儲(chǔ)金保險(xiǎn)等少數(shù)非壽險(xiǎn)品種分拆處理外，保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人簽訂的所有合同均作為保險(xiǎn)合同處理，導(dǎo)致按我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的保費(fèi)收入與按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的保費(fèi)收入產(chǎn)生較大差異。

　　本準(zhǔn)則借鑒國(guó)際慣例，引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念，作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)，對(duì)于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，明確規(guī)定了分拆的要求。

　　二、關(guān)于保單取得費(fèi)用

　　保單取得費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等，其會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是資本化，作為遞延費(fèi)用，逐期計(jì)入損益，比如美國(guó)。二是費(fèi)用化，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，比如我國(guó)。據(jù)了解，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二階段工作達(dá)成的初步結(jié)論中提出，保單取得費(fèi)用采用費(fèi)用化處理。

　　本準(zhǔn)則要求保單取得費(fèi)用采用費(fèi)用化處理，與我國(guó)現(xiàn)行做法一致，又與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。但存在的主要問(wèn)題是，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)屬快速發(fā)展行業(yè)，每年以30％左右的速度增長(zhǎng)，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國(guó)保險(xiǎn)公司市場(chǎng)形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，因此，一些保險(xiǎn)公司建議保單取得費(fèi)用采用費(fèi)用化處理。